Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"

Вид материала

Подобный материал:

1 ... 34 35 36 37 38 39 40 41 ... 45

Раздел 1

Итоговая сумма ЕНВД, исчисленная налогоплательщиком, заносится в этот раздел декларации после того, как произведен расчет суммы единого налога в разд. 3.1 декларации.

В данном разделе одна строка имеет код 010 и четыре блока строк имеют код 020 - 030.

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации, по которому зачисляется налог в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Суммы ЕНВД зачисляются на КБК 182 1 05 02000 02 1000 110.

В каждом блоке строк 020 - 030 указываются:

по строке 020 - код ОКАТО, на территории которого уплачивается налог, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (код ОКАТО);

по строке 030 - сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по указанному коду ОКАТО. В данную строку переносится показатель строки 040 разд. 3.1 декларации.

Сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика. Рядом с ними ставится дата подписания этого раздела.

Раздел 2

Раздел 2 налогоплательщики должны заполнять отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому единым налогом на вмененный доход. Несколько страниц разд. 2 нужно будет представить и тем, кто осуществляет предпринимательскую деятельность в нескольких местах (подведомственных одному налоговому органу), даже если вид деятельности только один.

Пример 1. ЗАО "Мираж" в октябре 2007 г. осуществляло розничную торговлю (магазин площадью 90 кв. м, торгующий продовольственными товарами) и оказывало услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей - 105 кв. м) на территории одного города.

С 1 ноября 2007 г. в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 130 кв. м.

В декабре 2007 г. в магазине была сокращена площадь складских помещений, поэтому площадь торгового зала увеличилась до 100 кв. м. Одновременно в этом городе организацией был открыт еще один продовольственный магазин с торговой площадью 60 кв. м.

Организации за IV квартал нужно будет заполнить три листа разд. 2:

- по первому продовольственному магазину - один лист;

- по ресторану - один лист;

- по второму продовольственному магазину - один лист.

Раздел 2 заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности. Эти коды приведены в Приложении 2 к Порядку заполнения декларации (см. таблицу на с. 322).

Таблица

Коды видов предпринимательской деятельности и значений

базовой доходности на единицу физического показателя

Код вида пред- при- нима- тель- ской дея- тель- ности	Наименование вида предпринимательской деятельности	Наименование физического показателя	Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц, руб.
1	2	3	4
01	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
02	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
03	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
04	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
05	Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
06	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
07	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
08	Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
09	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей, кв. м.	1 000
10	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
11	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения, кв. м.	3 000
12	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности, кв. м.	4 000
13	Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы, кв. м.	5 000
14	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000
15	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения, кв. м.	1 000
16	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6 000

Разъясним понятие "розничная торговля", которое используется в целях исчисления ЕНВД.

Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет), а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, также подпадает под ЕНВД.

Торговля товарами на основе договоров поставки относится к оптовой торговле и подлежит налогообложению в соответствии с иными системами налогообложения (общей системой налогообложения или упрощенной системой налогообложения).

После строки 010 заполняется строка 020.

По строке 020 указывается полный почтовый адрес места осуществления предпринимательской деятельности, код которой указан по строке 010.

По строке 030 указывается код ОКАТО.

В строку 040 вписывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Этот показатель налогоплательщик выбирает из графы 4 справочника (см. таблицу на с. 322).

В строки 050 - 070 заносятся значения физического показателя базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. Показатели указываются в целых единицах. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

Рассмотрим подробнее физические показатели базовой доходности, установленные гл. 26.3 НК РФ.

Количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих <*> с учетом всех сотрудников, включая работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

--------------------------------

<*> Среднесписочная численность работающих определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

В том случае, когда налогоплательщик ведет деятельность, подлежащую переводу на ЕНВД, в нескольких муниципальных образованиях и состоит в них на учете как налогоплательщик, он имеет право самостоятельно определять численность работников для уплаты единого налога в каждом муниципальном образовании. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 12.09.2006 N 03-11-04/3/411.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, следует распределить по видам деятельности пропорционально численности работников, занятых в конкретном виде деятельности.

Пример 2. В организации, которая занимается оптовой и розничной торговлей, среднесписочная численность работников составляет 28 человек (розничные продавцы - 15 человек, оптовые менеджеры - 6 человек, административно-управленческий персонал (АУП) - 7 человек).

Количество работников без АУП - 21 человек (28 чел. - 7 чел.). Численность АУП, относящаяся к розничной торговле, - 5 человек (7 чел. : 21 чел. x 15 чел.). Следовательно, на розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, приходится 20 человек (15 чел. + 5 чел.).

Если в результате вычислений получается дробное число, его нужно округлить до целого, поскольку данный физический показатель указывается в целых числах.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет самостоятельно несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то значение показателя "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" по каждому виду деятельности равно единице.

Если предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников, величина данного физического показателя равна среднесписочной численности работников, участвующих в соответствующей деятельности, плюс индивидуальный предприниматель.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель нанял 8 человек, из них 5 человек заняты оказанием бытовых услуг, а 3 человека - розничной торговлей.

По первому виду деятельности по строке 050 - 070 разд. 2 в налоговой декларации предприниматель укажет 6 человек, по второму - 4 человека.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется (в квадратных метрах) на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся, например, технический паспорт на нежилое помещение, экспликация, договор купли-продажи, договор аренды нежилого помещения, разрешение на право торговли на открытой площадке и др.

Для расчета ЕНВД в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли товарами. Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в случае, если такие помещения фактически используются для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется в розничной торговле, облагаемой ЕНВД, и в оптовой торговле, не облагаемой ЕНВД, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала. Такова позиция Минфина России (Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-04/3/115).

Также надо иметь в виду, что доходы от реализации продукции собственного производства облагаются налогами в соответствии с общим режимом налогообложения или иными системами налогообложения (например, упрощенной системой налогообложения), в то время как торговля товарами, закупленными у сторонних организаций, облагается ЕНВД. Поэтому при одновременной торговле собственной продукцией и товарами, приобретенными для реализации, следует вести раздельный учет. Функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанном случае не производится.

К услугам общественного питания следует относить услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, буфетами, барами, торговыми автоматами. Сюда же включаются услуги по организации досуга в залах обслуживания посетителей (музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда).

Площадь зала обслуживания в одном объекте организации торговли или общественного питания в целях исчисления ЕНВД не должна превышать 150 кв. м.

Если у налогоплательщика заключено несколько договоров аренды торговых площадей или залов обслуживания посетителей в одном здании, то ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли или общественного питания. Суммарный учет площадей в этом случае не производится.

Торговое место - место, где происходят сделки розничной купли-продажи. В данном случае определяется количество мест розничной торговли, которая осуществляется через нестационарную торговую сеть, функционирующую на принципах развозной, разносной торговли и торговли с рук (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.), а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

Под развозной торговлей понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством.

Под разносной торговлей имеется в виду розничная торговля, осуществляемая путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (например, торговлю при помощи тележек, корзин и т.п.), используют показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, - численность автотранспортных средств, которые используются для перевозок пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К услугам подобного рода относятся:

- перевозка пассажиров рейсовыми автобусами;

- специальные перевозки пассажиров (в том числе работников предприятий, школьников);

- перевозки туристов и экскурсий;

- услуги такси;

- услуги грузового транспорта.

При расчете количества автотранспортных средств учитываются транспортные средства, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду.

Налогоплательщики учитывают для исчисления ЕНВД только то количество находящихся в эксплуатации автомобилей, которое фактически используется ими для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода. Автомобили, на которых в течение налогового периода не осуществляются перевозки по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.д.), учитывать не нужно.

Применять систему налогообложения в виде ЕНВД следует организациям и индивидуальным предпринимателям, эксплуатирующим не более 20 транспортных средств.

Обратите внимание: к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Распространение и размещение наружной рекламы - деятельность по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

В целях исчисления ЕНВД к наружной рекламе относится реклама, которая расположена на стационарных технических средствах. К стационарным техническим средствам относятся технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, строениях, сооружениях и т.д.) и непосредственно с ними связаны. Они не предназначены для перемещения в течение всего срока, на который установлены в соответствующих рекламных местах. Это находящиеся на улице щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.д. Реклама внутри салонов транспортных средств (автобусов, трамваев и пр.) и зданий, расположенная на стационарных носителях, к наружной рекламе не относится и для исчисления ЕНВД не учитывается.

Следует обратить внимание, что под ЕНВД подпадает только печатная и (или) полиграфическая реклама, а также реклама, размещаемая на световых и электронных табло. Пластиковые рекламные конструкции на откосах и склонах автомобильных дорог ЕНВД не облагаются. Также не учитывается при расчете ЕНВД реклама на передвижных и переносных конструкциях, на подъемных воздушных средствах (шарах, аэростатах, дирижаблях).

Плательщиками ЕНВД с деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы являются организации и предприниматели, которые распространяют рекламную информацию о других юридических и физических лицах, об их продукции, товарах, работах и услугах. Рекламирование собственной продукции под ЕНВД не подпадает.

При расчете ЕНВД учитываются рекламные конструкции, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду.

Площадь информационного поля - это площадь нанесенного изображения печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и площадь светоизлучающей поверхности на световых и электронных табло.

При определении физического показателя по техническим средствам печатной и (или) полиграфической рекламы площадь информационного поля нужно рассчитывать с учетом количества изображений, которые на нем можно разместить. Например, если на одной стороне рекламного щита друг друга сменяют три изображения, то площадь информационного поля умножается на три. Это правило не распространяется на световые и электронные табло. Площадь светоизлучающей поверхности по ним определяется вне зависимости от количества размещенной (демонстрируемой) на них рекламной информации.

Плательщики ЕНВД определяют налоговую базу отдельно за каждый месяц налогового периода (квартала), а затем для расчета налога эти показатели суммируют. Время фактического размещения рекламы при расчете налога не учитывается. То есть налоговая база рассчитывается в целом за месяц независимо от того, сколько дней в месяце была фактически размещена реклама на том или ином техническом средстве.

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Для расчета налога по этому виду деятельности используется показатель "спальное место". Спальное помещение - это помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а общая площадь спальных помещений - это общая площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К последним относятся договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технические паспорта, планы, схемы, экспликации и договоры аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания; другие документы, содержащие информацию об указанных объектах.

Рассчитывая площадь спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.д.), налогоплательщики должны исключить из общей площади этих объектов площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. В частности, это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

Передача во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Минфин России в Письме от 26.09.2005 N 03-11-02/44 в отношении данного вида предпринимательской деятельности разъяснил, что к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относятся автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, где есть стационарные торговые места. Кроме того, на уплату ЕНВД должна быть переведена деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.

Рынки и торговые центры, если они сдают в аренду конструктивно обособленные торговые секции, согласно документам не относящиеся к магазинам и павильонам, также должны уплачивать ЕНВД.

Если администрация рынка передает все здание или его часть в аренду нескольким хозяйствующим субъектам для того, чтобы они передали стационарные торговые места в субаренду, ЕНВД должны уплачивать и рынок, и арендаторы. В том случае, когда торговые места в определенные дни не используются и субарендаторы не платят за них, налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени, в течение которого осуществлялась деятельность.

После строк 050 - 070 в разд. 2 заполняется строка 080.

По строке 080 показывается значение коэффициента-дефлятора К1. Минэкономразвития России Приказом от 03.11.2006 N 359 установило размер коэффициента-дефлятора на 2007 г., равный 1,096. Значение К1 указывается без округления.

По строке 090 указывается значение коэффициента К2, который учитывает совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, размер доходов и др. Напомним, что представительные органы муниципальных районов, городских округов, а также законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга этот коэффициент определяют самостоятельно в размерах от 0,005 до 1 включительно. Показатель К2 округляется до третьего знака после запятой.

По строке 100 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений строк 110 - 130.

По строкам 110 - 130 указывается налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода. Для этого требуется перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (соответствующие строки 050, 060 и 070) и корректирующих коэффициентов К1 и К2 (строки 090 и 100). Полученное произведение надо округлить до целого числа.

Обратите внимание на следующий важный момент. Налогоплательщики, которые временно либо окончательно прекратили облагаемую ЕНВД деятельность и своевременно уведомили об этом налоговые органы, не уплачивают налог за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая деятельность не осуществлялась. В соответствующих строках 050 - 070 и 110 - 130 разд. 2 они проставляют прочерки. Если налогоплательщик вел деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, при расчете суммы налога этот месяц учитывается полностью.

В строку 140 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности. Для этого следует налоговую базу (строка 100) умножить на ставку налога - 15%.

Blog

Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"