Отчет 2007 От журнала фнс россии "Российский налоговый курьер"
| Вид материала | Отчет |
- «Российский налоговый курьер», 69.94kb.
- Журнал "Российский налоговый курьер", 114.55kb.
- 1. о деятельности фнс россии и её территориальных органов электронные сми официальный, 129.62kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 918.16kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 363.35kb.
- Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Приложение №1 к приказу, 331.33kb.
- 1. о деятельности фнс россии и ее территориальных органов электронные сми официальный, 1444.75kb.
- И. о руководителя ми фнс россии № по рмэ 2005 г. Инструкция, 57.55kb.
- Если Вы решили стать индивидуальным предпринимателем, 1677.31kb.
- Письмами фнс РФ от 14. 05. 2009 n 4-0-04/0178, от 22. 05. 2009 n 6-8-02/00009 сообщено,, 341.98kb.
Раздел 1 декларации заполняется после разд. 2. В нем отражаются данные об исчисленных суммах платежей по страховым взносам, подлежащих уплате в ПФР за расчетный период и за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. Этот раздел заполняется следующим образом.
По строке 001 указывается код страхователя:
- 10 - проставляют организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), которые применяют общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы;
- 50 - указывают организации (кроме сельскохозяйственных предприятий), применяющие одновременно общий и специальные налоговые режимы;
- 20 - проставляют сельскохозяйственные предприятия, применяющие либо общий режим налогообложения, либо специальные режимы налогообложения;
- 60 - указывают сельскохозяйственные предприятия, применяющие одновременно общий и специальные режимы налогообложения;
- 30 - проставляют предприниматели, применяющие либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы;
- 70 - указывают предприниматели, применяющие одновременно общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы;
- 40 - проставляют выступающие в качестве работодателей физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
По строке 010 указывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
По строкам 020 проставляются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". В соответствующих строках указываются следующие коды:
182 1 02 02010 06 1000 160 - на страховую часть трудовой пенсии;
182 1 02 02020 06 1000 160 - на накопительную часть трудовой пенсии.
По строкам 030 отражаются суммы платежей по страховым взносам на ОПС, подлежащие уплате за расчетный период. В эти строки переносятся показатели из разд. 2 декларации:
на страховую часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0300;
на накопительную часть трудовой пенсии - из графы 5 строки 0400.
По строкам 040, 050 и 060 отражаются суммы платежей по страховым взносам, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за первый, второй и третий месяцы последнего квартала расчетного периода.
В эти строки переносятся значения соответствующих строк из разд. 2 декларации. Суммы переносятся:
- на страховую часть трудовой пенсии - из строк 0320, 0330 и 0340 графы 5;
- на накопительную часть трудовой пенсии - из строк 0420, 0430 и 0440 графы 5.
Достоверность и полноту сведений, указанных в этом разделе, подтверждают лица, поставившие свои подписи на титульном листе.
Раздел 2
Все показатели в этом разделе отражаются в целом за расчетный период, в том числе за последний квартал расчетного периода с разбивкой по месяцам. Данные приводятся по возрастным группам и в целом по всем застрахованным лицам организации. Из них отдельно отражаются данные по работникам, занятым в сферах деятельности, которые облагаются по общему налоговому режиму.
По строкам 0100 - 0140 этого раздела указывается база для начисления страховых взносов за расчетный период, в том числе за последний квартал расчетного периода с разбивкой по месяцам.
База для начисления страховых взносов всеми страхователями, включая применяющих специальные налоговые режимы, определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, в нее включается полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и др. Страхователи, применяющие наряду с общим режимом налогообложения спецрежимы, учитывают в базе для исчисления пенсионных взносов выплаты, начисленные по всем налоговым режимам.
Несмотря на то что база для начисления страховых взносов определяется аналогично налоговой базе по ЕСН, в исчислении страховых взносов есть некоторые особенности. Так, при расчете налоговой базы следует учитывать, что льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ для плательщиков ЕСН, на пенсионные взносы не распространяются. Это значит, что, например, выплаты в пользу физических лиц, которые являются инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В то же время суммы выплат, не подлежащие налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, все страхователи, какой бы режим налогообложения они ни применяли, исключают не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов. Страхователи, которые применяют общий режим налогообложения и соответственно являются плательщиками налога на прибыль, не включают в базу для страховых взносов также выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Например, премии, выплаченные работникам за счет чистой прибыли. Это правило не распространяется на страхователей, применяющих спецрежимы. Объясняется это тем, что указанные страхователи не являются плательщиками налога на прибыль и, следовательно, действие п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. То есть они должны учитывать в базе, с которой рассчитываются пенсионные взносы, все суммы, включая выплаченные за счет чистой прибыли.
В строку 0100 переносятся данные из разд. 2.2:
в графу 3 - из графы 4 строки 400;
в графу 4 - из графы 4 строки 401;
в графу 5 - из графы 4 строки 402;
в графу 6 - из графы 5 строки 402.
Строка 0110 по графам 3 - 6 определяется как сумма строк 0120, 0130 и 0140. Она может быть рассчитана иначе: из строки 0100 декларации надо вычесть строку 0100 расчета авансовых платежей по страховым взносам за последний отчетный период истекшего расчетного периода, за который представляется декларация.
По строкам 0120 - 0140 отражается база каждого месяца последнего квартала расчетного периода.
Строка 0200 определяется как сумма строк 0300 и 0400.
Строка 0210 по графам 3 - 6 определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Также она должна быть равна сумме строк 0310 и 0410.
По строкам 0220 - 0240 отражается сумма начисленных платежей по пенсионным взносам за каждый месяц последнего квартала расчетного периода. Каждая из указанных строк определяется как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.
По строке 0300 отражается сумма платежей по страховым взносам, начисленных на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период. Для заполнения этой строки используются данные индивидуальных и сводной карточек. Если сводная карточка не ведется, то эта строка определяется путем сложения сумм страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, исчисленных по каждому физическому лицу в индивидуальных карточках. В строку 0300 проставляется полученная сумма страховых взносов, округленная до рублей. При этом округление до целых рублей производится после суммирования данных индивидуальных карточек в целом по организации (страхователю).
По строке 0310 в графах 3, 4 и 5 отражается сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за последний квартал расчетного периода. Показатель строки определяется как разность между суммой начисленных платежей по этим страховым взносам за расчетный период и суммой авансовых платежей по указанным страховым взносам за последний отчетный период истекшего года, за который представляется декларация.
По строкам 0320 - 0340 отражаются суммы исчисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за каждый месяц последнего квартала расчетного периода.
По строкам 0300 - 0340 в графе 6 страхователями, облагаемыми по общему налоговому режиму, а также страхователями, облагаемыми по общему налоговому режиму и одновременно применяющими специальные налоговые режимы, отражаются данные только в части застрахованных лиц, занятых в деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму. Страхователями, применяющими только специальные налоговые режимы, графа 6 не заполняется.
Строки 0400 - 0440 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения строк 0300 - 0340.
Графу 5 заполняют все страхователи независимо от того, какой режим налогообложения они применяют (общий, специальный или общий и специальный одновременно).
Графу 6 заполняют страхователи, применяющие общий налоговый режим, а также общий и специальный налоговые режимы одновременно.
Раздел 2.1
Раздел 2.1 обязаны заполнять все страхователи. В нем отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам, которые относятся к суммам, начисленным за соответствующий расчетный период. Показатели этого раздела позволяют контролировать плательщикам ЕСН правильность применения налогового вычета.
Как известно, п. 2 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Налоговый вычет применяется в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом если сумма примененного налогового вычета в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, то разница признается занижением ЕСН. Она подлежит уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Раздел 2.1 заполняется следующим образом.
По строкам 010 - 014 отражаются уплаченные суммы платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
По строке 010 в графах 3, 5 и 6 указываются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 разд. 2 соответственно по строкам 0200, 0300 и 0400. В графе 4 - к начисленным суммам, которые отражены по строке 0200 графы 6 разд. 2.
По строке 011 указываются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 разд. 2 соответственно по строкам 0210, 0310 и 0410 и в графе 6 по строке 0210 разд. 2 декларации.
В строках 012, 013 и 014 отражаются уплаченные суммы, относящиеся к начисленным суммам, которые отражены в графе 5 соответственно по строкам 0220 - 0240, 0320 - 0340 и 0420 - 0440 и в графе 6 по строкам 0220 - 0240.
По строкам 015 - 019 отражается разница между суммой начисленных и уплаченных страховых взносов за расчетный период. При этом в целях заполнения этих строк начисленными считаются суммы, которые отражены в декларации по ЕСН. Если страховых взносов уплачено меньше, чем начислено и отражено в качестве налогового вычета в декларации по ЕСН, возникает отрицательная разница. Эта разница отражается по строкам 015 - 019 со знаком "минус". На основании абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ она признается занижением налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. В этом случае налоговые органы доначисляют ЕСН и на эту сумму начисляют пени. При этом обязанность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд также считается неисполненной.
Обратите внимание: налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы, расчет разницы, отражаемой по строкам 016 - 019, не производят, поскольку они не являются плательщиками ЕСН и у них отсутствуют основания для применения абз. 4 п. 3 ст. 243 Кодекса. Те налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют иные виды предпринимательской деятельности, расчет разницы по строкам 015 - 019 осуществляют только в части страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений по тем видам деятельности, которые ЕНВД не облагаются.
Строки 015 - 019 рассчитываются следующим образом:
строка 015 по графе 3(4) = строка 0300 по графе 3 декларации по ЕСН - строка 010 по графе 3(4);
строка 016 по графе 3(4) = строка 0310 по графе 3 декларации по ЕСН - строка 011 по графе 3(4);
строка 017 по графе 3(4) = строка 0320 по графе 3 декларации по ЕСН - строка 012 по графе 3(4);
строка 018 по графе 3(4) = строка 0330 по графе 3 декларации по ЕСН - строка 013 по графе 3(4);
строка 019 по графе 3(4) = строка 0340 по графе 3 декларации по ЕСН - строка 014 по графе 3(4).
Раздел 2.2
В этом разделе рассчитываются показатели строки 0100 разд. 2. Для заполнения этого раздела используются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Напомним, что учет указанных сумм по каждому физическому лицу обязаны вести все страхователи. Об этом сказано в п. 3 ст. 24 Закона N 167-ФЗ. Рекомендуемая форма индивидуальной карточки утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@.
В графах 4 и 5 отражается база для начисления страховых взносов. Для их заполнения используются вышеуказанные карточки.
В графах 6 и 7 по каждой возрастной группе отражается численность физических лиц, в пользу которых осуществлены выплаты в пределах, указанных в графе 1.
По строкам 400 и 401 отражается сумма соответствующих строк разд. 2.2.
По строке 402 отражаются показатели разд. 2.2, исчисленные в целом по страхователю.
Раздел 2.3
Этот раздел заполняется организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Такие подразделения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и подавать декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения.
Раздел 2.3 представляется только в налоговый орган по месту постановки организации на учет. По месту нахождения обособленного подразделения его подавать не надо.
Порядок заполнения разд. 2.3 аналогичен порядку заполнения разд. 2 декларации. Показатели этого раздела используются для заполнения разд. 2 декларации, подаваемой по месту нахождения организации.
Раздел 2.3 заполняется следующим образом.
По строкам 010, 020, 030 и 040 отражаются показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, уплату страховых взносов за которые производит организация, а также включая те обособленные подразделения, которые платят страховые взносы самостоятельно.
По строкам 011, 021, 031 и 041 отражаются сводные показатели по тем обособленным подразделениям, которые самостоятельно платят страховые взносы и представляют декларации по месту нахождения обособленных подразделений.
Разница между показателем в целом по организации и сводными показателями по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, является показателем соответствующей строки разд. 2 по графам 5 и 6. Например:
графа 3 (стр. 010 - стр. 011) разд. 2.3 = графа 5 стр. 0100 разд. 2;
графа 4 (стр. 010 - стр. 011) разд. 2.3 = графа 6 стр. 0100 разд. 2;
графа 3 (стр. 020 - стр. 021) разд. 2.3 = графа 5 стр. 0200 разд. 2;
графа 4 (стр. 020 - стр. 021) разд. 2.3 = графа 6 стр. 0200 разд. 2.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 г. на примере.
Для этого воспользуемся условием, которое приведено в примере заполнения декларации по ЕСН на с. 176.
В ООО "Восход" работают 14 человек. Учет сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН и страховых взносов на ОПС организация ведет в индивидуальных карточках. Организация применяет общий режим налогообложения. Доходы работников за месяц и за 2007 г., а также их возрастные данные приведены в таблице.
Таблица
Заработная плата и база для начисления
страховых взносов работников ООО "Восход"за 2007 год
| N п/п | Фамилия | Год рождения | Доход в месяц | База для начисления страховых взносов за месяц, руб. | База для начисления страховых взносов за 2007 г., руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Миронов С.В. | 1958 | 21 000 | 17 800 | 213 600 |
| 2 | Ускова Е.И. | 1962 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 3 | Соколов А.Ю. | 1955 | 21 000 | 17 800 | 213 600 |
| 4 | Зотова Н.И. | 1960 | 16 000 | 12 800 | 153 600 |
| 5 | Парамонова И.С. | 1973 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 6 | Зверев А.С. | 1968 | 16 000 | 12 800 | 153 600 |
| 7 | Кротов И.Н. | 1960 | 16 000 | 12 800 | 153 600 |
| 8 | Абрамова Е.А. | 1980 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 9 | Кузьмин Н.М. | 1978 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 10 | Романов М.С. | 1959 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 11 | Акулова Р.А. | 1964 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 12 | Крутов А.М. | 1964 | 16 000 | 12 800 | 153 600 |
| 14 | Зверева В.Л. | 1979 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| 13 | Иванова Л.А. | 1965 | 12 000 | 8 800 | 105 600 |
| Итого | 1 886 400 | ||||
За 2007 г. ООО "Восход" уплатило страховые взносы:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 241 056 руб. (в том числе за октябрь, ноябрь, декабрь по 20 088 руб.);
- на финансирование накопительной части рудовой пенсии - 23 040 руб. (в том числе за октябрь, ноябрь, декабрь по 1920 руб.).
В составе декларации по страховым взносам на ОПС ООО "Восход" должно представить титульный лист, разд. 1, 2, 2.1 и 2.2.
Заполним декларацию в следующем порядке: сначала разд. 2.2, затем разд. 2, 2.1 и 1 и потом титульный лист.
Раздел 2.2
База для начисления страховых взносов отражена в графе 6 таблицы в условии примера. Поскольку нарастающим итогом с начала года на каждого работника она составляет менее 280 000 руб., бухгалтер заполняет только строки 100, 101, 102, 400, 401 и 402 разд. 2.2.
Используя данные исходной таблицы, определяем базу для начисления страховых взносов по каждой возрастной группе. По первой возрастной группе (для лиц 1966 года рождения и старше) она составляет:
213 600 руб. + 105 600 руб. + 213 600 руб. + 153 600 руб. + 153 600 руб. + 105 600 руб. + 105 600 руб. + 153 600 руб. + 105 600 руб. = 1 310 400 руб.
Эта сумма отражается в графе 4, а также в графе 5 строки 100, поскольку все работники ООО "Восход" заняты в деятельности, облагаемой по общему налоговому режиму.
По второй возрастной группе (для лиц 1967 года рождения и моложе) база для начисления страховых взносов равна:
105 600 руб. + 153 600 руб. + 105 600 руб. + 105 600 руб. + 105 600 руб. =576 000 руб.
Эта сумма отражается в графах 4 и 5 по строке 101.
В графе 6 строки 100 указываем численность работников, входящих в первую возрастную группу, - 9 человек. Этот же показатель отражаем в графе 7 строки 100.
В графе 6 строки 101 указываем численность работников, входящих во вторую возрастную группу, - 5 человек. Этот же показатель отражаем в графе 7 строки 101.
По строке 102 суммируются данные строк 100 и 101.
Графы 4 и 5 равны:
1 310 400 руб. + 576 000 руб. = 1 886 400 руб.
Графы 6 и 7 равны:
9 + 5 = 14.
Поскольку остальные строки не заполнены, в строки 400, 401 и 402 переносятся соответствующие значения из строк 100, 101 и 102.