Geum.ru

Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" Том Налоговая инспекция (Том приведен соответствии с изменениями от июля 2009 г.)

Вид материалаДокументы

Содержание


Непредставление налоговой декларации
Подобный материал:
1   ...   16   17   18   19   20   21   22   23   ...   27

Непредставление налоговой декларации



Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса:

"1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня".

Для каждого налога установлен свой срок подачи декларации. За нарушение этого срока не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30% от суммы налога по декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал не позднее 28 июля, но сделала это только 29 августа. Таким образом задержка составила один полный месяц (с 28 июля по 29 августа).

По декларации фирма должна заплатить 10 000 руб. Поэтому штраф составит 500 руб. (10 000 руб. х 5% х 1 месяц).

Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 20 февраля следующего года. 180 дней истекли 1 февраля. Между этой датой и 20 февраля 2009 г. - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. (10 000 руб. х 30% + 10 000 руб. х 10% х 1 месяц).

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по статье 119 Налогового кодекса сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации.

Если в строке "к уплате в бюджет" проставлено "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Налоговики считают, что поскольку в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса установлена минимальная сумма штрафа - 100 рублей, на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку во втором пункте статьи 119 его минимальная сумма не установлена (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).

Однако имейте в виду: в такой ситуации налоговики могут оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей.

Если вы как предприниматель решили временно прекратить коммерческую деятельность, напишите в налоговую инспекцию заявление об этом. Тогда вы сможете не сдавать налоговые декларации.

Если налоговики все-таки вас оштрафуют, обжалуйте это решение в вышестоящей инспекции.

Обжаловать решение в судебном порядке можно только после того, как оно будет обжаловано в выше стоящей налоговой инспекции. Об этом сказано в пункте 5 статьи 101.2 Налогового кодекса.

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля).

Штраф по этой статье - 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Однако зачастую налоговики не разделяют понятий "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей" и применяют одни и те же санкции.

Такие действия следует оспаривать в вышестоящей налоговой инстанции и в суде.

ООО "Перспектива" (г. Нерюнгри) задержало подачу расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2004 года. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд (в 2004 году еще действовал судебный порядок взыскания штрафов).

Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является. Выводы арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает два типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговая декларация.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество - год, то и декларацию подают по итогам года.

А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев) представляют расчет авансовых платежей.

Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по статье 119 Налогового кодекса, констатировали судьи, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. N А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, обратите на это внимание налогового органа или суда.

Они могут расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Закрытое акционерное общество "Славянский строитель" представило декларацию по ЕСН за 2004 год с просрочкой в один день. Однако сам налог был уплачен вовремя.

Тем не менее налоговая инспекция обратилась в суд для взыскания штрафа в размере 658 536 руб. 30 коп.

Суд согласился с инспекцией, что фирма нарушила закон и должна уплатить штраф. Но с учетом смягчающих обстоятельств снизил его до 7519 руб. 87 коп. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2006 г. N А56-40862/2005).

Также вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение компании и т.д.

ООО "Стрелиция" с опозданием подало налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за февраль 2005 года. Поскольку в 2005 году взыскать штраф инспекторы могли только в судебном порядке, они обратились в суд, чтобы оштрафовать фирму на 150 000 руб.

В суде представитель общества сослался на тяжелое финансовое положение фирмы и обратил внимание на то, что налог на игорный бизнес за февраль 2005 года был уплачен своевременно.

Суд представленные доводы счел смягчающими вину обстоятельствами и снизил размер штрафа до 50 000 руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. N А66-1570/2006).

Принудительно взыскать с фирмы штраф налоговики могут только после того, как истечет срок для его добровольной уплаты. Но не позднее, чем через два месяца.

Если в этот срок инспекторы не уложатся, они могут обратиться в суд.

Иск контролеры должны успеть подать в течение шести месяцев с момента, когда закончился срок для добровольной уплаты налоговых санкций.