Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" Том Налоговая инспекция (Том приведен соответствии с изменениями от июля 2009 г.)

Вид материала

Документы

Содержание Грубое нарушение правил учета доходов и расходови объектов налогообложения

Подобный материал:

• Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" Том Милиция (Том приведен соответствии, 781.35kb.
• Полное Содержание и Поисковый регистр, 2960.1kb.
• По доходам за налоговый период 2011 г граждане должны отчитаться по новой форме 3-ндфл, 341.58kb.
• Україна автономна республіка крим рада міністрів, 782.8kb.
• Итика и экономическая динамика евразии: история, современность, перспективы материалы, 4701.56kb.
• Задачи и упражнения москва  2005 Балашов Л. Е. Философия, 8266.94kb.
• Ведущий: Поспевает брусника, 84.42kb.
• Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года Одобрен Советом Федерации 11 июля 2007, 389.94kb.
• Электронная версия уникального памятника картографии XVI-XVII вв. «Атласа городов мира», 135.92kb.
• Если к Вам пришла проверка, 159.45kb.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения

Ответственность за это нарушение установлена в статье 120 Налогового кодекса:

"1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать фирму на 5000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Обратите внимание: по статье 120 Налогового кодекса России налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.

Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать в суде, что нарушение было грубым. А это означает:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2008 года и в январе 2009 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, суд признает такое решение незаконным.

К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какую-либо хозяйственную операцию. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то, что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет хозяйственную операцию, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса России за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета, а также если у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.

В ходе выездной проверки Натальинской поселковой администрации налоговики выявили у нее отсутствие акта взаимозачета с ОАО "Натальинский стеклозавод". По результатам проверки инспекция оштрафовала администрацию за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Чтобы взыскать штраф, налоговая инспекция обратилась в суд.

Арбитры в иске налоговикам отказали. Они пояснили, что законодатель, определяя грубое нарушение, перечислил документы во множественном числе. Это позволяет сделать вывод о неправомерности наложения взыскания по статье 120 Налогового кодекса в случае отсутствия только одного первичного документа (постановление ФАС Уральского округа от 10 мая 2005 г. N Ф09-1872/05-С2).

Штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса России (5000 руб.) применяют, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу.

Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Фирма поставила товар покупателям в том же квартале, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за квартал не произошло.

В этом случае фирме грозит штраф в размере 5000 руб.

Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 15 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, подобные случаи произошли в двух разных кварталах (налоговый период по НДС для фирмы - 1 квартал).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 15 000 руб.

Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ.

Суд не признает такое нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.

В ходе выездной проверки ЗАО "Брандт" налоговая инспекция обнаружила, что фирма в одном налоговом периоде завысила налоговую базу по НДС, а в другом - занизила на ту же сумму.

Инспекция посчитала это грубым нарушением правил учета в двух разных налоговых периодах и оштрафовала фирму по пункту 2 статьи 120 НК РФ. Штраф составил 15 000 руб.

Решение налоговой инспекции судом было отменено, поскольку несвоевременное отражение одной и той же суммы по одной и той же хозяйственной операции в разных налоговых периодах не является грубым нарушением правил учета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 сентября 2000 г. N А56-8063/00).

Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 15 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Бухгалтер фирмы в 2008 году дважды не отразил выручку от реализации в учете:

первый раз в I квартале - в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в учете выручки составила 600 000 руб.);

второй раз в III квартале - в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в учете выручки составила 200 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2008 года составила 800 000 руб. (600 000 + 200 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 80 000 руб. (800 000 х 10%).

Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции.

Налоговая инспекция взыскала с ОАО "МАТО" (г. Можайск) штраф - 30 000 руб. - за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. 3 ст. 120 НК РФ). В ходе судебного разбирательства налоговики заявили, что фирма не включала в свою выручку доходы от сдачи имущества в аренду, что привело к занижению налоговой базы по налогам за пользование автодорогами, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Неуплаченная сумма по каждому налогу была меньше 15 000 руб. Поэтому инспекторы настаивали на взыскании с ОАО штрафа в размере 30 000 руб. (15 000 руб. х 2) (за недоплату двух налогов).

Суд отменил решение инспекции, поскольку она не вправе требовать от фирмы уплаты двойного штрафа за одно и то же нарушение, даже если оно повлекло недоплату по двум налогам (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 января 2002 г. N КА-А41/7768-01).

Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учета доходов, расходов и объектов налогообложения).

В ходе выездной проверки ООО "Виконт" (г. Ленинск-Кузнецк) налоговики установили, что фирма с опозданием представила налоговые декларации по НДС и ряду других налогов. Инспекция оштрафовала фирму на 1300 руб.

И хотя ООО "Виконт" в проверяемый период деятельности не вело, а находилось в стадии ликвидации, суд признал решение налоговиков правильным. Однако штраф был снижен до 300 руб. ввиду смягчающих обстоятельств (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2005 г. N Ф04-1828/2005 (10065-А27-27)).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если вы доплатите в бюджет налог, уплатите пени, а затем подадите в налоговую инспекцию заявление о дополнении и изменении декларации по этому налогу.

Причем сделать это нужно до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).