Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет

Вид материалаОтчет
Промежуточный период
Компонент промежуточной отчетности
Компонент промежуточной отчетности
Принципами составления и представлении финансовой отчетности
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8

Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

Промежуточный период — отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год.


Если руководство компании приняло решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в полном комплекте, то он должен соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1, т.е. включать:
  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о прибылях и убытках;
  • отчет об изменениях собственного капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • учетную политику и пояснительные примечания.

В то же время согласно МСФО (IAS) 34 компания в промежуточной отчетности должна представлять информацию в меньшем объеме, чем в своей ежегодной финансовой отчетности.

Минимальный состав промежуточной финансовой отчетности включает:
  • сжатый бухгалтерский баланс;
  • сжатый отчет о прибылях и убытках;
  • сжатый отчет о движении денежных средств;
  • сжатый отчет об изменениях капитала;
  • выборочные примечания к финансовой отчетности.


В случае, если компания публикует полный комплекс финансовой отчетности в своей промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание компонентов отчетности должно соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1.

Если же компания воспользовалась «послаблением» МСФО (IAS) 34 и публикует краткий комплект отчетности, то в сокращенных отчетных формах должны указываться как минимум все заголовки и промежуточные итоговые показатели, отраженные в самой последней годовой отчетности.

Дополнительные статьи или примечания следует вводить отчетность в случае, когда их пропуск так искажает промежуточную отчетность, что она может ввести в заблуждение пользователя.

В составе отчета о прибылях и убытках (полного и краткого) за промежуточный период должны представлять показатели базовой и разводненной прибыли на акцию соответствии с МСФО (IAS) 33.

Изменения капитала, обусловленные операциями с собственниками компании и связанные с распределением прибыли между собственниками, могут отражаться в составе отчета изменениях капитала или в примечаниях. При этом компания составляет промежуточный отчет, отражающий изменения капитала, в том же формате, что и самый последний годовой отчет.

В том случае, если самая последняя годовая отчетность компании была консолидированной, то промежуточный отчет также должен быть консолидированным. Решение вопроса о включении индивидуальной отчетности материнской компании в комплект промежуточной финансовой отчетности является добровольным.

Пользователь промежуточной финансовой отчетности компании будет также иметь доступ к последней годовой финансовой отчетности, поэтому нет необходимости в том, что пояснения к промежуточной финансовой отчетности включат относительно несущественное обновление информации, которая была уже представлена в пояснительной записке к после­дней годовой отчетности.

На дату промежуточной отчетности должно быть осуществлено объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших с даты последней годовой отчетности.

Организация должна включать следующую информацию в пояснениях к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта в предшествующей промежуточной финансовой отчетности:
  • указание на то, что при составлении промежуточной отчетности применялась та же учетная политика и методы оценки, что и при составлении самой последней годовой финансовой отчетности или, если такая учетная политика или методы претерпели изменения, то описание характера и послед­ствий соответствующих изменений;
  • примечания по поводу сезонности или цикличности деятельности за промежуточный период;
  • характер и показатели статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или движение денежных средств, которые необычны по своему характеру, размеру или периодичности;
  • характер и величину изменений предварительных оценочных показателей, отраженных в предыдущей промежуточной четности за текущий финансовый год, или изменения оценочных показателей, отраженных в отчетности за предыдущие финансовые годы, если такие изменения оказывают существенное влияние на показатели текущего промежуточного периода;
  • выпуск, выкуп и погашение ценных долговых и долевых ценных бумаг;
  • выплаченные дивиденды (совокупные или в расчете на акцию) раздельно по обыкновенным и другим видам акций;
  • показатели выручки и финансовых результатов по хозяйственным или географическим сегментам, в зависимости от принятой в компании структуры сегментной отчетности;

существенные события, произошедшие после окончания
промежуточного периода,
которые не были отражены в финан­совой отчетности за промежуточный период;
  • влияние изменений структуры компании в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реорганизацию и прекращение деятельности;
  • изменения условных обязательств или условных активов за период после последней годовой отчетной даты.

Помимо перечисленных раскрытий, отдельные стандарты содержат положения, регламентирующие раскрытие информации по многим статьям, в частности:
  • уценка запасов до чистой продажной цены и восстановление списанных сумм в стоимости запасов (МСФО (IAS) 2);
  • признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов или иных активов, а также восстановление сумм этого убытка в оценке ранее уцененных объектов (МСФО (IAS) 36);
  • восстановление (списание неиспользованных) резервов на покрытие затрат по реструктуризации (МСФО (IAS) 37);
  • приобретение и выбытие объектов основных средств (МСФО (IAS) 16);
  • обязательства по приобретению основных средств (МСФО (IAS) 16);
  • выполнение обязательств по судебным издержкам (МСФО (IAS) 37);
  • исправление ошибок, допущенных в ранее представленной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 8);
  • отказ от уплаты долга или нарушение долгового соглашения, которые впоследствии не были исправлены (МСФО (IAS) 1);
  • операции со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24).

При этом, если промежуточная финансовая отчетность компании содержит только сжатые финансовые отчеты и примечания, то раскрывать информацию, предусмотренную другими МСФО, не требуется.

Промежуточная отчетность должна включать отчетные компоненты (сжатые или полные) за следующие периоды (предполагая, что год оканчивается в декабре):
  • бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сопоставимый бухгалтерский баланс по состоянию на конец непосредственно предшествующего и финансового года;
  • отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом — с начала текущего финансового года до текущей отчетной даты и сопоставимые отчеты о прибылях и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущие и с начала года) за предшествующий финансовый год;
  • отчет, отражающий изменения капитала нарастающим итогом с начала текущего финансового года до текущей отчетной даты и сопоставимый отчет за аналогичный промежуток период предшествующего финансового года;
  • отчет о движении денежных средств нарастающим итогом с начала текущего финансового года и сопоставимый отчет за аналогичный период с начала предшествующего финансового года.

Кроме того, в отчетности компании с ярко выраженным сезонным характером деятельности может быть полезно представление финансовой информации за двенадцать месяцев, оканчивающихся на промежуточную отчетную дату, а также сопоставимой информации за предыдущий двенадцатимесячный период.


Пример 1.

Предположим, что компания, публикует промежуточную финансовую отчетность каждые полгода. Финансовый год компании совпадает с календарным годом.

Компания будет представлять следующие компоненты в своей промежуточной финансовой отчетности за первую половину года на 30 июня 2001 г.:

Таблица 71

Компонент промежуточной отчетности

Даты (периоды), на (за) кото­рые представляются компоненты промежуточной отчетности

Бухгалтерский баланс состоянию на

30 июня 2001 г.

31 декабря 2000 г.

Отчет о прибылях и убытках месяцев, оканчивающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.

Отчет о движении денежных средств за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.

Отчет об изменениях капитала 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.


Предположим, что компания публикует промежуточную финансовую отчетность ежеквартально. Финансовый год компании совпадает с календарным годом.

Компания в своей квартальной промежуточной финансовой отчетности на 30 июня 2001 г. будет представлять следующие компоненты:

Таблица72

Компонент промежуточной отчетности

Даты (периоды), на (за) которые представляются компоненты промежуточной отчетности

Бухгалтерский баланс по состоянию на

30 июня 2001 г.

31 декабря 2000 г.

Отчет о прибылях и убытках за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.

Отчет о прибылях и убытках за 3 месяца, оканчивающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.

Отчет о движении денежных средств за 6 месяцев, оканчи­вающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.

Отчет об изменениях капитала за 6 месяцев, оканчивающихся

30 июня 2001 г.

30 июня 2000 г.


Принимая решение о включении информации в промежуточную финансовую отчетность, следует руководствоваться принципом существенности. Промежуточные отчетные показатели могут в большей степени носить оценочный характер, чем показатели годовых финансовых отчетов.

В соответствии с Принципами составления и представлении финансовой отчетности информация является существенно, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решении пользователей.

Также следует учитывать положения МСФО (IAS) 8: при отражении чистой прибыли за отчетный период требуется отдельно раскрывать информацию об изменениях учетных оценок, об ошибках, а также об изменениях учетной политики. Таким образом, промежуточная финансовая отчетность включает всю информацию, которая необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности за промежуточный период.


В случае внесения изменений в учетную политику, необходимо пересмотреть показатели финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего отчетного года, а также за сопоставимые промежуточные периоды предыдущих, кроме изменений, обусловленных применением нового МСФО.

В течение всего отчетного года для операций одного класса меняется единая учетная политика. Измененная учетная политика должна применяться ретроспективно с начала финансового года.

Цель изложенного принципа состоит в обеспечении того, чтобы к конкретному классу операций применялась одна учетная политика на протяжении всего финансового года.