Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет

Вид материала

Отчет

Содержание Промежуточный период Компонент промежуточной отчетности Компонент промежуточной отчетности Принципами составления и представлении финансовой отчетности

Подобный материал:

• Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
• Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
• И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет, 3753.11kb.
• Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
• С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
• Интервью: Пол Волкер, председатель попечительского совета лондонского Комитета по международным, 221.85kb.
• International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
• Ы курса лекций Содержание Вводный курс 2 Принципы Совета по международным стандартам, 33.54kb.
• Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
• Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.

Промежуточная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, содержащая полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

Промежуточный период — отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год.


Если руководство компании приняло решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в полном комплекте, то он должен соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1, т.е. включать:

• бухгалтерский баланс;
  
• отчет о прибылях и убытках;
  
• отчет об изменениях собственного капитала;
  
• отчет о движении денежных средств;
  
• учетную политику и пояснительные примечания.
  

В то же время согласно МСФО (IAS) 34 компания в промежуточной отчетности должна представлять информацию в меньшем объеме, чем в своей ежегодной финансовой отчетности.

Минимальный состав промежуточной финансовой отчетности включает:

• сжатый бухгалтерский баланс;
  
• сжатый отчет о прибылях и убытках;
  
• сжатый отчет о движении денежных средств;
  
• сжатый отчет об изменениях капитала;
  
• выборочные примечания к финансовой отчетности.
  

В случае, если компания публикует полный комплекс финансовой отчетности в своей промежуточной финансовой отчетности, то форма и содержание компонентов отчетности должно соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1.

Если же компания воспользовалась «послаблением» МСФО (IAS) 34 и публикует краткий комплект отчетности, то в сокращенных отчетных формах должны указываться как минимум все заголовки и промежуточные итоговые показатели, отраженные в самой последней годовой отчетности.

Дополнительные статьи или примечания следует вводить отчетность в случае, когда их пропуск так искажает промежуточную отчетность, что она может ввести в заблуждение пользователя.

В составе отчета о прибылях и убытках (полного и краткого) за промежуточный период должны представлять показатели базовой и разводненной прибыли на акцию соответствии с МСФО (IAS) 33.

Изменения капитала, обусловленные операциями с собственниками компании и связанные с распределением прибыли между собственниками, могут отражаться в составе отчета изменениях капитала или в примечаниях. При этом компания составляет промежуточный отчет, отражающий изменения капитала, в том же формате, что и самый последний годовой отчет.

В том случае, если самая последняя годовая отчетность компании была консолидированной, то промежуточный отчет также должен быть консолидированным. Решение вопроса о включении индивидуальной отчетности материнской компании в комплект промежуточной финансовой отчетности является добровольным.

Пользователь промежуточной финансовой отчетности компании будет также иметь доступ к последней годовой финансовой отчетности, поэтому нет необходимости в том, что пояснения к промежуточной финансовой отчетности включат относительно несущественное обновление информации, которая была уже представлена в пояснительной записке к после­дней годовой отчетности.

На дату промежуточной отчетности должно быть осуществлено объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, происшедших с даты последней годовой отчетности.

Организация должна включать следующую информацию в пояснениях к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта в предшествующей промежуточной финансовой отчетности:

• указание на то, что при составлении промежуточной отчетности применялась та же учетная политика и методы оценки, что и при составлении самой последней годовой финансовой отчетности или, если такая учетная политика или методы претерпели изменения, то описание характера и послед­ствий соответствующих изменений;
  
• примечания по поводу сезонности или цикличности деятельности за промежуточный период;
  
• характер и показатели статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистую прибыль или движение денежных средств, которые необычны по своему характеру, размеру или периодичности;
  
• характер и величину изменений предварительных оценочных показателей, отраженных в предыдущей промежуточной четности за текущий финансовый год, или изменения оценочных показателей, отраженных в отчетности за предыдущие финансовые годы, если такие изменения оказывают существенное влияние на показатели текущего промежуточного периода;
  

• выпуск, выкуп и погашение ценных долговых и долевых ценных бумаг;
  
• выплаченные дивиденды (совокупные или в расчете на акцию) раздельно по обыкновенным и другим видам акций;
  
• показатели выручки и финансовых результатов по хозяйственным или географическим сегментам, в зависимости от принятой в компании структуры сегментной отчетности;
  

—существенные события, произошедшие после окончания
промежуточного периода, которые не были отражены в финан­совой отчетности за промежуточный период;

• влияние изменений структуры компании в течение промежуточного периода, включая объединение бизнеса, приобретение или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реорганизацию и прекращение деятельности;
  
• изменения условных обязательств или условных активов за период после последней годовой отчетной даты.
  

Помимо перечисленных раскрытий, отдельные стандарты содержат положения, регламентирующие раскрытие информации по многим статьям, в частности:

• уценка запасов до чистой продажной цены и восстановление списанных сумм в стоимости запасов (МСФО (IAS) 2);
  
• признание убытка от обесценения основных средств, нематериальных активов или иных активов, а также восстановление сумм этого убытка в оценке ранее уцененных объектов (МСФО (IAS) 36);
  
• восстановление (списание неиспользованных) резервов на покрытие затрат по реструктуризации (МСФО (IAS) 37);
  
• приобретение и выбытие объектов основных средств (МСФО (IAS) 16);
  
• обязательства по приобретению основных средств (МСФО (IAS) 16);
  
• выполнение обязательств по судебным издержкам (МСФО (IAS) 37);
  
• исправление ошибок, допущенных в ранее представленной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 8);
  
• отказ от уплаты долга или нарушение долгового соглашения, которые впоследствии не были исправлены (МСФО (IAS) 1);
  
• операции со связанными сторонами (МСФО (IAS) 24).
  

При этом, если промежуточная финансовая отчетность компании содержит только сжатые финансовые отчеты и примечания, то раскрывать информацию, предусмотренную другими МСФО, не требуется.

Промежуточная отчетность должна включать отчетные компоненты (сжатые или полные) за следующие периоды (предполагая, что год оканчивается в декабре):

• бухгалтерский баланс по состоянию на конец текущего промежуточного периода и сопоставимый бухгалтерский баланс по состоянию на конец непосредственно предшествующего и финансового года;
  
• отчеты о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и нарастающим итогом — с начала текущего финансового года до текущей отчетной даты и сопоставимые отчеты о прибылях и убытках за сопоставимые промежуточные периоды (текущие и с начала года) за предшествующий финансовый год;
  
• отчет, отражающий изменения капитала нарастающим итогом с начала текущего финансового года до текущей отчетной даты и сопоставимый отчет за аналогичный промежуток период предшествующего финансового года;
  
• отчет о движении денежных средств нарастающим итогом с начала текущего финансового года и сопоставимый отчет за аналогичный период с начала предшествующего финансового года.
  

Кроме того, в отчетности компании с ярко выраженным сезонным характером деятельности может быть полезно представление финансовой информации за двенадцать месяцев, оканчивающихся на промежуточную отчетную дату, а также сопоставимой информации за предыдущий двенадцатимесячный период.


Пример 1.

Предположим, что компания, публикует промежуточную финансовую отчетность каждые полгода. Финансовый год компании совпадает с календарным годом.

Компания будет представлять следующие компоненты в своей промежуточной финансовой отчетности за первую половину года на 30 июня 2001 г.:

Таблица 71

Компонент промежуточной отчетности	Даты (периоды), на (за) кото­рые представляются компоненты промежуточной отчетности
Бухгалтерский баланс состоянию на	30 июня 2001 г.	31 декабря 2000 г.
Отчет о прибылях и убытках месяцев, оканчивающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.
Отчет о движении денежных средств за 6 месяцев, оканчивающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.
Отчет об изменениях капитала 6 месяцев, оканчивающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.

Предположим, что компания публикует промежуточную финансовую отчетность ежеквартально. Финансовый год компании совпадает с календарным годом.

Компания в своей квартальной промежуточной финансовой отчетности на 30 июня 2001 г. будет представлять следующие компоненты:

Таблица72

Компонент промежуточной отчетности	Даты (периоды), на (за) которые представляются компоненты промежуточной отчетности
Бухгалтерский баланс по состоянию на	30 июня 2001 г.	31 декабря 2000 г.
Отчет о прибылях и убытках за 6 месяцев, оканчивающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.
Отчет о прибылях и убытках за 3 месяца, оканчивающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.
Отчет о движении денежных средств за 6 месяцев, оканчи­вающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.
Отчет об изменениях капитала за 6 месяцев, оканчивающихся	30 июня 2001 г.	30 июня 2000 г.

Принимая решение о включении информации в промежуточную финансовую отчетность, следует руководствоваться принципом существенности. Промежуточные отчетные показатели могут в большей степени носить оценочный характер, чем показатели годовых финансовых отчетов.

В соответствии с Принципами составления и представлении финансовой отчетности информация является существенно, если ее пропуск или искажение могут повлиять на решении пользователей.

Также следует учитывать положения МСФО (IAS) 8: при отражении чистой прибыли за отчетный период требуется отдельно раскрывать информацию об изменениях учетных оценок, об ошибках, а также об изменениях учетной политики. Таким образом, промежуточная финансовая отчетность включает всю информацию, которая необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности за промежуточный период.


В случае внесения изменений в учетную политику, необходимо пересмотреть показатели финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего отчетного года, а также за сопоставимые промежуточные периоды предыдущих, кроме изменений, обусловленных применением нового МСФО.

В течение всего отчетного года для операций одного класса меняется единая учетная политика. Измененная учетная политика должна применяться ретроспективно с начала финансового года.

Цель изложенного принципа состоит в обеспечении того, чтобы к конкретному классу операций применялась одна учетная политика на протяжении всего финансового года.