Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Отчет |
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет, 3753.11kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Интервью: Пол Волкер, председатель попечительского совета лондонского Комитета по международным, 221.85kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Ы курса лекций Содержание Вводный курс 2 Принципы Совета по международным стандартам, 33.54kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
Выписка из отчета о прибылях и убытках компании АВС за отчетный период
млн. д.е.
| Показатель | Сумма |
| Прибыль до налогообложения | 150 |
| Расход по текущему налогу на прибыль | (56) |
| Расход по отложенному налогу на прибыль, в том числе: | (4) |
| увеличение актива по отложенному налогу | 12 |
| увеличение обязательства по отложенному налогу | (16) |
| Итого расход по налогу на прибыль | (60) |
| Чистая прибыль за отчетный период | 90 |
Объяснение зависимости между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью
млн. д.е.
| Показатель | Сумма |
| Прибыль до налогообложения | 150 |
| Теоретическая сумма расхода по налогу на прибыль по ставке налога на прибыль 24% | (36) |
| Налоговый эффект статей, которые не принимаются для целей налогообложения (штрафы и неустойки 100 х 24%, см. примеч. 4) | (24) |
| Расход по налогу на прибыль | (60) |
После расчета величины расход по налогу на прибыль в соответствии с МСФО (1А8) 12 «Налоги на прибыль» бухгалтерский баланс компании АВС примет следующий вид:
Бухгалтерский баланс компании АВС на отчетную дату млн. д.е.
| Статья Бухгалтерского баланса | До применения МСФО (1А8) 12 | После применения МСФО (1А8) 12 | Расчет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Внеоборотные активы | 1 300 | 1 312 | |
| Земельные участки | 600 | 600 | |
| Производственное оборудование | 700 | 700 | |
| Актив по отложенному налогу | - | 12* | 0+12 |
| Текущие активы | 600 | 600 | |
| Запасы | 270 | 270 | |
| Дебиторская задолженность | 280 | 280 | |
| Денежные средства | 50 | 50 | |
| Итого активы | 1900 | 1912 | |
| Капитал и обязательства | 1 350 | 1 142 | |
| Акционерный капитал | 700 | 700 | |
| Резерв переоценки | 200 | 152* | 200 - 48 |
| Нераспределенная прибыль | 350 | 290* | 350-60 |
| в том числе прибыль отчетного периода | 150 | 90* | 150+12-16 -56 |
| Долгосрочные обязательства | 170 | 234 | |
| Кредиты банков | 150 | 150 | |
| Обязательство по отложенному налогу | 20 | 84* | 20 + 64 |
| Краткосрочные обязательства | 380 | 536 | |
| Кредиторская задолженность | 250 | 250 | |
| Текущий налог | - | 56* | 0 + 56 |
| Начисления | 130 | 130 | |
| Итого капитал и обязательства | 1900 | 1912 | |
* Статьи бухгалтерского баланса, которые претерпели изменения в результате применения МСФО 12
10.5. Основы сегментной отчетности (МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»)
Цель МСФО (IAS) 14 состоит в установлении принципов представления финансовой информации по сегментам — информации о различных видах производимой компанией продукции и предоставляемых услуг, а также о различных географических регионах, в которых осуществляется ее деятельность, — для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности:
- лучше понимать результаты деятельности компании;
- лучше оценивать риски и доходность компании;
- в принятии более обоснованных решений относительно компании в целом.
Рентабельность, возможности роста, перспективы развития и риски во многом варьируются в зависимости от вида продукции (услуг), а также географического региона, в котором копания осуществляет деятельность.
Информация по сегментам (отраслевым и географическим) позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных.
Рассматриваемый международный стандарт не устанавливает правил отражения (признания и оценки) операций в отчетности, он предписывает требования к раскрытию информации.
МСФО (IAS) 14 является одним из немногих стандартов, действие которых распространяется на компании, чьи долевые или долговые ценные бумаги свободно обращаются на рынке, и на компании, находящиеся в процессе размещения вышеуказанных инструментов на открытых рынках ценных бумаг.
Прочим компаниям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе в соответствии с МСФО (IAS) 14.
В финансовой отчетности группы информация по сегментам представляется на основе консолидированных данных. Если ценные бумаги дочерней компании котируются на биржах, то она представляет информацию по сегментам своей индивидуальной финансовой отчетности.
Хозяйственно-отраслевой сегмент — это различимая часть деятельности по производству определенной продукции или оказанию определенных услуг, или группы связанных видов продукции или услуг, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности других сегментов бизнеса.
При определении того, являются ли продукция и услуги связанными, следует принять во внимание следующие факторы:— виды продукции или услуг;
- характер производственных процессов;
- тип и класс клиентуры;
- способы распространения продукции или предоставления услуг;
- специфика нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности или коммунального хозяйства.
Пример.
Группа компаний АВС осуществляет следующие виды деятельности, %:
рекламная деятельность 25
строительство 22
туризм 15
деревообработка 10
полиграфия 8
прочие направления 20
Итого доходы АВС 100
Географический сегмент — это выделяемая часть деятельности по производству продукции или оказанию услуг в конкретной экономической среде, для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности, характерных для деятельности, осуществляемой в других условиях.
Факторы, которые следует учитывать при выделении географических сегментов:
- сходство экономических и политических условий;
- связь между деятельностью, осуществляемой в разных географических регионах;
- схожесть деятельности;
- специфические риски, характерные для деятельности в конкретном регионе;
- законодательство по валютному контролю;
- основные валютные риски.
Географические сегменты могут определяться на основе:
- местонахождения производственных мощностей компании, выпускающей продукцию или предоставляющей услуги;
- местонахождения ее рынков сбыта и клиентуры.
Пример.
Группа компаний АВС осуществляет свою деятельность в следующих географических регионах (странах), %:
Великобритания 30
США 20
Канада 9
Германия 14
Франция 7
Украина 3
Россия 15
Мексика 2
Итого доходы АВС 100
Согласно МСФО (IAS) 14 компания должна определить первичный и вторичный форматы сегментной отчетности. То есть компания должна принять решение, какая основа сегментации (хозяйственно-отраслевая или географическая) является более важной — это первичный формат. Вторичный формат отчетности определяется оставшимся видом сегмента. Определение первичного и вторичного форматов сегментной информации оказывает существенное влияние на объем раскрываемой информации (для первичного формата такие требования являются более жесткими по сравнению с вторичным).
Решение, касающееся сегментации, должно базироваться на внутренней организационной и управленческой системе компании, а также на структуре внутренней отчетности. Ключевым критерием при выборе первичного формата сегментной отчетности являются доминирующий источник и характер рисков и доходности компании.
Для большинства компаний первичными являются хозяйственно-отраслевые сегменты.
Отчетный сегмент — это выделенный хозяйственно-отраслевой сегмент или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в соответствии с МСФО(IAS)14.
При этом в один хозяйственно-отраслевой сегмент не включаются продукция и услуги с существенно различающимися рисками и доходностью. Аналогично, в один географический сегмент не включается деятельность в экономических условиях, для которых характерны существенно различающиеся риски и доходность.
Сегмент следует выделять как отчетный, если:
- основная часть его выручки получена от продажи внешним клиентам,
- выполняется один из трех критериев:
- его выручка от продажи внешним клиентам и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех сегментов;
- результат соответствующего сегмента, независимо от того, является ли он прибылью или убытком, составляет не менее 10 % от совокупного результата всех сегментов в отношении прибыли, или совокупного результата всех сегментов в отношении убытка, в зависимости от того, какой показатель имеет более высокое значение;
— активы сегмента составляют не менее 10% от совокупных активов всех сегментов.
Тем не менее, если показатели сегмента, выделенного во внутренней отчетности, ниже указанного 10 %-ного порога, то:
- данный сегмент может быть выделен как отчетный, несмотря на его размер;
- данный сегмент может быть включен в состав другого отчетного сегмента вместе со схожими сегментами, выделенными для внутренней отчетности, показатели которых также ниже 10%-ного порога;
- если данный сегмент не выделен как отдельный отчетный сегмент или не входит в состав другого отчетного сегмента, то его следует включить в состав нераспределенных по сегментам элементов (в позицию «прочие»).
Важно знать еще одно обязательное условие при осуществлении сегментации: выручка от продажи внешним клиентам по выделенным отчетным сегментам должна составлять не менее 75% от общей выручки компании. Таким образом, если данное условие не выполняется, то следует дополнительно выделять отчетные сегменты, даже если их показатели ниже 10%-ного порога, до тех пор, пока как минимум 75% общей выручки не будет приходиться на отчетные сегменты.
При сегментации следует обратить внимание на следующее:
- если показатели отчетного сегмента, выделенного в прошлых отчетных периодах, снижаются за пределы 10%-ного порога, но сам сегмент по-прежнему остается значимым, то он остается отчетным сегментом;
- если выделяется новый отчетный сегмент, то отчетные данные предыдущего периода следует скорректировать, чтобы обеспечить сопоставимость информации по новому сегменту.
Пример.
Группа компаний АВС осуществляет следующие виды деятельности, (информация о доходах группы компаний АВС (внешние продажи) представлена ниже):
| Вид деятельности | Продажи внешним клиентам, % | Доля доходах группы, % | ||
| рекламная деятельность | 99 | По МСФО (IAS) 14 критерий более 50 | 25 | По МСФО (IAS) 14 критерий более 10 |
| строительство | 70 | 22 | ||
| туризм | 85 | 15 | ||
| деревообработка | 100 | 10 | ||
| полиграфия | 25 | 8 | ||
| прочие направления | 75 каждое | 20 | ||
| Итого доходы АВС | - | 100 | ||
На первый взгляд, отчетными сегментами являются рекламная деятельность, строительство, туризм и деревообработка. Однако их суммарная выручка от продажи внешним клиента составляет лишь 72% (25 + 22 + 15 + 10), а согласно МСФО (IAS) 14 данный показатель должен быть не менее 75%.
Таким образом, АВС следует продолжить выделение отчетных сегментов. Сегмент «полиграфия» не может быть отчетным, поскольку продажи внешним клиентам по этому направлению деятельности составляют лишь 25% (основным потребителем является сегмент «рекламная деятельность»). Следует рассматривать группу «прочие направления» и выделять из этой группы сегменты. В результате из группы «прочие направления» удалось выделить отчетный сегмент «текстиль» (объединив сегменты «пошив нижнего белья» и «трикотажное ателье»), доля в доходах группы которого составила 7%.
Отчетными сегментами (хозяйственно-отраслевыми) группы АВС являются:
| Вид деятельности | Доля в доходах группы, % |
| рекламная деятельность | 25 |
| строительство | 22 |
| туризм | 15 |
| деревообработка | 10 |
| текстиль | 7 |
| прочие | 21 |
| Итого доходы АВС | 100 |
Доходы сегмента — это доходы, отражаемые в отчете о Прибылях и убытках, которые могут быть непосредственно (или Путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на данный сегмент, независимо оттого, получены ли они от продаж внешним клиентам или от внутригрупповых продаж.
В доход сегмента не включается:
- доход по процентам или дивиденды, в том числе проценты по внутригрупповым операциям, за исключением случаев, когда деятельность сегмента носит преимущественно финансовый характер;
- доход от продажи инвестиций или погашения долга, за исключением случаев, когда деятельность сегмента носит преимущественно финансовый характер.
Однако выручка сегмента включает долю компании в прибыли ассоциированных компаний, совместных предприятий или иных инвестиций только в том случае, если указанные статьи включены в консолидированную выручку.
Расходы сегмента — это расходы, возникающие в связи с операционной деятельностью в рамках сегмента, которые можно прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнести на данный сегмент, включая расходы, связанные с продажами внешним и внутренним клиентам.
В расходы сегмента не включаются:
- проценты, включая проценты по займам, полученным от других сегментов, за исключением случаев, когда сегментная деятельность носит преимущественно финансовый характер;
- убытки от выбытия инвестиций или погашения долга, и исключением случаев, когда сегментная деятельность носит преимущественно финансовый характер;
- доля компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или иных инвестиций, которая отражается на основе долевого метода;
- расходы по налогу на прибыль;
общие административные расходы, расходы головного офиса и иные расходы, которые возникают на уровне компании I относятся к компании в целом (кроме тех случаев, когда такие затраты связаны с определенным сегментом и могут быть обоснованно отнесены на сегмент).
Результат сегмента — это доходы сегмента за вычетом расходов сегмента. Результат сегмента определяется до корректировок, отражающих долю меньшинства.Активы сегмента — это операционные активы, используемые в операционной деятельности сегмента, которые могут быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на сегмент.
Если результат сегмента включает доход по процентам или дивиденды, то активы сегмента включают соответствующую дебиторскую задолженность, займы, инвестиции и иные активы, приносящие доход.
Налоговые активы не включаются в активы сегмента.
Активы сегмента определяются после вычета соответствующих оценочных резервов, которые регулируют оценку объекта в балансе компании (например, резерв по сомнительным долгам).
Инвестиции, учитываемые на основе долевого метода, включаются в активы сегмента только в том случае, когда прибыль от таких инвестиций отражается в составе дохода сегмента.
Обязательства сегмента — это операционные обязательства, обусловленные операционной деятельностью сегмента, которые могут быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на сегмент.
Если результат сегмента включает расходы по процентам, то обязательства сегмента включают соответствующие обязательства, предусматривающие выплату процентов.
По аналогии с активами сегмента, обязательства по налогу на прибыль не включаются в обязательства сегмента.
Учетная политика сегмента — это учетная политика, применяемая для составления финансовой отчетности консолидированной группы или отдельной компании, а также учетная политика, относящаяся исключительно к составлению отчетности сегмента.
Определения выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента предполагают включение сумм по таким статьям, которые могут быть отнесены на сегмент прямо или путем распределения пропорционально некоторой базе.
Доходы, расходы, активы и обязательства сегмента определяются до исключения в ходе процедуры консолидации внутри групповых остатков и внутри групповых операций, кроме тех случаев, когда такие внутригрупповые остатки относятся полностью к одному сегменту.
Требования к раскрытию сегментной информации применяются к отчетным сегментам и варьируются в зависимости от первичного и вторичного формата представления.
Требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО (1А8) 14
| Показатель | Формат отчетной информации | |
| первичный | вторичный | |
| 1 | 2 | 3 |
| Статьи отчета о прибылях и убытках | | |
| доходы сегмента — продажи внешним клиентам | X | X |
| доходы сегмента — продажи другим сегментам | X | |
| результат сегмента (прибыль или убыток) | X | |
| доля чистой прибыли ассоциированных компаний, совместных предприятий и иных инвестиций | X | |
| расходы на амортизацию сегмента | X | |
| существенные неденежные расходы сегмента | X | |
| Статьи бухгалтерского баланса | | |
| активы сегмента | X | X |
| обязательства сегмента | X | |
| суммарные затраты на приобретение сегментных внеоборотных активов | X | X |
| инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия | X | |
| Статьи отчета о движении денежных средств | Поощряется в соответствии с МСФО (IAS) 7 | |
| Сверка информации, раскрываемой по сегментам, и агрегированной информации: | | |
| доходы сегментов должны сверяться с совокупными доходами компании от продажи внешним клиентам (с учетом выручки от продажи внешним клиентам, не отнесенной к какому-либо сегменту); | X | |
| результат сегментов должен сверяться с совокупной прибылью от операционной деятельности и чистой прибылью; | | |
| активы сегментов должны сверяться с совокупными активами; | | |
| обязательства сегментов должны сверяться с совокупными обязательствами | | |