Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет
| Вид материала | Отчет |
- Вопросы реализации инвестиционных проектов в сфере строительства и жкх тишкин Сергей, 400.05kb.
- Отчет по Государственному контракту №127 от 9 июля 2008 г. Москва 2008, 1477.38kb.
- Отчет о деятельности отдела за 2008 год, 384.68kb.
- Вторая ежегодная конференция-выставка «Автоматизация бэк-офиса финансовой компании», 57.33kb.
- Начальник Управления Департамента семейной и молодежной политики г. Москвы в цао сандурский, 147.45kb.
- Практикум в ифтт для кафедр физики и технологии наноструктур и физики твердого тела,, 47.17kb.
- Карамаев Сергей Владимирович. Г. А. Ларионов л 25 учебно-методическое пособие, 1270.9kb.
- Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
- Отчёт о работе конференции «Православные основы традиционной народной культуры России», 38.99kb.
- Сергей Мельников: Точность распознавания речи доходит до 90%, 86.38kb.
Модеров Сергей Владимирович,
Руководитель отдела финансовой отчетности по международным стандартам
Института проблем предпринимательства -
члена Kreston International - Международной сети независимых аудиторских фирм
Директор курсов ДипИФР АССА ИПП
Член совета по международным стандартам финансовой отчетности при ИПБ России
Член совета по международным стандартам финансовой отчетности при КМСФО (IASB) Великобитания
Тел + 7 (812) 7033007
Факс +7 (812) 7033008
e-mail: smoderov@ipp.spb.ru
www.ipp.spb.ru
Адрес
ул. Марата, д. 92
Санкт-Петербург
191119, Россия
Улучшение прозрачности финансовой отчетности фирм Европейского Союза и России. Международные стандарты финансовой отчетности.
В соответствии с Директивой Европейского Союза №8, все компании Европейского Союза, имеющие биржевые котировки, обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), начиная с 1 января 2005 года.
Для развития Российского бизнеса и конкурирования на равных с компаниями Европейского Союза Российская Федерация приняла решение о приближении российского учета и отчетности к Международным стандартам, выбрав ориентиром именно МСФО. Так банковская система России перешла на МСФО с 1 января 2004 года, опередив тем самым остальные отрасли экономики в обязательности перехода. Остальные отрасли, среди которых предприятия наиболее часто добровольно переходят на МСФО, представлены телекоммуникационными компаниями, электроэнергетикой, промышленностью, строительством.
На государственном уровне переход страны на МСФО заключает в себе выгоды повышения конкурентоспособности отечественных компаний и тем самым безопасную для России интеграцию в ВТО.
Инвесторам за рубежом понятны риски инвестирования в компанию, если компания предоставляет проаудированную отчетность, соответствующую международным стандартам (МСФО). Это влияет на снижение ставок финансирования компаний, имеющих отчетность по МСФО по сравнению с не имеющими такой отчетности. Ставка по кредитам или по привлечению капитала может снижаться в среднем на 2 %. Это снижение обусловлено повышением корпоративной прозрачности, большей открытостью компании, составляющей отчетность по МСФО. Повышение прозрачности влечет за собой сокращение неопределенности в получении дохода на вложенные средства, то есть в уменьшении риска инвестиций. Естественно, что чем меньше риск, тем меньше стоимость заимствований.
Для управления компаний подготовка отчетности по МСФО обычно влияет на улучшение корпоративного управления, что в зарубежной терминологии соответствует “corporate governance”. Повышается квалификация бухгалтеров и финансовых служб предприятий и, таким образом, финансовое управление компанией. Компания получает возможность расширения источников финансирования своей деятельности – например, через рынок ценных бумаг путем выпуска акций, облигаций, векселей; получения финансирования на международных рынках капитала, так как в соответствии с решением IOSCO (международной организации комиссий по рынкам ценных бумаг), все биржи мира, включая Токийскую, Нью-Йоркскую, Франкфуртскую и Лондонскую, обязаны принимать компании в листинг на основании их отчетности по МСФО. Реальной выгодой для бизнеса становится появление «легального» и общепонятного вида учета, который соответствует управленческому учету, так как справедливо отражает во всех существенных аспектах истинное финансовое состояние компании. В России на практике можно встретить специалистов управленческого учета, применяющих положения МСФО для внедрения в свой управленческий учет.
Практически нормой выхода даже на российский рынок ценных бумаг с предложением акций стала подготовка отчетности по МСФО. Таким способом размещения акций и облигаций произвели многие строительные компании, компании обслуживающей индустрии.
Компании Европейского Союза, предоставляющие отчетность по МСФО:
Nokia, Bayer Group, Nestle, и другие котируемые на биржах, всего более 7000 компаний. Следует отметить, что в это число входят наиболее крупные и общественно значимые компании Европейского Союза.
В России на МСФО перешли все банки, а также крупнейшие холдинговые компании, такие как РАО «ЕЭС России», Аэрофлот, и другие.
Если взять такой показатель, как валовый внутренний продукт, то окажется, что большая доля ВВП отражена как раз в финансовой отчетности тех компаний, которые перешли на МСФО. Практически все из TOP-50 российских крупнейших компаний перешли на МСФО, либо на US GAAP.
После определения принципиального вопроса о переходе компаний на МСФО, должен быть решен вопрос об инфраструктуре такого перехода. Здесь наиболее значимыми моментами являются официальный перевод МСФО на русский язык, подготовка бухгалтеров, финансистов и аудиторов и менеджеров по МСФО, а также законодательное признание МСФО.
В Европе сегодня наблюдается бум на образовательные программы в области бухгалтерского учета и МСФО. В России наибольшее распространение и признание работодателей получил курс ДипИФР АССА – Диплом по международной финансовой отчетности на русском языке Ассоциации Сертифицированных Присяжных Бухгалтеров Великобритании.
Законодательного признания МСФО в России пока не произошло. Существует лишь 2 Концепции развития учета и отчетности (Первая - Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283. Вторая - одобрена приказом Министра финансов РФ от 01.07.2004 № 180). Законодательное признание МСФО и вообще приведение термина МСФО в российскую юридическую практику произойдет вместе с принятием Закона «О консолидированной финансовой отчетности», который на сентябрь 2005 года принят в 2-х чтениях.
Специфика МСФО как стандартов будущего.
МСФО должны гарантировать участникам рыночных отношений минимум финансовой информации — понятной, надежной и значимой, для принятия управленческих решений. В изначальной конкуренции на мировом уровне общепринятых принципов бухгалтерского учета США (US GAAP) и МСФО выигрывают последние. Таким образом, учитывая конвергенцию (то есть приближение) US GAAP к МСФО, стратегически верным решением ЕС и РФ стала ориентация на МСФО.
Актуальность конвергенции US GAAP и МСФО для российской отчетности обусловлена планируемым принятием в 2006 году Закона «О консолидированной финансовой отчетности», а также развитием реформы бухгалтерского учета в России.
Согласно закону компании, имеющие ценные бумаги на биржах обязаны будут составлять консолидированную отчетность по МСФО. Банковская система перешла на МСФО с 1 января 2004 года. Согласно программе реформирования бухгалтерского учета в России, российские ПБУ также приближаются к МСФО.
В этой ситуации практикам необходимо иметь ввиду те перспективы развития МСФО, которые произойдут в ближайшем будущем и в более дальней перспективе. Процесс конвергенции означает сближение. Таким образом, имеется возможность через несколько лет получить практически унифицированные Global GAAP или общие для всех основных рынков мира стандарты. В свою очередь, такие общие стандарты будут включать в себе черты и МСФО и US GAAP.
Два Совета (Board) – Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Совет по стандартам финансового учета США (FASB), проводят несколько проектов, призванных создавать идентичные стандарты в МСФО и US GAAP.
Справка:
Совет по стандартам финансового учета США (Financial Accounting Standards Board)
В 1973 году Совет по стандартам финансового учета является организацией, которая утверждает стандарты финансового учета и отчетности для частного сектора. Эти стандарты регулируют подготовку финансовой отчетности и признаются официальными с точки зрения таких регулирующих организаций, как Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission) и профессиональной бухгалтерской ассоциации - Американским институтом сертифицированных общественных бухгалтеров (Institute of Certified Public Accountants). Стандарты FASB являются неотъемлемой частью для эффективного функционирования экономики, так как инвесторы, кредиторы аудиторы и прочие пользователи отчетности полагаются на достоверную, прозрачную и сравнимую для разных компаний финансовую информацию. Официальный интернет-сайт совета по стандартам финансового учета США fasb.org. С 2001 в связи с началом нескольких корпоративных скандалов, вызванных недостоверной финансовой отчетностью, Совет по стандартам финансового учета США вынужден был задуматься о сближении с МСФО, в отношении которых пока скандалов не было. Следует отметить, что по факту банкротства скандально-известных компаний, таких, как Enron, WorldCom, Xerox были вызваны не столько недоброкачественностью финансовых стандартов, сколько злоупотреблениями ответственных финансовых работников этих компаний в совокупности со сговором или невнимательностью их аудиторов.
Совет по международным стандарта финансовой отчетности (International Accounting Standards Board)
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) расположен в Лондоне (Великобритания), был преобразован в 2001 году из Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Этот орган финансируется с помощью денежных взносов, взимаемых так называемыми Попечителями Совета или Фондом СМСФО, с заинтересованных сторон, представленных главным образом крупными аудиторскими фирмами, частными финансовыми институтами и производственными компаниями со всего мира, центробанками и банками реконструкции и развития и другими международными профессиональными организациями. 14 членов СМСФО (12 из которых работают на постоянной основе) являются выходцами из 9 стран и имеют различные профессиональные образования и опыт. К сожалению, пока в СМСФО нет российского представителя, хотя Россия является наиболее крупной страной, провозгласившей курс на сближение с МСФО. В Уставе СМСФО закреплена основная его цель, а именно: развитие, в общественных интересах, единого набора высококачественных общемировых бухгалтерских стандартов, требующих предоставления прозрачной и сравнимой между компаниями информации для формирования финансовой отчетности общего назначения. Для достижения этой цели СМСФО должен сотрудничать с национальными органами, устанавливающие стандарты (например, Минфин России), с целью достижения конвергенции (сближения) бухгалтерских стандартов во всех странах.
Вот только несколько из них: проект по объединению бизнеса, проект по отчетности страховых компаний, …..Подробнее о текущих проектах по конвергенции можно узнать на сайтах www.iasb.org и www.fasb.org
Будущее конвергенции лежит в устранении и различий между МСФО и US GAAP. При этом возможно 3 варианта: либо «одеяло на себя перетягивает» Совет по МСФО, либо Совет по US GAAP, либо создается принципиально новый стандарт как для МСФО, так и для US GAAP, который затем внедряется в обоих стандартах. Примером практической реализации процесса по конвергенции может служить совместное заседание Советов, на которых разрабатываются новые стандарты.
30 июня 2005 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности и Совет по стандартам финансового учета США опубликовали совместные предложения по улучшению бухучета и финансовой отчетности при объединениях бизнеса. Эти предложения особенно важны для предприятий, которые будут составлять (в том числе и по требованию Закона) консолидированную отчетность по МСФО. Ожидается, что новый проект Советов приведет к единому стандарту по объединению бизнеса, заменяющему IFRS 3 «Business Combinations» (МСФО 3 «Объединение бизнеса» и FASB 141 «Business Combinations» (Положение Совета по финансовому учету «Объединение бизнеса»).
Представленная таблица отображает соответствие международных стандартов и российских ПБУ и законодательных актов в области бухгалтерского учета. Таким образом, хорошо ориентируясь в российской системе, бухгалтер получает своеобразный справочник – куда обращаться за помощью при необходимости отражения соответствующей операции в отчетности, соответствующей МСФО. Такая таблица соответствия МСФО и российских стандартов поможет аудиторам и профессиональным консультантам при поиске основных статей различий в формировании российской отчетности и отчетности по МСФО.
Необходимо найти соответствующий российский документ в таблице, а напротив его будет представлен (или не представлен в случае его отсутствия) международный стандарт. Далее следует открыть стандарт и прочитать принципы отражения соответствующей операции в отчетности по МСФО.
Аналогично, зарубежный специалист в области МСФО, не знакомый с российской спецификой при финансовом анализе российской отчетности, а также при интерпретации российской отчетности в привычные ему международные стандарты, может найти известный ему стандарт МСФО в представленной таблице, а затем найти и прочитать российское ПБУ или законодательный акт, согласно которому построена эта российская отчетность. Сравнивая то и другое, аналитик может сделать соответствующие корректировки, и получить приближенную трансформацию в известные ему и мировому финансовому бизнесу МСФО. На этом и основана процедура трансформации финансовой отчетности в МСФО, которую в качестве услуги оказывают аудиторско-консалтинговые фирмы.
Стоит отметить, что некоторым международным стандартам финансовой отчетности пока нет аналога в российских ПБУ.
В таблице представлены аналоги российским положениям по бухгалтерскому учету и законам в области бухгалтерского учета. Эти аналоги в международных стандартах носят название МСФО или ПКИ. МСФО - означает ссылку на Международный стандарт финансовой отчетности, в англ. варианте IAS ## («International Accounting Standards») или IFRS ## («International Financial Reporting Standards»).
Использовать эту таблицу могут как российские бухгалтера и финансисты, желающие сравнить правила учета, описанные в известных им нормативных документах правилами учета согласно МСФО. Это сыграет положительную образовательную роль при переходе на МСФО в РФ к 2004 - 2010 годам, так как известно, что является конечной целью перехода.
Аналогично, зарубежные экономисты и финансисты смогут понять некоторые особенности российского учета, когда сопоставят известные им стандарты с российскими, обозначенными в таблице, что позволит этим заинтересованным лицам лучше понять отчетность, составленную по российским стандартам бухгалтерского учета.
Таблица 1. Сопоставление МСФО соответствующим российским стандартам
| Номер российского стандарта | Название российского стандарта | Номер МСФО | Название МСФО |
| Федеральный Закон 129ФЗ; Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34-н ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) | «О бухгалтерском учете»; «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности» «Бухгалтерская отчетность организации» | МСФО 1 | «Представление финансовой отчетности» |
| ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) | «Учетная политика организации» | МСФО 1; МСФО 8 | «Представление финансовой отчетности»; «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибка и изменения в учетной политике» |
| ПБУ 7/98 | «События после отчетной даты» | МСФО 10 | «События после отчетной даты» |
| | Нет аналога | МСФО 1 (IFRS 1) | «Первое применение МСФО» |
| ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) | «Бухгалтерская отчетность организации» | МСФО 34 | «Промежуточная финансовая отчетность» |
Остановимся подробнее на требованиях МСФО и соответствующих им требованиям российских Положений по бухгалтерскому учету.
МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
МСФО 34 определяет правила признания и оценки промежуточной финансовой отчетности, а также ее минимальные компоненты. Термин признание означает включение в состав финансовой отчетности по МСФО.
Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, содержащая полный комплект финансовых отчетов (как описано в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности») либо комплект сжатых финансовых отчетов (в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность») за промежуточный период.
Промежуточный период – это отчетный период, который короче полного финансового годы.
МСФО приветствует предоставление промежуточной финансовой отчетности компаниями, ценные бумаги которых находятся в обращении на рынке ценных бумаг, по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года, не позднее, чем через 60 дней после завершения промежуточного периода.
РСБУ: Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 51 ПБУ 4/99)
Пример
Предприятие публикует квартальную промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО
Финансовый год предприятия заканчивается 31 декабря (календарный год). Предприятие в своей квартальной промежуточной отчетности на 30 июня 2005 г. будет представлять следующие финансовые отчеты (сжатые или полные):
-
Баланс:
На
30 июня 2005 г.
31 декабря 2004 г.
Отчет о прибылях и убытках:
за 6 месяцев, оканчивающихся
30 июня 2005 г.
30 июня 2004 г.
за 3 месяца, оканчивающихся
30 июня 2005 г.
30 июня 2004 г.
Отчет о движении денежных средств:
за 6 месяцев, оканчивающихся
30 июня 2005 г.
30 июня 2004 г.
Отчет об изменениях в собственном капитале
за 6 месяцев, оканчивающихся
30 июня 2005 г.
30 июня 2004 г.
Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности включают в себя (МСФО):
- Сжатый бухгалтерский баланс
- Сжатый отчет о прибылях и убытках
- Сжатый отчет об изменении собственного капитала
- Сжатый отчет об движении денежных средств
- Пояснительные примечания
Баланс должен включать каждый из ключевых компонентов, которые были включены в последний годовой баланс (МСФО):
- Активы
- Обязательства
- Собственный капитал
Отчет о прибылях и убытках должен содержать (МСФО):
- Выручку
- Каждый из компонентов доходов и затрат, которые были представлены в последнем годовом отчете о прибыли и убытках
- Базовую и пониженную прибыль на акцию (в соответствии со стандартом МСФО 33 «Прибыль на акцию»)
Информация в примечаниях к финансовой отчетности
МСФО: Предприятие должно включать, как минимум, следующую информацию в примечания к промежуточной финансовой отчетности, если она существенна и не раскрыта где-либо еще в промежуточной финансовой отчетности. Информация обычно должна представляться в отчете на основе финансового периода, прошедшего с начала года до отчетной даты. Однако предприятие также должно раскрывать любые события или операции, существенные для понимания текущего промежуточного периода:
(a) заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используется та же учетная политика и методы подсчета, что и в последней годовой финансовой отчетности, или, если эта политика и методы изменились, описание характера и влияния этого изменения;
(b) пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций;
(c) характер и сумму статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или движение денежных средств, которые являются необычными в силу их характера, размера или сферы деятельности;
(d) характер и сумму изменений в расчетах сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года, или изменений в расчетах сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде;
(e) информацию об эмиссии, выкупе и погашении долговых и долевых ценных бумаг;
(f) выплаченные дивиденды (общую величину или в расчете на акцию) отдельно по обыкновенным акциям и по прочим акциям;
(g) доход сегмента и результаты сегмента для хозяйственных или географических сегментов в зависимости от того, что является первичной основой сегментной отчетности предприятия (раскрытие сегментной информации требуется в промежуточной финансовой отчетности предприятия только в случае, если МСФО 14 «Сегментная отчетность» требует, чтобы предприятие раскрывало сегментные данные в своей годовой финансовой отчетности);
(h) существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в финансовой отчетности промежуточного периода;
(i) влияние изменений в составе предприятия в течение промежуточного периода, включая объединения бизнеса, приобретение или выбытие дочерних предприятий и долгосрочных инвестиций, реструктуризацию и прекращаемую деятельность; и
(j) изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедших с даты последнего годового баланса
В соответствии с ПБУ 4/99 Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из:
бухгалтерского баланса,
отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
Вывод: промежуточная отчетность по МСФО включает по крайней мере на 2 отчета больше, чем промежуточная отчетность по РСБУ (отчет о движении денежных средств и отчет о движении собственного капитала)
МСФО: Если годовая отчетность компании была консолидирована, то и промежуточная финансовая отчетность должна составляться на консолидированной основе.
При подготовке промежуточных финансовых отчетов компания должна применять те же учетные принципы признания и оценки, что и при подготовке годовой финансовой отчетности.
Затраты по налогам на прибыль в промежуточном периоде начисляются по ставке налога, которая буде т применима к ожидаемой прибыли за год.
ПБУ 1/98
ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Учетной политикой организации является принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с МСФО Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
В российском учете, в отличие от МСФО, обязательно утверждение:
- рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядка проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методов оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
В МСФО выбор плана счетов – личное дело предприятия. Его, в принципе, можно вообще не составлять. Однако бухгалтерский учет вести без плана счетов невозможно, и организации все равно его формируют.
Форм первичных документов в МСФО не существует. Организация сама составляет удобные ей формы первичных документов, нигде их не утверждая. В МСФО важно только то, чтобы в формы попала требуемая к раскрытию информация и чтобы формы были сравнимы от периода к периоду.
Порядок ведения инвентаризации не входит в требования МСФО. Это дело предприятия и его аудитора – отразить во всех существенных аспектах с достаточной степенью надежности все активы и обязательства. К тому же Принципы подготовки отчетности (документ МСФО) в содержит принцип осмотрительности или консервативности, согласно которому активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы – занижены. Естественно, этот принцип очень полезен для анализа финансовой отчетности, чтобы не сделать слишком оптимистических выводов относительного будущего компании.
Правила документооборота также не требуются в учетной политике МСФО. Такие правила являются свидетельством наличия процедур внутреннего контроля в компании, облегчают составление отчетности, но в фоормировании отчетности не участвуют.
Важное отличие.
Учетная политика по РСБУ – отдельный документ
Учетная политика по МСФО – представляется в примечаниях к финансовой отчетности, хотя может существовать и дополнительно в форме отдельного документа
Изменение учетной политики
В МСФО изменение учетной политики должно применяться ретроспективно.
Ретроспективное применение – это применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, как если бы эта политика применялась всегда.
Пример
При изменении учетной политики в 2005 году, входящие остатки всех компонентов собственного капитала, которые повлияло это изменение, корректируются, начиная с наиболее раннего из предоставленных в отчетности периодов, а сравнительные показатели пересматриваются, как если бы новая политика применялась всегда.
Ошибки в финансовой отчетности
МСФО: Существенные ошибки в финансовой отчетности за предшествующие периоды исправляются ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к публикации после их обнаружения, путем повторного представления сравнительной информации за предшествующий(ие) период(ы), в течение которого была допущена ошибка.
РСБУ: В соответствии с п. 21. ПБУ 1/98 Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от изменения законодательства, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Таким образом, и РСБУ и МСФО требуют ретроспективного исправления ошибок в финансовой отчетности.
Изменения в бухгалтерских оценках
Изменения в бухгалтерских оценках - это корректировка балансовой стоимости активов и обязательств, вследствие пересмотра их текущего статуса и ожидаемых будущих выгод/задолженностей.
Пример
Изменениями в бухгалтерских оценках являются изменение срока полезной службы актива, или изменение ликвидационной стоимости актива.
Важное отличие
РСБУ – Приказ МФ РФ 34-н: Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
МСФО – Учет ведется в функциональной валюте (в той, в которой происходит большинство операций компании). Функциональная валюта, как и валюта отчетности (в которой представляется отчетность) не обязательно совпадают с валютой страны местонахождения компании.
Требование документирования
РСБУ – Приказ МСФ РФ 34-н: Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
МСФО – не вводится обязательного документирования операций, однако для целей хозяйственной деятельности, документирование, естественно, ведется. МСФО содержит Принцип приоритета экономической сущности над юридической формой – согласно которому сделка или событие может быть отражено в отчетности даже при отсутствии документов. Операция может быть отражена не в соответствии с юридической формой, а в соответствии с экономической сущностью.
Примеры
Финансовый лизинг всегда отражается на балансе лизингополучателя.
Сделки по обратному лизингу можно отразить как привлечение финансирования.
При краже автомобиля для его списания не ждут окончания срока исковой давности, а списывают немедленно, даже в отсутствии документов.
Оценка имущества и обязательств
РСБУ – п. 23 Приказа МФ РФ 34-н:
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
Много частных отличий: Например, МСФО 3 (IFRS 3) требует отражения чистых активов приобретаемой дочерней компании по справедливой стоимости.
Имущество, произведенное самой организацией – по наименьшей стоимости из возможной цены реализации или фактических затрат (МСФО 2).
МСФО 1
Отчетный период
РСБУ: Приказ МФ РФ 34-н, п. 36: Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
МСФО: Организация может устанавливать отчетный год также и с любой другой даты.