Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика
| Вид материала | Автореферат |
- Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
- Программа по дисциплине история и философия науки, 1056.52kb.
- Консолидированный учет и финансовый контроль взаимодействия участников агрохолдинга, 400.68kb.
- Рабочая программа дисциплины финансы, денежное обращение и кредит направление ооп:, 430.13kb.
- Г. В. Плеханова Факультет политологии и права Дисциплина : Ценообразование в сфере, 58.01kb.
- Образовательная программа: для специальности 350700 «Реклама» Дисциплина: «Менеджмент», 64.62kb.
- Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский учет, Финансы, Делопроизводство: финансы,, 112.35kb.
- Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский учет, Финансы, Делопроизводство: финансы,, 153.24kb.
- Учебное пособие в схемах и таблицах по дисциплине финансы, денежное обращение и кредит, 1065.36kb.
- Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в россии 08. 00. 10 Финансы,, 313.22kb.
6 Выделены и апробированы способы оптимизации налога на добавленную стоимость, разработан регистр планирования и прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения
В рамках управления косвенными налогами (в первую очередь, налогом на добавленную стоимость) нами предложен и апробирован ряд действенных способов по оптимизации НДС на микроуровне (Таблица 5).
Таблица 5 – Прогноз добавленной стоимости и платежей по косвенным налогам в ОАО «Никс+» в период до 2013 г. В тыс. руб.
| Год | Выручка | Материальные затраты | Доля МЗ в выручке, % | Добавленная стоимость | Налоговые затраты по НДС | |||
| 2010 | 53 750,27 | 42 316,12 | 78,73 | 11 434,15 | 2 058,15 | |||
| 2011 | 57 197,11 | 44 703,78 | 78,16 | 12 493,33 | 2 248,8 | |||
| 2012 | 60 643,95 | 47 091,44 | 77,65 | 13 552,51 | 2 439,45 | |||
| 2013 | 64 090,79 | 49 479,1 | 77,2 | 14 611,69 | 2 630,1 | |||
| Вариант 1 – Выход из состава плательщиков НДС | ||||||||
| Год | Выручка | Материальные затраты | Входной НДС | Добавленная стоимость | Налоговые затраты по НДС | |||
| 2011 | 57 197,11 | 44 703,78 | 4 828,01 | 7 665,32 | 4 828,01 | |||
| 2012 | 60 643,95 | 47 091,44 | 5 085,88 | 8 466,63 | 5 085,88 | |||
| 2013 | 64 090,79 | 49 479,1 | 5 343,74 | 9 267,95 | 5 343,74 | |||
| Вариант 2 – Предоставление коммерческого кредита (до 3 месяцев) | ||||||||
| Год | Выручка | Материальные затраты | Добавленная стоимость | Налоговые затраты по НДС | ||||
| Общая | Продажа | Проценты | ||||||
| 2011 | 57 197,11 | 48 617,54 | 8 579,57 | 44 703,78 | 3 913,76 | 704,48 | ||
| 2012 | 60 643,95 | 51 547,36 | 9 096,59 | 47 091,44 | 4 455,92 | 802,07 | ||
| 2013 | 64 090,79 | 54 477,17 | 9 613,62 | 49 479,1 | 4 998,07 | 899,65 | ||
| Вариант 3 – Организация простого товарищества с покупателем | ||||||||
| Год | Выручка | Материальные затраты | Добавленная стоимость | Налоговые затраты по НДС | ||||
| Общая | Продажа | Передача | ||||||
| 2011 | 57 197,11 | 51 477,4 | 5 719,71 | 44 703,78 | 6 773,62 | 1 219,25 | ||
| 2012 | 60 643,95 | 54 579,56 | 6 064,39 | 47 091,44 | 7 488,12 | 1 347,86 | ||
| 2013 | 64 090,79 | 57 681,71 | 6 409,08 | 49 479,1 | 8 202,61 | 1 476,47 | ||
Таким образом, система планирования и прогнозирования, как часть управленческой системы на предприятии, позволяет оценить ожидаемые налоговые затраты и посредством применения различных вариантов их управленческой оптимизации смоделировать наиболее подходящий результат в современных условиях хозяйствования (Таблица 6).
Таблица 6 – Регистр управленческой учетной системы по планированию и прогнозированию налоговых затрат системы косвенного налогообложения
| Показатели | Подразделение А | Подразделение Б | Подразделение В |
| Выручка (X) | X1 | X2 | X3 |
| Материальные затраты (Y) | Y1 | Y2 | Y3 |
| Валовая добавленная стоимость (Z) | Z1=X1-Y1 | Z2=X2-Y2 | Z3=X3-Y3 |
| Налог на добавленную стоимость (VAT) | VAT1= Z1*ставка | VAT1= Z2*ставка | VAT1= Z3*ставка |
| Акцизы (EX) | EX1 | EX2 | EX3 |
| Таможенные пошлины (CU) | CU1 | CU2 | CU3 |
| Валовой смешанный доход (I) | I1 = Z1- VAT1- EX1- CU1 | I2 = Z2- VAT2- EX2- CU2 | I3 = Z3- VAT3- EX3- CU3 |
| Возможности управленческой оптимизации | Способ 1 | Способ 2 | Способ 3 |
| Выручка после оптимизации | XX1 | XX2 | XX3 |
| Материальные затраты после оптимизации | YY1 | YY2 | YY3 |
| Валовая добавленная стоимость | ZZ1 | ZZ2 | ZZ3 |
| Налог на добавленную стоимость | VAT1 | VAT2 | VAT3 |
| Акцизы | EX1 | EX2 | EX3 |
| Таможенные пошлины | CU1 | CU2 | CU3 |
| Валовой смешанный доход | II1 | II2 | II2 |
| Эффект от управленческой оптимизации | +/- | +/- | +/- |
| Решение об использовании способа | Да/нет | Да/нет | Да/нет |
Мероприятия по планированию налогов можно считать действенными, если предприятию удастся вернуть какие-либо денежные средства, которые ранее были выведены. Также оценке подлежит стоимость затрат по данному мероприятию.
Таким образом, налоговое планирование и прогнозирование представляет собой непрерывный и последовательный процесс управления, который включает в себя выбор и оценку вида деятельности с рассмотрением способов ее ведения, при котором хозяйствующий субъект сможет произвести оптимизацию налогообложения и достичь наилучших результатов финансово-экономической деятельности.
Планирование косвенных налогов может и должно осуществляться на каждом этапе деятельности предприятия и соответствовать нормам и требованиям налогового и бухгалтерского законодательства РФ.
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ и предложения
В ходе диссертационного исследования разработаны теоретические, научно-методические и практические рекомендации по формированию косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе на коммерческих предприятиях различных отраслей и форм хозяйствования: уточнена сущность и содержание основных понятий системы налогообложения для целей управления, учета и анализа; обосновано изучение и произведен анализ категории «добавленная стоимость» как базы ведущего косвенного налога с целью его оптимизации; сформирована концепция взаимодействия учетной и налоговой систем в целях выработки взаимодействия управленческой и налоговой подсистем, управления налогообложением, принятия управленческих решений в области косвенного налогообложения; разработана модель управленческого учета налоговых затрат; предложены и апробированы модели планирования, прогнозирования и оптимизации косвенных налогов.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК России:
- Гудков, А.А. Отечественные и международные методики организации управленческого учета: сравнительная характеристика, роль и значение в управлении/ А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные науки. 2011. - №09.– с.14-20 (0,4 п.л.).
- Гудков, А.А. Понятие и сущность косвенного налогообложения как части налогового бремени / А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные науки. 2011. - №07.– с.66-73 (0,4 п.л.).
- Гудков, А.А. Управленческая учетно-аналитическая система формирования и использования финансов предприятия / А.А. Гудков // Управленческий учет. 2011. - №06. – с.83-87 (0,3 п.л.).
- Гудков, А.А. Исторические и современные аспекты формирования и налогообложения добавленной стоимости для целей построения управленческой учетной системы косвенного налогообложения / А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные науки. 2011. - №02. – с.87-94 (0,55 п.л.).
- Гудков, А.А. Формирование управленческой учетно-аналитической системы налоговых затрат на предприятии / А.А. Гудков // Экономические и гуманитарные науки. 2010. - №7. – с.41-46 (0,4 п.л.).
Монографии
- Гудков, А.А. Теоретико-методические основы формирования добавленной стоимости и ее налогообложения как части общей системы косвенного налогообложения: монография «Интеграция учетно-аналитических и налоговых процессов на макро- и микроуровнях» / [Л.В. Попова и др.], под общ. ред. Л.В. Поповой, в 3 ч. Ч.2 – М.: Финпресс, 2010. – с.309-355 (3,0 п.л.).
Публикации в других научных изданиях:
- Гудков, А.А. Налоговое планирование и прогнозирование в разрезе управленческой учетно-аналитической системы / А.А. Гудков // Наука и инновации XXI века: материалы XII конференции молодых ученых Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, (01-02 декабря 2011 года, г.Сургут). – ГОУ ВПО «Сургутский государственный университет ХМАО – Югры», 2011 (0,3 п.л.).
- Гудков, А.А. Взаимодействие учетной и налоговой систем в целях формирования управленческой системы косвенного налогообложения / А.А. Гудков // Современные проблемы рыночной экономики: материалы региональной научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, специалистов и научных работников (17 ноября 2011 года, г. Георгиевск). - ФГБОУ ВПО «РГЭУ (РИНХ)» филиал в г.Георгиевске Ставропольского края, 2011 (0,6 п.л.).
- Гудков, А.А. Учет и анализ добавленной стоимости предприятий на основе статистической информации в целях построения управленческой системы косвенного налогообложения / А.А. Гудков // Актуальные проблемы методологии статистического исследования социально-экономического развития региона: материалы межрегиональной научно-практической конференции (11-12 ноября 2011 года, г.Брянск) / Брянский государственный университет имени академика И.Г. Петровского. – Брянск: РИО БГУ, 2011. – с.149-155 (0,5 п.л.).
- Гудков, А.А. Концепция формирования и использования многоцелевой стратегической управленческой учетной системы / А.А. Гудков // Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства: материалы всероссийской научно-практической конференции (18-20 октября 2010 года, Орел). – Москва: Финпресс, 2010. – с.186-195 (0,55 п.л.).
- Гудков, А.А. Налоговые регистры как элемент налогового учета НДС для целей управления предприятием / А.А. Гудков // Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства: материалы всероссийской научно-практической конференции (18-20 октября 2010 года, Орел). – Москва: Финпресс, 2010. – с.96-99 (0,25 п.л.).
- Гудков, А.А. Формирование управленческой учетной системы косвенного налогообложения, обеспечивающей взаимосвязь элементов полифункциональной учетно-налоговой системы / А.А. Гудков // Сборник научных трудов молодых ученых: Материалы I Ежегодной конференции молодых ученых Финансово – экономического института Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса». – Москва: Финпресс, 2010. – с. 68-75 (0,5 п.л.).
- Гудков, А.А. Теоретические основы косвенного налогообложения и формирования добавленной стоимости / А.А. Гудков // Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс: материалы международной научно-практической конференции (24-25 мая 2010 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2010. – с.142-149 (0,5 п.л.).
- Гудков, А.А. Управленческая учетная система как фактор, обеспечивающий стратегическое управление организацией / А.А. Гудков // Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики: материалы международной научно-практической конференции (19-20 апреля 2010 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2010. – с.83-91 (0,5 п.л.).
- Гудков, А.А. Возможности модернизации налога на добавленную стоимость в мультирежимной налоговой системе Российской Федерации / А.А. Гудков // Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы всероссийской научно-практической конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2009. – с.85 - 91 (0,4 п.л.).
- Гудков, А.А. Цели, задачи и основы организации управленческого учета на предприятиях сферы услуг / А.А. Гудков // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно-практической конференции (7-9 декабря 2009 года, Орел). – Орел: ОрелГТУ, 2009. – с.197-203 (0,35 п.л.).
- Гудков, А.А. Особенности налоговой системы и порядок организации налогового контроля в Соединенных Штатах Америки / А.А. Гудков // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года, Орел). – В 2 ч. Ч. 2. – Орел: ОрелГТУ, 2009. – с.92-98 (0,4 п.л.).
- Гудков, А.А. Изменение налогового законодательства РФ в связи с реализацией антикризисной политики государством / А.А. Гудков, Л.В. Попова // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (03-10 ноября 2008 года). – Москва: Финпресс, 2008. – с.46-54. (0,5 п.л., авт. – 0,2 п.л.).
- Гудков, А.А. Теоретические основы управленческого учета на предприятии/ А.А. Гудков, Л.В. Попова// Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: материалы всероссийской научно-практической конференции (03-28 ноября 2008 года, Орел). – Москва: Финпресс, Орел: ОрелГТУ, 2008. – с.352-357 (0,3 п.л., авт. - 0,15 п.л.).
Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс
Лицензия № 00670 от 05.01.2000
Подписано к печати 22.12.2011 Формат 60 х 841/16
Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ № 152/11
Отпечатано с готового оригинал-макета
На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК
302030, г. Орел, ул. Московская, 65.