Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика
| Вид материала | Автореферат |
- Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
- Программа по дисциплине история и философия науки, 1056.52kb.
- Консолидированный учет и финансовый контроль взаимодействия участников агрохолдинга, 400.68kb.
- Рабочая программа дисциплины финансы, денежное обращение и кредит направление ооп:, 430.13kb.
- Г. В. Плеханова Факультет политологии и права Дисциплина : Ценообразование в сфере, 58.01kb.
- Образовательная программа: для специальности 350700 «Реклама» Дисциплина: «Менеджмент», 64.62kb.
- Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский учет, Финансы, Делопроизводство: финансы,, 112.35kb.
- Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский учет, Финансы, Делопроизводство: финансы,, 153.24kb.
- Учебное пособие в схемах и таблицах по дисциплине финансы, денежное обращение и кредит, 1065.36kb.
- Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в россии 08. 00. 10 Финансы,, 313.22kb.
2 Научно обоснована необходимость формирования управленческой учетно-аналитической системы, обеспечивающей эффективное управление предприятием, в том числе в целях оптимизации налогового портфеля, и определена принципиальная схема взаимодействия элементов управленческой и налоговой подсистем для целей принятия своевременных и обоснованных решений
В диссертационном исследовании выявлено, что управленческий учет на большинстве российских предприятиях не ведется или развит достаточно слабо. В основном это можно объяснить отсутствием единой методологической основы и методических рекомендаций по его организации (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Способы организации управленческого учета в различных странах
Проведенный анализ категории «управленческий учет» позволяет сформулировать авторскую трактовку, где управленческая учетно-аналитическая система в подсистеме управленческого учета – это важнейшая часть бухгалтерского учета, основанная на принципах системности и комплексности, представляющая собой синтез управления, планирования, учета и анализа, формирующая адекватные, прошедшие контроль финансовые и нефинансовые информационные потоки, основанные на данных внутренней отчетности, необходимые для анализа и принятия высокоэффективных, своевременных и обоснованных управленческих решений с целью сохранения финансовой независимости, платежеспособности и прибыльности предприятия.
Современный подход к управленческому учету увязывает его постановку с системой бюджетирования, построением управления по центрам финансовой ответственности, планированием в широком смысле слова и оптимизацией структуры управления бизнесом. Также подсистема управленческого учета позволяет, посредством последовательности своих функций, воздействовать на систему налогообложения предприятия с целью оптимизации налогового портфеля (Рисунок 3).
Рисунок 3 –Схема управления налогообложением на микроуровне
Стратегическое управление опирается на качественный человеческий потенциал, ориентирует хозяйственную деятельность на запросы покупателей, быстро реагирует и проводит различные изменения, отвечающие запросам внешней среды и позволяющие добиваться конкурентных преимуществ, что в совокупности дает возможность предприятию выживать в долгосрочной перспективе, достигая при этом своих основополагающих целей.
В условиях интеграции и глобализации учетных процессов, развития международных экономических отношений, изменчивости законодательства немаловажное значение отводится сближению учетной и налоговой систем и способствует формированию системы, охватывающей все учетно-аналитические процедуры, коммуникационное взаимодействие которых осуществляется через различные информационные потоки.
Взаимодействие управленческой и налоговой подсистем комплексной учетно-налоговой системы представлено на рисунке 4.
Рисунок 4 – Принципиальная схема взаимодействия элементов управленческой и налоговой подсистем
Пространство УАнА-У1Ан1А1 – исходная информационная база учетно-налоговой системы, то есть бизнес или хозяйственная деятельность предприятия, либо отрасли. Прямая УУ1 – учетная подсистема, включающая управленческий учет и налоговый учет и их взаимодействие. Прямая АнАн1 – аналитическая подсистема. Прямая АА1 – подсистема аудита (контрольная подсистема).
Плоскость НзНрНи – сочетание управленческой и налоговой составляющей в рамках общей учетно-налоговой системы, она включает множество процедур, обеспечивающих принятие успешных стратегических и тактических управленческих решений с учетом налоговых аспектов, в частности системы косвенного налогообложения со свойственными ее принципами перелагаемости, платежеспособности, способами взимания и т.п.
Точка Нз – результирующий показатель начисленных налоговых затрат предприятия в условиях реализации управленческих решений на базе взаимодействия подсистем учетно-налоговой системы. Точка Нр – результирующий показатель налоговых расходов (уплаченных сумм налогов) предприятия в условиях реализации управленческих решений, при этом налоговые расходы могут быть как больше, так и меньше налоговых затрат. Точка Ни – результирующий показатель налоговых издержек предприятия, включающих трансакционные издержки. Налоговое бремя предприятия как элемент, который испытывает воздействие управленческой составляющей, располагается в плоскости НзНрНи и определяется сопоставлением результирующих показателей Нз, Нр, Ни с учетом управления и эффективного распределения всех видов затрат, расходов и издержек предприятия.
П
ринципиальное значение приобретает управленческая модель процессов принятия решений в сфере косвенного налогообложения (Рисунок 5).Рисунок 5 – Принципиальная управленческая модель процессов принятия решений в сфере косвенного налогообложения
Можно сделать вывод, что на современном и последующих этапах развития экономики наиболее важным является достоверное и информативное учетно-аналитическое обеспечение достижения тактических и стратегических целей организаций, одной из важнейших которых является оптимизация налогообложения.
3 Разработана модель управленческого учета налоговых затрат на основе соблюдения принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формирования управленческой себестоимости, что позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и принятия рациональных и действенных управленческих решений
В ходе диссертационного исследования автором выявлено, что понятие налоговых затрат не находят широкого рассмотрения в системе управленческого учета. В финансовом учете налоги не учитываются как элемент затрат, так как не выделены отдельные счета, на которых они могли бы учитываться как часть себестоимости продукции.
Поэтому считаем, что в рамках функционирования управленческого учета на предприятии возможна разработка системы счетов, адаптированная для учета налоговых затрат.
Определено, что важность разработки подобной системы основывается на том, что налоги в современных условиях представляют собой довольно существенную статью управленческих затрат и поэтому есть реальная необходимость в разработке механизма по включения налоговых затрат в управленческую себестоимость продукции. Важность и исключительность управленческого учета в данном вопросе подчеркивается тем, что он позволяет включить в себестоимость продукции даже такие виды затрат, которые не учитываются в хозяйственном учете.
Для небольших производственных предприятий, предприятий торговли и оказания услуг автором предлагается организовать управленческий учет налоговых затрат следующим образом:
- счет 39 «Налоговые затраты для целей управления»;
- счет 38 «Налоговые затраты по прямым налогам»;
-
счет 37 «Налоговые затраты по косвенным налогам» с открытием субсчетов 1 «Налог на добавленную стоимость», 2 «Акцизы», 3 «Таможенные пошлины» (Рисунок 6).Рисунок 6 – Модель управленческого учета налоговых затрат с соблюдением принципа разделения налогов на прямые и косвенные и формированием управленческой себестоимости
Таким образом, внедрение учетного механизма включения налоговых затрат в рамках управленческой учетно-аналитической системы в управленческую себестоимость позволит значительно расширить информационную базу для управленческого анализа и более предметно объединить такие понятия как налоговое планирование, прогнозирование и оптимизация.
4 Предложено использование методов факторных налоговых моделей при осуществлении анализа уровня, структуры и динамики добавленной стоимости как базы ведущего косвенного налога
В основе исчисления налога на добавленную стоимость лежит категория «добавленная стоимость», представляющая собой часть себестоимости, которая может складываться из таких затрат, как амортизационные отчисления, заработная плата работников, планируемая норма прибыли, страховые взносы и налоги, включаемые в себестоимость.
Существует два метода определения добавленной стоимости (ДС): сложения и вычитания. В таблице 1 произведен расчет добавленной стоимости предприятий Орловской области различными методами.
Таблица 1– Расчет добавленной стоимости предприятий Орловской области за 1 месяц (сентябрь 2011 года), руб.
| Статьи формирования добавленной стоимости | ОАО «Никс+» | ООО «Столетов» | ОАО «Гепард» | |
| Метод вычитания | Метод сложения | Метод вычитания | Метод сложения | |
| Выручка | 4 280 400 | | 870 000 | |
| Заработная плата | | 88 500 | | 257 000 |
| Отчисления на социальные нужды | | 30 360 | | 88 665 |
| Амортизационные отчисления | | 33 520 | | 143 235 |
| Общехозяйственные расходы | | 24 800 | | 17 500 |
| Акцизы | | 120 000 | | - |
| Прибыль | | 215 920 | | 198 300 |
| Материальные затраты | 3 350 000 | | 356 900 | |
| Добавленная стоимость | 930 400 | 513 100 | 513 100 | 704 700 |
Все данные управленческого учета, сформированные для менеджмента предприятия, выступают информационной базой для управленческого анализа.
Одним из главных условий управленческого анализа является предоставление данных, позволяющих адаптироваться предприятиям к новым условиям внешней среды. Проведение анализа с учетом современной ситуации на экономическом рынке становится возможным при применении индекса инфляции (Таблица 2).
Таблица 2 – Анализ добавленной стоимости в ОАО «Никс+» за 2009 – 2010 гг. в сопоставимых ценах с учетом индекса инфляции ЦФО
| Статьи формирования добавленной стоимости | 2009 год | 2010 год | Реальное отклонение | ||
| действующие цены | сопоставимые цены | абсолютное | относи-тельное, % | ||
| Заработная плата (ЗП) | 918,4 | 1 795,8 | 1 649,03 | 730,63 | +79,55 |
| Отчисления на социальные нужды (СВ) | 243,38 | 619,55 | 568,92 | 357,08 | +133,76 |
| Амортизационные отчисления (А) | 926 | 1 034,7 | 950,14 | 24,14 | +2,61 |
| Прочие расходы (Пр.р.) | 2 122 | 2 418,1 | 2 220,48 | 98,48 | +4,64 |
| Прибыль (Приб.) | 2 880,5 | 5 566 | 5 111,11 | 2 230,61 | +77,44 |
| Добавленная стоимость | 7 090,28 | 11 434,15 | 10 499,68 | 3 409,4 | +48,09 |
В целях определения степени влияния факторов (заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы и прибыль) на величину добавленной стоимости целесообразно проводить факторный анализ (Таблица 3).
Таблица 3 – Факторный анализ показателя добавленной стоимости в ОАО «Никс+» по данным 2009-2010 гг.
| Показатель | Моделирование взаимосвязей между факторами (показателями) и результативным значением добавленной стоимости | Расчет, тыс. руб. |
| ДС0 | Начальное значение ДС для исследования функциональной зависимости | 7 090,28 |
| ДС (ЗП) | Изучение влияния показателя ЗП на ДС | 7 967,68 |
| ДС (СВ) | Изучение влияния показателя СВ на ДС | 8 343,85 |
| ДС (А) | Изучение влияния показателя А на ДС | 8 452,55 |
| ДС (Пр.р.) | Изучение влияния показателя Пр.р. на ДС | 8 748,65 |
| ДС (Приб.) | Изучение влияния показателя Приб. на ДС | 11 434,15 |
| Оценка влияния факторов (показателей) на добавленную стоимость | ||
| ΔДС (ЗП) | Влияние заработной платы на показатель ДС | 877,4 |
| ΔДС (СВ) | Влияние отчислений на социальные нужды на показатель ДС | 376,17 |
| ΔДС (А) | Влияние амортизационных отчислений на показатель ДС | 108,7 |
| ΔДС (Пр.р.) | Влияние суммы прочих расходов на показатель ДС | 296,1 |
| ΔДС (Приб.) | Влияние величины прибыли на показатель ДС | 2 685,5 |
| Общее изменение | Влияние всех факторов (показателей) на величину ДС | 4 343,87 |
В исследовании косвенного налогообложения актуальность приобретает также управленческий учет и анализ валового смешанного дохода предприятия на основе показателя добавленной стоимости, представляющего собой часть валовой добавленной стоимости, которая остается у предприятий после вычета налогов на потребление, подлежащих уплате или уплаченных в бюджет (Таблица 4).
Таблица 4 – Расчет валового смешанного дохода предприятий Орловской области за 1 месяц (сентябрь 2011 года), руб.
| Показатели | ОАО «Никс+» | ООО «Столетов» | ОАО «Гепард» |
| Выручка | 4 280 400 | 870 000 | 1 220 000 |
| Материальные затраты | 3 350 000 | 356 900 | 515 300 |
| Валовая добавленная стоимость | 930 400 | 513 100 | 704 700 |
| Налог на добавленную стоимость, 18% | 167 472 | 92 358 | 126 846 |
| Акцизы | - | 120 000 | - |
| Таможенные пошлины | 12 000 | - | - |
| Валовой смешанный доход | 750 928 | 300 742 | 577 854 |
Для целей управленческого анализа добавленной стоимости и косвенного налогообложения нами предложено также использовать три вида факторных моделей, содержащих показатели налогообложения:
- модели показателей уровня налогообложения;
- модели показателей динамики налогообложения;
- факторные модели параметров НДС, имеющих прикладной характер.
Сочетание тактического, оперативного и стратегического управления предприятием посредством процессов учета, анализа, контроля и планирования позволит сохранять и увеличивать независимость, платежеспособность и прибыльность предприятия при условии построения и развития гибкой управленческой учетно-аналитической системы.
5 Разработана принципиальная модель планирования налогов на микроуровне, в рамках которой предложена методика прогнозирования налоговых затрат системы косвенного налогообложения на основе оценки уровней возникновения налоговых обязательств в разрезе цикличности осуществления хозяйственной деятельности
В
ходе исследования определено, что налоговое планирование – отлаженная система комплексных мероприятий, направленных на расчет величины прямых и косвенных налогов для разнообразных вариантов моделей налогообложения и поиск путей оптимизации налоговых затрат и налогового бремени (Рисунок 7). линия взаимосвязи
линия возврата
Рисунок 7 – Принципиальная модель планирования налогов на микроуровне в рамках формирования управленческой системы
На рисунке 7 линия возврата с окончательного этапа планирования налогов к стадии поиску путей налоговой оптимизации характеризует бесконечный, закрыто-цикличный, но при этом испытывающий воздействие из вне, механизм налогового планирования в системе управления предприятия.
Налоговое прогнозирование – одна из составных частей финансовой политики предприятия, направленной на исследование, анализ (с учетом различных факторов) и построение на их основе трендов налоговых платежей предприятия. Налоговая оптимизация – это процесс поиска эффективных схем и способов уменьшения или распределения налогового бремени хозяйствующего субъекта с соблюдением требований законов РФ.
Косвенные налоги, в отличие от прямых, присутствуют на каждом из этапов деятельности предприятия, что актуализирует важность оптимизации косвенного налогообложения и создания регистров управленческого учета по планированию и прогнозированию налоговых затрат.