Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в россии 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Вид материала

Автореферат

Содержание Общая характеристика работы Степень разработанности проблемы. Цель и задачи исследования. Предметом диссертационного исследования Объектом диссертационного исследования Информационную и эмпирическую основу диссертационной работы Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующих результатах Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования Апробация результатов исследования. Структура и объем диссертации. Основные идеи выводы диссертации Элементы налогообложения недвижимости Пути совершенствования системы налогообложения недвижимости Объектом налогообложения Налоговая база Максимальные ставки налога Категории объектов недвижимости Источник: составлено автором. Льготы по налогу ... Полное содержание

Подобный материал:

• Развитие системы налогообложения недвижимости в российской федерации 08. 00. 10 Финансы,, 377.97kb.
• Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
• Описание дисциплины «Финансы, денежное обращение и кредит», 1984.13kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 10. «Финансы,, 517.08kb.
• Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности 08. 00. 14 Мировая, 411.08kb.
• Формирование косвенного налогообложения в управленческой учетно-аналитической системе, 458.5kb.
• Взфэи фотография Фамилия Имя Отчество, 175.38kb.
• Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1678.85kb.
• Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1540.34kb.
• Программа минимум кандидатского экзамена по специальности 08. 00. 10 «Финансы, денежное, 751.04kb.

На правах рукописи

МИХАСЕВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА

ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ В РОССИИ


08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит


АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук


Волгоград–2008

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Волгоградский государственный университет».


Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Чухнина Галина Яковлевна.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Сидорова Надежда Ивановна;

кандидат экономических наук, доцент

Бурдюгова Ольга Михайловна.

Ведущая организация: ГОУ «Саратовский государственный

социально-экономический университет».


Защита диссертации состоится «30» апреля 2008 года в 14.00 часов на заседании Диссертационного совета Д 212.029.04 при ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет» по адресу: 400062, г. Волгоград, пр. Университетский, 100, ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», ауд. 2 – 05 «В».


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Волгоградский государственный университет».


Автореферат размещен на сайте ссылка скрыта.

Автореферат разослан «29» марта 2008 г.


Учёный секретарь диссертационного совета

доктор экономических наук М.В. Гончарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования. Потребность в реформировании нало­гообложения недвижимости обусловлена необходимостью рационализации ис­пользования земли и строений, находящихся на ней. Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов. Введение консолидированно­го налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимо­сти должно способствовать обновлению произ­водственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимули­рованию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога яв­ляется необходимость социализации налогов, которая должна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения).

Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существен­но сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты налога).

Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной труднос­тью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимос­ти.

Все это свидетельствует об актуальности темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Различные аспекты теории налогов детально представлены в работах зарубежных ученых-экономистов: Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо.

В современной отечественной литературе теория налогов и налогообложения, совершенствования налогового механизма отражена в трудах А.В. Брызгалина, Л.А. Дробозиной, Н.В. Милякова, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной.

Теория финансового, налогового контроля и отдельных вопросов налогообложения получила освещение в работах С.В. Барулина, Е.В.Паньшиной, Л.В. Перекрестовой, Г.Я. Чухниной.

Проблема государственного регулирования процессов налогообложения недвижимости освещены в работах В.Б. Балкизова, М.Ю. Березина, Б.В. Гусева, А.З. Дадашева, Е.В. Лобановой, Д.А. Смирнова, З.И. Усовой, Ю.В. Фокина, которые исследовали социально-экономические и экономико-правовые аспекты налогообложения, широко известны труды В.Г. Князева, Л.Э. Лимонова, А.П. Починка, и др., обобщивших зарубежный опыт налоговой политики и определивших основ­ные направления его адаптации в России.

Проблемы теории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в России исследовались в работах М.Ю. Березина, В.А. Горемыкиной, А.Г. Грязновой, В.В.Григорьева, А.В. Ульянина, М.А. Федотовой и др.

В настоящее время недостаточно разработана теоретическая и методологическая основы имущественного налогообложения (в экономической литературе отсутствует единство в вопросе отнесения тех или иных объектов к имуществу, нет четких критериев, на основе которых возможно определить, какие виды имущества должны относиться к объектам имущественного налогообложения, а также не определен состав платежей, которые можно отнести к имущественному налогообложению).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации на основе развития теории единого имущественного налога. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие основные задачи:

- исследовать теоретические основы налогообложения недвижимости, выявить экономическую сущность налога на недвижимость;

- уточнить имеющиеся на сегодняшний день в научной литературе определения понятий «недвижимость», «налогообложение недвижимости», «недвижимое имущество для целей налогообложения»;

- проанализировать мировую практику налогообложения недвижимости для оценки возможности ее адаптации в России;

- исследовать современное состояние налогообложения недвижимости, обозначить проблемы налогообложения объектов недвижимости, обосновать необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости;

- провести анализ содержания законодательных и нормативно-правовых актов в области налогообложения имущества
и оценки недвижимости для целей налогообложения;

- разработать концепцию развития системы налогообложения недвижимости;

- предложить и научно обосновать модель единого налога на недвижимость.

Предметом диссертационного исследования финансовые отношения, возникающие между физическими лицами, хозяйствующими субъектами и государством при налогообложении недвижимости.

Объектом диссертационного исследования является девствующая система налогообложения недвижимости современной России.

Теоретическую основу и методологическую базу исследования составили позиции, положения и гипотезы, представленные и обоснованные в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Методологическую базу исследования составили категории материалистической диалектики «форма – содержание». Работа выполнена с использованием методов экономического анализа, методов сравнительного анализа и синтеза, использован диалектический метод в исследовании экономических и нормативных особенностей предмета исследования. В работе применялись мето­ды группировки, сравнения, другие общепринятые экономико-статистические и аналитические методы.

Информационную и эмпирическую основу диссертационной работы составили действующие федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ (законодательные и нормативные акты органов власти РФ), Государственные целевые программы, директивные и аналитические материалы центральных органов власти и управления, другие нормативно-правовые акты, данные Госкомстата России, региональные нормативно-правовые акты, периодические издания и ресурсы сети Интернет.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Недвижимость – это особый объект рыночного оборота, собственности и управ­ления (т.е. участок земли с находящимися на нем природными, водно-биологическими ресурсами, а также объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без существенного ущерба их назначению невозможно).

Под налогообложением недвижимости понимается обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании налогового законодательства, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.

Недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с находящимися на нем объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

2. Регистрация и идентификация земельного участка, правообладателем которого является физическое лицо, осложняется разобщенностью административных служб: у Федеральной регистрационной службы (ФРС) – Условные номера, у Федеральной налоговой службы (ФНС) – Индетификационный Номер Налогоплательщика, у «Роснедвижимости» – кадастровый номер земельного участка; в связи с этим необходимо введение комплексного идентификатора, состоящего из номера паспорта налогоплательщика с добавлением к нему кода ФНС и кадастрового номера земельного участка.

3. Мировая практика, накопив к настоящему времени богатый опыт взимания налогов с имущества по его рыночной стоимости, выработала основные принципы, позволяющие организовать налогообложение наиболее рациональным образом. В России может быть адаптирован опыт взимания этих налогов: поступления от взимания налога должны формировать местный бюджет; налогоплательщиками должны быть признаны лица, владеющие недвижимостью (в случае невозможности определения владельца – пользователи (бенефициарии) недвижимости), объект налогообложения представить как земельный участок с находящимися на нем объектами (зданиями и сооружениями); определять налоговую базу для единого комплекса объекта недвижимости, исходя из оценочной стоимости всех составляющих объектов недвижимости; предоставлять право на льготы для определенных категорий объектов недвижимости.

4. Региональный статус налога на имущество организаций препятствует формированию условий введения налога на недвижимость и делает эту перспективу достаточно неопределенной. Так, отнесение этого налога к региональным, а налога на имущество физиче­ских лиц и земельного налога – к местным ставит практически непреодо­лимую преграду для налогообложения недвижимости как единого ком­плекса, в связи с чем необходимо придать налогу статус местного налога.

5. Для предотвращения ухода от обложения налогом на имущество, возможного из-за несовершенства налогового законодательства, необходимо включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства. Движимые объекты могут быть легко скрыты от налогообложения или стать объектами двойного налогообложения, следовательно, движимое имущество, учитываемое на балансе организации, следует исключить из объекта налогообложения при исчислении налога на недвижимость.

6. Концепция развития системы эффективного налогообложения недвижимости, содержащая принципы, цели и направления развития единого налога, должна стать основополагающим документом, база и идеи которого лягут в основу изменения законодательства. Эта система призвана обеспечить реформирование отношений налогообложения недвижимости.

7. Модель единого налога на недвижимость включает следующие элементы: статус налога на недвижимость определен как местный налог; налогоплательщиками являются физические и юридические лица, вла­деющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся); объектами налогообложения признаются единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю или часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке, с находящимися на нем объектами (зданиями, сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно; налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов не­движимости, полученной с применением методов массовой оценки, с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки; льготы устанавливаются для определенных категорий объектов недвижимости, а не налогоплательщиков.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующих результатах:

- уточнено определение понятия «недвижимость» как определенного процента от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процента от налогооблагаемой базы);

-представлена авторская трактовка понятия «недвижимое имущество для целей налогообложения» включающая основные элементы соответствующего налога.

- разработана упрощенная процедура идентификации земельного участка путем введения единого идентификатора;

- установлены основные элементы налога на недвижимость, применяемые для адаптации зарубежного опыта при формировании модели единого налога на недвижимость в России;

- доказана необходимость признания статуса налога на недвижимость как местного налога для соблюдения принципа: один налог – один бюджет;

- внесен ряд уточнений по включению в налогооблагаемую базу имущества, не прошедшего государственную регистрацию; исключению из объекта налогообложения движимого имущества; установлению льгот для научных организаций и сельскохозяйственного производства;

- разработан комплекс предложений по развитию системы налогообложения недвижимости (расширены принципы, цели, определены приоритеты и условия введения единого налога на недвижимость);

- сформирована модель единого налога на недвижимость), включающая конкретизацию его элементов (статус налога, объект, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, льготы).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в обобщении и приращении научного знания в теории налогообложения недвижимости, а также в их адаптации к условиям современной России.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что авторские методиче­ские разработки могут быть использованы орга­нами власти субъектов РФ и местного самоуправления для разработки законо­дательных и нормативных актов, введения на территориях налога на недвижимость и обеспече­ния функционирования налогового механизма в рамках единого налога на недвижимость. Возможно применение положений исследования в учебном процессе при изучении дисциплин: «Финансы предприятий», «Налоги и налогообложение», «Финансовый менеджмент».

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы, результаты диссертационного исследования обсуждались на научных межвузовских, межрегиональных и международных конференциях в городах Москве (2005 г.), Санкт-Петербурге (2005 г.), Волгограде (2004-2006 гг.), Пензе (2005 г., 2007г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в 13 публикациях автора общим объемом 3,0 п.л., в том числе авторских – 2 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка используемой литературы из 197 наименований и 3 приложений. Положения и выводы диссертации проиллюстрированы 5 рисунками, 10 таблицами. Объем работы составляет 141 страницы маши­нописного текста.

Во введении обосновывается актуальность темы, цель и задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его предмет и объект, определяются теоретические и методологические основы, формулируются положения, выносимые на защиту, и научная новизна работы.

В первой главе – «Теоретические основы налогообложения недвижимости» – рассмотрено понятие имущества как объекта налогообложения, экономическая сущность налога на недвижимость, проведен системный анализ зарубежного опыта эффективного налогообложения объектов недвижимости.

Во второй главе – «Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы» – рассмотрены состояние и проблемы функционирования налогообложения недвижимости в России, проведена оценка экономико-правовой базы налогообложения недвижимости, обоснована необходимость реформирования системы налогообложения недвижимости.

В третьей главе – «Основные направления совершенствования налогообложения недвижимости» – предложена расширенная Концепция формирования и развития системы налогообложения недвижимости в России и уточненная модель единого налога на недвижимость.

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы выводы и предложения научного и практического характера.


ОСНОВНЫЕ ИДЕИ ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ


Теоретические основы налогообложения недвижимости. Современная система налогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог. Несмотря на то, что объектом указанных налогов является недвижимость, эти налоги исчисляются различными методами – у одних ставки твердые, у других – адвалорные, прогрессивные (налог на имущество физических лиц). При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость. Данные налоги взимаются с имущества, находящегося в собственности физических и юридических лиц. В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения должна определяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.

Из существующих в литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания налога, не учтен тот факт, что платеж – это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи с чем, в диссертационном исследовании предложено уточненное определение налогообложения недвижимости, как обязательный безвозмездный платеж денежных средств в местный бюджет на основании налогового законодательства, который составляет определенный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества (или процент от налогооблагаемой базы), уплачиваемый налогоплательщиками в отношении объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, включая земельные участки, признаваемые объектами налогообложения.

Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с находящимися на нем объектами (зданиями и сооруже­ниями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объ­ект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта.

В настоящее время налогообложение недвижимости осуществляется примерно в 130 странах мира, причем отличается существен­ным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогооб­ложения, способов определения налогообла­гаемой базы, принятых процедур взимания на­лога. Опыт многих развитых рыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в со­ставе общего налога на капитал и имущество.

В большинстве стран мира налог на не­движимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех до­ходов местных бюджетов, во Франции – 40%. Местный характер налог на недвижимость но­сит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а основная часть направляется в муниципальные и ре­гиональные бюджеты. В Бельгии местные и ре­гиональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога на недвижимость.

Анализ налогообложения недвижимости стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них решает следующие основные задачи:

- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;

- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы налогоплательщиков;

- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:

- способы определения налогооблагаемой базы;

- способы определения состава облагаемого имущества;

- принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;

- состав налогоплательщиков;

- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;

- порядок взимания налогов.

По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.

Основным принципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономически развитых странах является принцип «ad valorem» (сообразно цене), т.е. налог пропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности. Налоговая база определяется исходя из оценки рыночной стоимости недвижимости либо величины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду.

Единый земельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). В основном прак­тикуется налогообложение недвижимой собственности, причем в составе недвижимости выделяют застроенную и незастроен­ную части участка; в незастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной – строения различных ка­тегорий.

В большинстве стран главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий, объектов коммунальных служб, жилья. Также определены налоговые льготы или суб­сидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законода­тельства многих стран определяют уровень доходов, дающих право на льготы или освобождающих от налога; соответствую­щее сокращение налоговой выручки полностью компенсирует­ся государством.

Налоги на недвижимость платят собственники либо аренда­торы имущества, юридические либо физические лица в зави­симости от принятых в той или другой стране критериев опре­деления типов налогоплательщиков. Так, в большинстве стран налогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторых странах, например в Германии, налогопла­тельщики подразделяются на типы без учета имущественного критерия (физические и юридические лица).

Налоги на землю и другую недвижимость являются, в ос­новном, местными налогами. При этом местные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, а управление налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычно выполняет высший администра­тивный уровень (Федеральный в РФ). Во многих странах существуют два вида налогов на недви­жимую собственность с точки зрения времени их поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость и разовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собствен­ности на недвижимость.

Проведенный всесторонний анализ мировой практики налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения недвижимости, которые возможно применить в современных российских условиях. Так, считаем, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории Российской Федерации (рис.1.):

ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ
статус налога местный налог (Канада, Испания, Австрия, Голландия)						налоговая база оценочная стоимость объекта недвижимости (Швеция, Голландия, Филиппины)
			объект налогообложения земельный участок с улучшениями (Япония, США, Швеция, Филиппины)
Льготы в отношении объектов недвижимости, а не в отношении определенных категорий налогоплательщиков (Япония, Великобритания, Швеция, Дания, Филиппины)						плательщики налога владельцы недвижимости (Дания, Филиппины, Франция)

Рис. 1. Основные элементы налогообложения недвижимости, принятые за рубежом и предлагаемые к адаптации в России.

Анализ имущественного налогообложения в России: проблемы и перспективы. С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера

Автором выявлены проблемы налогообложения земли: проведенная кадастровая оценка земель необъективна, фактически отсутствует рынок земли, проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами, наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя, речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению. Решение обозначенных задач заключается, прежде всего, в принятии Концепции реформирования налогообложения недвижимости.

Много нерешенных задач по налогообложению имущества организаций: статус налога на имущество организаций определен как региональный, что противоречит основным направлениям реформы налогообложения недвижимости, определение налоговой базы осуществляется по остаточной балансовой стоимости, которая занижена в сравнении с рыночной стоимостью в несколько раз, наличие законных методов ухода от налогообложения данным налогом: отнесение имущества на счетах 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы» позволяет не включать данное имущество в налогооблагаемую базу, тем самым не платить налог, сохранение объектов движимого имущества в налоговой базе налога на имущество организаций не позволяет использовать этот налог для сти­мулирования инвестиций, кроме того, движимое имущество легко вывести из под налогообложения, оформление имущества организации на физических лиц позволяет применять более выгодную систему налогообложения и платить меньшую сумму налога.

В работе определены проблемы налогообложения имущества физических лиц: многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет, инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.

При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой – Условные номера, Федеральной Налоговой Службой – Индетификационный Номер Налогоплательщика, «Роснедвижимостью» – кадастровый номер земельного участка. В связи с этим в диссертационной работе доказывается необходимость применения единого идентификатора – уникального номера объекта недвижимости для целей налогообложения.

Данные предложения по идентификации земель позволяют создать единый российский реестр налогоплательщиков и кадастр имущества.

Отсутствует оперативный и достоверный учет и оценка объектов имущества для целей налогообложения (хотелось бы отметить необходимость не только уйти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости – земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев).

Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.

С вступлением в силу 01.01.2004 г. Главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» было отменено действие, ФЗ РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Налог на имущество организаций – региональный налог, вводится в действие законом Субъекта Российской Федерации. Законодательные власти субъектов федерации утверждают: ставку налога в пределах, указанных в ст. 380 НК РФ, не превышающую 2,2%; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по нему, дополнительные льготы (помимо указанных в ст. 381 НК РФ Гл. 30) по налогу, как для определенных категорий налогоплательщиков, так и для имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с Федеральным законом от 29 11 2004 № 141-ФЗ с 1 января 2005 года вступила в действие глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Земельный налог относится к категории местных налогов. Устанавливают налог, представительные органы муниципальных образований, определяя налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, налогообложение осуществляется на основе Закона РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства.

Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

По своему характеру налог на недвижимость должен быть местным налогом, способствующим более рациональному использованию имущества и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве России налогов, таких, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т.д., именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать его администрирование в ведение местных органов власти, а поступления от него полностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимость должен носить потому, что он выступает платой за услу­ги, связанные с недвижимостью, а именно: со­держание дорог, центрального освещения, ка­нализационных сетей, государственного управ­ления, уборки улиц, обеспечение общественно­го порядка и т.п.

Проведенное исследование законодательной базы налогообложения объектов недвижимости наглядно указывает на несовершенство применяемого законодательства и на необходимость его реформирования. Для устранения выявленных проблем автором предложены методы их решения, путем внесения изменений в действующее законодательство:

- в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», а именно сделать счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчетами счета 01 «Основные средства»;

- в ст. 14, 15 части I НК РФ, IX и X части II НК РФ об установлении статуса налога на имущество организаций как местного налога;

- в ст. 374 Главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»: – из объекта налогообложения исключить движимое имущество, учитываемое на балансе организации;

- в ст. 385 Главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»: – установить льготы для имущества используемого в (научно-исследовательской) деятельности.

Пути совершенствования системы налогообложения недвижимости

_{Оптимальная система налогообложения – это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, направление инвестиций в реальный сектор экономики, рост и устойчивость экономики и благосостояния населения. От качества налоговой системы в значительной степени зависит успех рыночных реформ в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.}

Резюмируя вышесказанное и основываясь на результатах проведенного исследования, автор считает необходимым разработать и принять «Концепцию развития системы налогообложения недвижимости России», которую, по нашему мнению, необходимо утвердить Указом Президента России и обеспечить разработку и принятие данных документов на уровне каждого региона. Без принятия единой и непротиворечивой Концепции налогообложения недвижимости невозможно его динамичное развитие. Данный документ необходим в переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и должен утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.

Принятие концепции призвано достичь следующих результатов:

- увеличения налоговых поступлений от недвижимости в местный бюджет.

- изменения отношений на рынке недвижимости (стимулирование эффективного и рационального использования недвижимости.

Основными принципами создания концепции налогообложения недвижимости являются простота системы налогообложения недвижимости, зависимость размера налога на недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительное повышение налогового бремени в части жилой недвижимости, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.

Целями создания концепции налогообложения недвижимости являются финансовые, экономические, правовые и административные, социально–политические.

В диссертационной работе определены основные направления функционирования концепции:

• эффективного налогообложения недвижимости;
  
• земельных отношений;
  
• правового и информационного обеспечения;
  
• системы управления недвижимостью (коммерческой и некоммерческой);
  
• ипотечного кредитования и финансирования строительства и реконструкции городской недвижимости;
  
• инфраструктуры рынка недвижимого имущества.
  

Исходя из проведенного выше анализа и представленных методологи­ческих подходов, в работе предложена следующая модель налога на недвижимость (рис.2).

Налог на недвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.

Объектом налогообложения являют­ся объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооруже­ния, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предложено исключить из налого­обложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства.

Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов не­движимости, полученной с применением методов массовой оценки (с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам с численностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться на местном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью, считаем целесообразным, передать эту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона (кадровых, финансовых, технических и т.д.) значительно больше, нежели в поселениях. Методика оценки должна быть установлена на феде­ральном уровне и предусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из которых регионы и муниципалитеты могут выбирать под­ходящий для них вариант, в зависимости от степени развития рынка недвижи­мости, квалификации персонала и других значимых факторов. Основным моментом считаем введение норм и правил, позволяющих оспорить результаты оценки.

Максимальные ставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставив местным органам власти возможность дифференциро­вать ее по видам недвижимости (но не по категориям собственников). Ставки должны быть установлены на доста­точно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводить самостоятельную политику налогообложения.

Таблица 1

Ставки налога, дифференциро­ванные по видам недвижимости, устанавливаемые на Федеральном уровне.

Категории объектов недвижимости	Ставка, % от оценочной стоимости.
Жилая недвижимость (индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения)	0,1-0,5
Гаражи	0,5-1
Коммерческая недвижимость	2

Источник: составлено автором.

Плательщиками налога являются физические и юридические лица, вла­деющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.

Льготы по налогу на недвижимость целесообразно установить для определенных категорий объектов недвижимости, может быть установлен необлагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органов предлагается распро­странить только на муниципальные структуры, поскольку данный налог является местным. В международной практике широко распространено освобождение от налогообложения недвижимости образовательных, благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуется использовать и в российских условиях. Особого обсуждения требует установление льгот для сельскохо­зяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном представляется целесообразным отказаться от установления льготных условий налогооб­ложения. Определенный перечень налоговых льгот дол­жен быть установлен федеральным законодательством.


Модель единого налога на недвижимость








































Рис. 2. Модель единого налога на недвижимость

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО
ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Михасева, Е. Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России [Текст] / Е.Н. Михасева, Г.Я. Чухнина // Финансы и кредит. – 2008. – № 7 (295). – С. 57-62.


Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Жукова, Е. Н. Как воспользоваться правом на получение Имущественного Налогового Вычета [Текст] / Е.Н. Жукова, А.Н Ларионов // Социально-экономические проблемы управления: Взгляд в будущее: Материалы I Всерос. науч.-практич. конф. / Редкол.: Т.К. Акчурин, М.К. Беляев, Б.А. Навроцкий, О.В. Максимчук. – Волгоград: Изд-во Калмыцкого ин-та, 2004. – С. 158-160.

3. Жукова, Е. Н. Проблемы формирования эффективной налоговой системы [Текст] / Е.Н. Жукова, А.Н. Ларионов // Социально-экономические аспекты современного развития России: Сб. статей II Всерос. науч-практич. конф. / Под ред. д.п.н., проф. В.П. Линьковой. – Пенза: ПДЗ, 2005. – С. 38-40.

4. Жукова, Е. Н. Проблемы формирования эффективной системы налогообложения недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова // Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика: Труды 6-й науч.-практич. конф./ Ответств. д.э.н., проф. Э.А. Козловская, Д.Г. Родирнов, Л.А. Гузикова. – СПб.: Изд-во Политехнического ун-та, 2005. – С. 33-34.

5.Жукова, Е. Н. Перспективы развития рынка жилой недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова // Региональный рынок жилья: состояние, проблемы и перспективы развития: Сб. науч. тр./ Под ред. д.э.н., проф. А.Н. Ларионова. – Волгоград: Изд-во НП ИПД «Авторское перо», 2005. – С.121-125.

6. Жукова, Е. Н. Проблемы и условия внедрения в России налога на недвижимость [Текст] / Е.Н. Жукова // Роль государства и общества в развитии малого и среднего бизнеса в России: Сб. материалов II Межд. науч.-практич. конф. / Ред.кол. д.соц.н., проф. А.И. Кравченко., Г.С. Широкалова к.фил.н. В.Н.Тимохин. – Пенза, 2005. – С. 81-85.

7. Жукова, Е. Н. Социально-ориентированное реформирование системы налогообложения недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова // Экономика и финансы. – 2005. – № 11 (91). – С. 81-82.

8. Жукова, Е. Н. Историко-экономические аспекты развития российского рынка недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова, А.Н. Ларионов // Кафедра экономики, ВолгГАСУ. Сб. науч. тр. – Волгоград: Изд-во ВолГАСУ, 2005. – С.79-84.

9. Жукова, Е. Н. Зарубежный опыт эффективного налогообложения объектов недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова, А.Н. Ларионов // Актуальные проблемы экономической теории и хозяйственной практики в пореформенный период: сб. науч. статей ученых, препод. и аспирантов каф. эконом. теории ВолгГАСУ / сост. О.Ю. Ульянова, А.С. Поляков. – М.: Компания Спутник+, 2005. – С. 6-10.

10. Жукова, Е. Н. Оценка правовой базы налогообложения недвижимости / Е.Н. Жукова // Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей: труды X Международной науч-практ. Конф. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2005. – С. 235-237.

11. Жукова, Е. Н. Инновационные методы развития системы эффективного налогообложения на региональном рынке недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова, А.Н. Ларионов // Инновационные процессы в регионах России. – Волгоград: Из-во ВолГУ, 2005. – С. 33-36.

12. Жукова, Е. Н. Состояние и проблемы функционирования системы налогообложения недвижимости [Текст] / Е.Н. Жукова, Чухнина Г.Я. // Приоритетные направления финансовой политики XXI века: сб. ст. / Сост.: Л.В. Перекрестова, Н.М. Романенко, Л.Г. Салосина. – Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2006. – С. 390-397.

13. Михасева, Е.Н. Основные направления совершенствования системы налогообложения недвижимости / Е.Н. Михасева // Формирование и проблемы развития государственного кадастра объектов недвижимости: Сб. материалов III Всероссийской науч.-практич. конф. / Ред.кол. д.э.н., член кор. РАЕН проф. С.А. Гальченко, Лыжин Ю.В., Кудинов И.А., Догадина Т.И., Хаметов Т.И., Тараканов О.В., Сафронов А.П. – Пенза, 2007. С. 40-42.