Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности 08. 00. 14 Мировая экономика 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Вид материала

Диссертация

Содержание Официальные оппоненты Ведущая организация Диссертационного совета Первая группа проблем Таблица № 1 Основные особенности двухуровневой системы налогового регулирования страховой деятельности в США Уровень регулирования Вид налога, которым облагается страховая деятельность Уровень налоговой ставки Основные меры стимулирующего налогового регулирования Источник: Кодекс внутренних доходов США (Internal Revenue Code of 1939), кодексы законов и страховые кодексы отдельных штатов. Вторая группа рассматриваемых проблем Третья группа проблем Таблица 3. Налогообложение страховой премии в ведущих странах Европейского союза и Соединенных Штатах Америки. Страны с либеральной системой налогообложения страховой премии

Подобный материал:

• Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
• «Современные тенденции обязательного страхования гражданской ответственности владельцев, 383.12kb.
• Влияние финансовой глобализации на стратегию развития российских банков по специальностям:, 391.7kb.
• Описание дисциплины «Финансы, денежное обращение и кредит», 1984.13kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 10. «Финансы,, 517.08kb.
• Интеграция рынков ценных бумаг России и стран СНГ 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение, 410.58kb.
• Эффективность инвестиционных операций центральных банков на финансовых рынках 08. 00., 887.95kb.
• Взфэи фотография Фамилия Имя Отчество, 175.38kb.
• Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1540.34kb.
• Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1678.85kb.

На правах рукописи


ЧУДИНОВ Сергей Алексеевич


МИРОВОЙ ОПЫТ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


08.00.14 – Мировая экономика

08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит


Автореферат диссертации на соискание учёной степени

кандидата экономических наук


Москва, 2010

Диссертация выполнена на кафедре страхования Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России


Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор

Турбина Капитолина Евгеньевна


Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Цыганов Александр Андреевич


доктор экономических наук,

профессор

Катасонов Валентин Юрьевич


Ведущая организация: МГУ им. Ломоносова, Экономический факультет


Защита состоится «28» октября 2010г. в 16:30 часов на заседании Диссертационного совета Д 209.002.06 по экономическим наукам Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России по адресу: 119454, Москва, проспект Вернадского, 76.


С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного института международных отношений (Университета) МИД России.


Автореферат разослан «____» сентября 2010г.


Ученый секретарь

Диссертационного совета,

к.э.н., профессор Соколова М.И.

1. Общая характеристика работы
   

Актуальность темы. Государственное регулирование страховой деятельности с использованием налоговых методов имеет в развитых стран обширную историю и разнообразную практику применения. Тенденцией последних лет является построение все более гибких и эффективных систем налогообложения страховой деятельности, основывающихся, в первую очередь, на принципах либерального стимулирования и отказе от исключительно фискальной функции налогов.

В рамках глобализации мирового страхового хозяйства, унификации национального страхового законодательства, формирования единого подхода к государственному регулированию страховой деятельности за последние несколько десятилетий был совершен прорыв, заключающийся в принятии ряда Директив ЕС, заложивших общие базовые принципы бухгалтерского и налогового учета страховщиков в государствах-членах Европейского союза, формировании единых международных стандартов финансового учета и отчетности страховщиков. Однако дальнейшее развитие интеграционных процессов ставит все острее вопросы более глубокого и кардинального сближения национального налогового регулирования, что должно позволить создать одинаковые условия для предпринимательской деятельности в европейских странах. К сожалению, в данной сфере на сегодняшний день зарубежные страны проявляют наибольшую сдержанность. Следствием этого явилась, в частности, чрезвычайная ограниченность общеевропейской налоговой реформы 90-х. годов.

Ряд уникальных решений в государственном налоговом регулировании страховой деятельности, не имеющих аналогов в западноевропейских государствах, был выработан и эффективно используется в Соединённых Штатах Америки. Эти подходы, а также многообразие и диверсификация методов и детальная проработка налогового законодательства, обуславливают, в том числе, лидирующие позиции американского рынка в мировом страховом хозяйстве.

Российский страховой рынок, являясь одним из самых динамично развивающихся в мире, находится, на стадии становления. Существующее налоговое регулирование страховой деятельности требует совершенствования, а в отношении самостоятельных специальных инструментов налогообложения страховых организаций (таких как, например, налог на страховую премию, применяемый во многих странах ЕС и США) разработанных для повышения эффективности развития страхового сектора национальной экономики со стороны отечественной законодательной власти не было проявлено достаточного интереса.

Исследование мирового опыта государственного регулирования налогообложения страховой деятельности: национальных систем налогообложения страховых организаций, выявление влияния налогообложения на интенсивность развития национального страхового рынка и его отдельных институтов, а также конкретного опыта деятельности налоговых и страховых регуляторов за рубежом в решении спорных вопросов налогообложения страхования, является актуальным и необходимым как с теоретической, так и с практической точек зрения.

Состояние разработки диссертационной проблемы. В современных работах российских экономистов вопросы налогообложения страховой деятельности в зарубежных странах практически не исследованы, за исключением научных трудов Турбиной К.Е., посвященных отдельным вопросам регулирования налогообложения страховой деятельности в государствах-членах Европейского союза. Кроме этого, необходимо выделить ряд работ отечественных ученых (например, Толстопятенко Г.П., Грачевой Е.Ю. Поповой Л.В., Телеева А.А., Парыгиной В.А., Русаковой И.Г. и т.д.), в которых исследованы общие вопросы налоговых систем зарубежных стран, а также раскрыты особенности налогообложения страховой деятельности в России (в том числе труды Романовой М.В., Шахова В.В. и Мамедова А.А.). Перечисленные научные работы не дают всестороннего представления о мировом опыте государственного регулирования налогообложения страховой деятельности, его проблемах и современных тенденциях. Необходимо отметить почти полное отсутствие материалов по теме исследования на русском языке. Большой интерес представляет рассмотрение отдельных налоговых систем зарубежных стран, в аспектах, касающихся налогообложения финансового результата и прибыли страховых организаций, их сравнительная характеристика.

Вышеизложенное подчеркивает необходимость проведения анализа мирового опыта в вопросах налогообложения страховой деятельности и преимуществ применения конкретных налоговых механизмов и инструментов для стимулирования развития национальных страховых рынков.

Целью диссертационного исследования является анализ мирового опыта государственного налогового регулирования страховой деятельности с позиций соотношения национального и международного элементов в налогообложении страховых операций в условиях региональной интеграции и глобализации, а также особенностей налогообложения страхования в экономически развитых странах и разработка на основе результатов анализа предложений по совершенствованию систем налогообложения страхования в странах с формирующимися страховыми рынками (на примере России) в направлении более широкого использования регулятивной и стимулирующей функции налогов.

Предметом диссертационного исследования являются концептуальные основы государственного регулирования страхового рынка путем использования налоговых методов в зарубежных странах.

Объектом исследования выступают закономерности развития систем налогообложения страхования в условиях глобализации мировой экономики.

Период исследования охватывает промежуток времени от начала 90-х до 2008гг., причем особое внимание уделяется современному этапу (2006-2008гг.)

Достижение цели исследования предопределило постановку следующих задач диссертационного исследования:

• систематизация современного состояния, выявление закономерностей и тенденций развития государственного регулирования налогообложения страховой деятельности в странах-членах ЕС и США;
  
• выявление роли государственного регулирования налогообложения в развитии страховых рынков и их институтов в странах-членах ЕС и США;
  
• исследование основных причин либерализации прямого, и усиления косвенного налогообложения страховой деятельности;
  
• выделение основных противоречий между глобализацией мирового страхового рынка и национальным характером налогообложения страховой деятельности;
  
• систематизация особенностей регулирования налогообложения страховой деятельности в России и определение возможности использования мирового опыта для его совершенствования.
  

Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.14 Мировая экономика (п.п 6, 23, 26) и паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит (пп.2.9, 6.3).

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют научные исследования ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов. Методология исследования основывалась на использовании системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приёмы: статистический и экономический анализ, синтез, сравнения, классификации, научная абстракция, моделирование и т.д.

Информационной и научной база исследования послужили, главным образом, зарубежные материалы: источники государственного регулирования налогообложение страховой деятельности ряда ведущих европейских стран (Германия, Франция, Великобритания, Италия и Испания) и США, публикации в периодической печати (газетные и журнальные статьи, статистическая информация), важнейшие судебные решения и прецеденты, зарубежные учебные и научные издания, источники Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Комиссии Европейского союза, различных страховых ассоциаций и институтов международного уровня, а также национальных и зарубежных информационных и рейтинговых агентств, международных аудиторских и консалтинговых фирм, материалы конференций, монографии отечественных и зарубежных авторов, касающиеся различных аспектов теории и практики налогообложения, страхования и перестрахования, бухгалтерская и налоговая отчетность страховых компаний.

Научная новизна исследования заключается в обосновании наиболее значимых особенностей, присущих государственному регулированию налогообложения страховой деятельности в зарубежных странах, и определению тенденций его развития.

Основные элементы научной новизны состоят в следующем:

1. на основе анализа налоговых систем стран с развитыми страховыми рынками показано, что налогообложение используется не только для эффективного пополнения бюджета, но и выступает в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования страховой деятельности: стимулирования/дестимулирования определенных видов страхования или целых сегментов национального страхового рынка, что позволяет выделить налоговое регулирование как один из самостоятельных и значимых институтов современного рынка страхования (по специальности 08.00.14).
   
2. на базе исследования и обобщения широкого спектра различных механизмов налогообложения страховщиков и страхователей в государствах-членах Европейского союза и Соединенных Штатах Америки, выделена комплексная система налогового регулирования страховой деятельности, характерная для стран с развитыми страховыми рынками, включающая в себя совокупность разных видов налогов (прежде всего, налог на прибыль страховых организаций и налог на страховую премию), обложение которыми осуществляется на всех уровнях национальной государственной системы (федеральном, региональном и местном), и их особых существенных элементов (особенностей расчета налоговой базы, применения специальных налоговых ставок и льгот и пр.) (по специальности 08.00.14).
   
3. показано доминирование национального элемента над международным в регулировании налогообложения страховой деятельности, несмотря на интенсивность интеграционных процессов, происходивших в последнее десятилетие в мировом страховом хозяйстве (сотрудничество в рамках Всемирной торговой организации, Международной ассоциации страховых надзоров, внедрение принципов ГААП¹, формирование региональных интеграционных объединений и пр.) (по специальности 08.00.14).
   
4. проведен сравнительный анализ принципов наднационального регулирования налогообложения страховой деятельности, предложенных в 90гг ХХ века. директивами о налогообложении (90/435/ЕЕС, 90/434/ЕЕС) и о платежеспособности (91/674/EEC, 78/660/EEC и пр.) страховых организаций в Европейском союзе, и современных национальных налоговых систем государств-членов ЕС на предмет практической реализации данных унификационных мер (по специальности 08.00.14).
   
5. на основе сравнительного анализа систем налогообложения прибыли страховых организаций ряда стран с развитыми страховыми рынками выявлена тенденция либерализации прямого налогообложения страховых организаций (в частности, за счет снижения эффективной ставки налога на прибыль), особенно в отношении малых страховых организаций, страховых организаций, занимающихся страхованием жизни, медицинским страхованием, обществ взаимного страхования и перестраховщиков (по специальности 08.00.14).
   
6. определены причины возрастания роли налогообложения страховой премии в странах с развитыми страховыми рынками, предложена классификация государств по степени либеральности обложения налогом страховой премии, и выделена тенденция к ужесточению бремени косвенного налогообложения страховых отношений (в частности, увеличения ставки налога на страховую премию) (по специальности 08.00.14).
   
7. предложены меры по совершенствованию налогового регулирования в России, как стране с формирующимся страховым рынком, а также определены перспективы использования налога на страховую премию для регулирования деятельности российских страховщиков, предложено эффективное соотношение налогового бремени прямого и косвенного налогообложения страховой деятельности (по специальности 08.00.10).
   

Практическая значимость работы обусловлена возможностью использования ее результатов отечественными органами государственной власти при подготовке предложений по изменению налогообложения страховой деятельности в России.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы о регулировании налогообложения страховой деятельности были представлены на конференциях: «Ломоносов 2008» и конференции, посвященной 50-летию факультета международных экономических отношений МГИМО(У) МИД России. По материалам диссертации автором опубликованы 6 статей, объемом 6,4 п.л. Ряд положений апробирован на семинарах по страхованию МГИМО (У) МИД России в рамках курсов «Страхование в Российской Федерации и за рубежом», «Мировой страховой рынок».

Структура диссертационного исследования обусловлена целью и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, включая 8 приложений, снабжена 7 таблицами. Список литературы включает 165 наименований.

Оглавление

Введение

Глава 1. Общие принципы государственного регулирования страховой деятельности в зарубежных странах (на примере налогообложения)

1. Систематизация принципов государственного регулирования страховой деятельности в области налогообложения
   
2. Унификация и гармонизация государственного регулирования налогообложения страховой деятельности в условиях единого страхового рынка Европейского Союза.
   
3. Развитие государственного регулирования налогообложения страховой деятельности в странах с формирующимися страховыми рынками.
   

Глава 2. Налогообложение прибыли страховых организаций в экономически развитых странах (на примере ведущих стран ЕС и США)

1. Налогообложение прибыли страховых организаций в ведущих странах Европейского союза.
   
2. Соотношение федерального и регионального регулирования налога на прибыль страховых организаций в Соединенных Штатах Америки.
   
3. Формирование системы налогообложения прибыли страховщиков в странах с формирующимися страховыми рынками.
   

Глава 3. Налогообложение страховой премии в экономически развитых странах (на примере ведущих стран ЕС и США)

1. Налогообложение страховой премии в ведущих странах Европейского союза.
   
2. Налог на страховую премию в Соединённых Штатах Америки.
   
3. Использование опыта экономически развитых стран по применению налога на страховую премию в странах с формирующимися страховыми рынками.
   

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

2. Основное содержание диссертации.
   

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, его цель и задачи, показана методологическая и информационная базы, сформулирована научная новизна, показаны практическая значимость и апробация полученных результатов.

Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с теоретическими аспектами государственного регулирования налогообложения страховой деятельности и их систематизацией. Рассмотрено современное понимание содержания и назначения налоговых инструментов государственного регулирования страховой деятельности, проведен исторический анализ развития института налогообложения страхования, выделены основные тенденции и противоречия современного этапа развития налогового регулирования страховых отношений на основе аналитических данных ряда стран с развитыми и формирующимися рынками, а также интеграционных объединений.

Исследование опыта стран с развитыми страховыми рынками свидетельствует о том, что страхование является одной из важнейших в социальном и экономическом плане отраслей народного хозяйства. Поэтому страховые отношения являются предметом особого внимания со стороны государства.

Период последних двух десятилетий охарактеризовался общей либерализацией и переоценкой роли государственного регулирования страховых отношений. В качестве основополагающего инструмента регулирования страховой деятельности начинают выступать экономические, и, в первую очередь, налоговые методы.

Изучение налоговых систем зарубежных стран и обобщение доступного научно-теоретического материала позволяет выделить и сформулировать следующие основополагающие принципы налогового регулирования страховой деятельности, характерные для стран с развитыми страховыми рынками:

• преобладание регулятивной функции налогообложения страховой деятельности над фискальной;
  
• преобладание национального регулирования перед наднациональным в вопросах, касающихся видов и элементов налогов, с одновременным формированием единообразных подходов к определению налоговой базы;
  

комплексность (многомерность) подходов к налогообложению страховой деятельности в части объектов и субъектов-плательщиков налогов;

• использование особого подхода к определению налогового обязательства страховщика.
  

Принцип преобладания регулятивной функции налогообложения страховой деятельности над фискальной заключается в том, что при его помощи осуществляется стимулирующее и дестимулирующее воздействие как непосредственно на страховую отрасль, так и опосредованно на прочие сферы народного хозяйства. Целью регулирования в данном случае является усиление социального эффекта от страховой деятельности, а при расчете налоговой базы важным является назначение страхового обязательства (кредит, возврат ранее уплаченного налога, зачет ранее уплаченного налога). Например, во всех ведущих европейских странах из налоговой базы по налогу на страховую премию исключаются взносы по страхованию жизни, устанавливается льготный режим налогообложения для компаний, на которые в рамках обязательных видов страхования возложено бремя обеспечивать страховую защиту тех категорий лиц, которые наиболее подвержены риску.

Принцип преобладания национального регулирования перед наднациональным обуславливается тем, что национальное налоговое регулирование уникально в каждом государстве и создавалось на основе традиций и особенностей финансовой системы. Несмотря на активные интеграционные процессы на страховых рынках и существование общих подходов к налогообложению страхования, в зарубежных странах все еще преобладают индивидуальные решения при выборе ставок и порядка уплаты схожих налогов. Практически единственным прецедентом формирования универсального подхода, по крайней мере, в отдельных аспектах налогообложения страховщиков, является двухуровневая система европейского налогового регулирования страховой деятельности, в основу которой положены принципы Европейского союза, рекомендованные к внедрению в национальные законодательства государств-членов.²

Научный интерес представляет также процессы внутринациональной унификации страхового регулирования, приведшие к формированию в Соединенных Штатах Америки – государстве с ярко-выраженным федеративным строением, где каждый штат также имеет практически самостоятельную налоговую систему – концепции федерального (надсубъектного) регулирования налогообложения прибыли страховых организаций. В итоге, в совокупности с эффективным местным (субъектным) налогообложением страховой премии в США сформировалась уникальная двухуровневая система налогового регулирования страховой деятельности, отличительные особенности которой приведены в следующей таблице:

Таблица № 1

Основные особенности двухуровневой системы налогового регулирования страховой деятельности в США

	Уровень регулирования
	Федеральный	Штаты
Нормативно-правовой акт налогового регулирования страховой деятельности	Отдельный раздел в кодексе внутренних доходов США (Internal Revenue Code of 1939).	Кодексы законов штатов (Кентукки, Монтана и пр.) или страховые кодексы штатов (например, Техас).
Вид налога, которым облагается страховая деятельность	Федеральный налог на прибыль страховых организаций	Налоги на страховую премию отдельных штатов.3
Уровень налоговой ставки	Прогрессивная ставка (от 15% до 30%) в зависимости от оборота компании.	От 0,5 % до 5% от валовой страховой премии в зависимости от штата.
Основные меры стимулирующего налогового регулирования	Льготное обложение малых страховых организаций, обществ взаимного страхования и некоторых других видов страхования.	Освобождение от обложения (или снижение бремени) для важных для штата видов страхования или отдельных страховщиков.4