Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности 08. 00. 14 Мировая экономика 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит
| Вид материала | Диссертация |
СодержаниеИсточник: Кодекс внутренних доходов США (Internal Revenue Code of 1939), кодексы законов и страховые кодексы отдельных штатов. Вторая группа рассматриваемых проблем |
- Учебное пособие по дисциплине «Финансы, денежное обращение и кредит» для специальности, 4669.55kb.
- «Современные тенденции обязательного страхования гражданской ответственности владельцев, 383.12kb.
- Влияние финансовой глобализации на стратегию развития российских банков по специальностям:, 391.7kb.
- Описание дисциплины «Финансы, денежное обращение и кредит», 1984.13kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 10. «Финансы,, 517.08kb.
- Интеграция рынков ценных бумаг России и стран СНГ 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение, 410.58kb.
- Эффективность инвестиционных операций центральных банков на финансовых рынках 08. 00., 887.95kb.
- Взфэи фотография Фамилия Имя Отчество, 175.38kb.
- Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1540.34kb.
- Литература Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л. А. Дробозина,, 1678.85kb.
| Источник: Кодекс внутренних доходов США (Internal Revenue Code of 1939), кодексы законов и страховые кодексы отдельных штатов. Принцип комплексности (многомерности) подходов к налогообложению страховой деятельности заключается, во-первых, в множественности видов налогов, применяемых к страховой деятельности в зарубежных странах, обложение которыми осуществляется на всех уровнях национальной государственной системы (федеральном, региональном и местном). В первую очередь, используются налог на прибыль страховых организаций и налог на страховую премию. Также в зарубежных странах часто уплачивают дополнительные налоговые платежи от сборов по некоторым видам страхования. Подобным является, например, так называемый, «пожарный сбор» в ФРГ или сборы в Консорциум по компенсациям страховщикам в Испании (сбор на случай наступления экстраординарных убытков, сбор на случай банкротства страховой компании, сбор на обязательное страхование гражданской ответственности охотников и пр.). Вторым признаком данной комплексности является множественность подходов, заключающаяся в том, что налогообложение отдельных видов страхования (даже одним и тем же налогом) осуществляется с использованием различных элементов налогов (налоговые ставки, льготы, исключения из-под налогообложения и пр.). Так, например, для целей государственного регулирования налогообложения страховой деятельности разделяют страховые организации на компании, занимающиеся страхованием жизни, и страхованием, иным, чем страхование жизни. Особый налоговый режим устанавливается в отношении страховщиков, организованных в форме обществ взаимного страхования и организаций, осуществляющих добровольное медицинское страхование. Принцип использования особого подхода к определению налогового обязательства страховщика обусловлен спецификой расчета финансового результата деятельности страховых организаций в текущем налоговом периоде, связанной с тем, что момент начисления страховой премии, её уплаты, момент наступления страхового события и осуществления страховой выплаты, как правило, отдалены во времени между собой. При определении налогового обязательства по налогу на прибыль страховой организации важнейшей составляющей являются страховые резервы, так как в исследованных странах суммы, отчисленные для их формирования, по общему правилу, уменьшают налоговую базу в текущем налоговом периоде. В зарубежных странах можно встретить различные виды страховых резервов, однако важными в научном и практическом смысле являются следующие из них5: резерв незаработанной премии, резерв неистекшего риска, резервы убытков (резерв произошедших, но не заявленных убытков, резерв заявленных, но не урегулированных убытков), стабилизационный резерв. Компании, занимающиеся страхованием жизни, также используют специальный вид резерва, носящий название резерва страхования жизни (life assurance provision), или, как в Великобритании, резерва долгосрочного страхования (long term business provision).6 При определении налогового обязательства по налогу на страховую премию существенным вопросом является различие во времени между моментом начисления и уплаты страховой премии. В странах с развитыми страховыми рынками не существует единства в данном вопросе. В ФРГ налогом облагается страховая премия, начисленная в соответствии с договором страхования. В Испании страховая премия облагается налогом в момент ее фактической уплаты. А в Великобритании законом устанавливается, что налогообложению подлежит как уже уплаченная, так и/или та премия, которая должна будет начислена в силу договора (т.е. выбора момент возникновения обязанности уплаты налога остается за страховщиком). По данным Института страховой информации (Insurance Information Institute), показатель сбора страховых премий на мировом рынке страхования в 2007 году приблизился к отметке в 4,1 трлн. долл.7 Практически треть данных поступлений приходится на страны-члены Европейского союза. Одной из важнейших причин, обусловивших подобные высокий уровень развития рынка страхования в Европе, явилось формирование элементов единой налоговой политики Союза, заключавшееся в принятии ряда Директив и Регламентов, определивших налоговые правила, которые, с одной стороны, являются нейтральными, с точки зрения конкуренции в ЕС, а с другой — повышают конкурентоспособность европейских страховых компаний на международном уровне. Концептуальную основу налогового регулирования страховой деятельности в Европейском союзе составляют две унификационные Директивы Совета ЕС. Директива Совета ЕС 90/435/ЕЕС от 23 июля 1990 г. «Об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям в разных государствах-членах», прямо устанавливает список тех налогов в государствах-членах, которые, по своей сути, являются налогами на прибыль компаний, и перечень организационно-правовых форм страховых организаций, деятельность которых подлежит обложению этим налогом. Директива Совета ЕС 90/434/ЕЕС от 23 июля 1990г. «Об общей системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмену акциями, в отношении компаний в разных государствах-членах», устанавливает, что в странах ЕС слияние и разделение страховых организаций не должны вызывать какого-либо налогообложения на прирост капитала. Также государства-члены ЕС должны принимать все необходимые меры, чтобы обеспечить частичное или полное освобождение от налогообложения фондов на непредвиденные расходы и резервных фондов. В случае, когда принимающая компания имеет участие в капитале (не менее 25%) передающей компании, любые доходы, причитающиеся получающей компании на момент прекращения ее участия, не подлежат налогообложению. Также были сделаны определенные шаги по унификации и гармонизации обложения налогами прибыли страховых компаний в ЕС. В период 1978-1993гг. был принят ряд Директив, определивших законодательные основы ведения бухгалтерского учета в страховых организациях и предоставления финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и финансового отчета о прибылях и убытках. Данные правила содержат ряд рекомендаций, связанных с расчетом и учетом страховых резервов, устанавливая единообразие видов страховых резервов и порядка их расчета на территории всех стран ЕС8. Закрепление положения страховых резервов и порядка их формирования в правовом акте, имеющем наивысшую юридическую силу в Европейском союзе, исключило дальнейшие дискуссии о правомерности их образования. Оно имеет особое значение для налогообложения страховых компаний, поскольку формирование страховых резервов и их увеличение в течение отчетного года уменьшает финансовые результаты страховщика, тем самым, уменьшая налоговую базу. Единые правила исчисления позволяют избежать споров между налоговыми органами и страховыми компаниями. Необходимо, однако, отметить, что предложенное Директивой Совета ЕС 90/434/ЕЕС регулирование вопросов, связанных с расчетами сумм, отчисляемых для формирования перечисленных резервов, является во многом попыткой унификации широкого спектра существовавших методов и подходов. Тем не менее, утверждение о завершении формирования единого европейского страхового рынка преждевременно: де юре основные элементы налога на прибыль страховых организаций (в том числе налоговые ставки, налоговые льготы и пр.) существенно различаются от страны к стране. Вопросы налогообложения страховой премии, равно как и других налоговых платежей, которые уплачивают европейские страховщики, Комиссией и Советом Европейского союза не рассматривались. Налогообложение в сфере страхования регулируется, по-прежнему, на уровне отдельных стран-членов Европейского союза.9 В странах с развитыми страховыми рынками в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования страховой деятельности используется специальный налог на страховую премию. Объектом налогообложения по данному налогу являются любые платежи, осуществляемые страхователем в качестве платы за предоставление ему страховой услуги. Налогом облагается премия (или её аналог), полученная в качестве оплаты страховой услуги, предоставленной на территории страны, а плательщиком налога на страховую премию являются страховые компании, резиденты и нерезиденты, вне зависимости от их организационно-правовой формы. С точки зрения теории государственного регулирования налогообложения страховой деятельности, налог на страховую премию является абсолютно самостоятельным инструментом и должен быть отделен от налога на добавленную стоимость и налога с оборота, которые также широко используются в зарубежных странах. Налоговое регулирование страховой деятельности на развивающихся страховых рынках также имеет богатую историю и широкие перспективы совершенствования. В частности, в российской практике такой инструмент налогового регулирования, как налоговые льготы, активно использовался практически с самого начала постсоветского периода. В соответствии со ст. 5 закона РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов от страховой деятельности» (с изменениями от 16 июля и от 22 декабря 1992 г.)10, устанавливался ряд налоговых льгот, направленных на смягчение налогообложения страховщиков и страхователей. Анализ современной отечественной налоговой системы применительно к обложению страховых организаций показ, что в данной сфере в последние годы наблюдается активное реформирование, связанное с совершенствованием и оптимизацией, существовавших ранее правил. Начиная с 2002 года основным налогом, используемым для регулирования страховой деятельности в России, стал налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, полученная российскими страховыми компаниями, в том числе и дочерними иностранных страховщиков.11 Также, как и в странах Европейского союза, в список разрешенных законом расходов в соответствии с Налоговым кодексом включаются суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в ссылка скрыта, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. Страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы. Наблюдается тенденция снижения бремени прямого налогообложения прибыли страховых организаций. После налоговой реформы 2008г. ставка налога на прибыль страховых организаций была уменьшена и составляет на настоящий момент 20%.12 При этом 2% зачисляются в федеральный бюджет, а 18% в бюджеты субъектов РФ. Страховые выплаты гражданам при наступлении страхового случая относятся к доходам, а следовательно, должны облагаться налогом на доходы физических лиц. Однако выплаты по договорам ряда видов страхования, исключаются из налоговой базы физического лица для целей стимулирования и развития страхового рынка в России, социальной защиты граждан. Налогообложение юридических лиц производится иначе – путем включения в состав расходов затрат на страхование, согласно перечню, приведенному в Налоговом Кодексе РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Результатом упомянутых изменений стал рост поступлений в федеральный бюджет налоговых платежей и увеличение эффективности налогового регулирования деятельности отечественных страховщиков. Однако международные стандарты (в частности, требования Международной ассоциации страхового надзора и рекомендации Мирового банка) диктуют необходимость дальнейшего развития регулирования налогообложения страховой деятельности в России. Оно должно найти свое отражение в совершенствовании существующей правовой базы налога на прибыль, таким образом, чтобы расчет и уплата его отечественными страховыми организациями стали более прозрачными. Вторая группа рассматриваемых проблем связана с отдельными механизмами прямого налогового регулирования страховой деятельности посредством обложения прибыли страховщиков в ряде ведущих европейских стран и США, а также обобщением опыта и выделением конкретных тенденций, наблюдаемых в данных государствах. Основными странами (по показателю сборов страховой премии в 2007г.) европейского страхового рынка, опыт налогового регулирования страховой деятельности которых представляется интересным для изучения, являются Великобритания (27,7% от общего сбора страховой премии в ЕС), Франция (18,2%), Германия (15,3%), Италия (9,3%) и Испания (5,1%). В выделенных государствах и в США налог на прибыль является основным инструментом прямого налогового регулирования деятельности страховых компаний. В той или иной мере под него подпадают все страховщики вне зависимости от вида деятельности (страхование жизни или страхование иное, чем страхование жизни) или организационно-правовой формы (компании, товарищества, акционерные общества и пр.). Существенное условие, определяющее для налогового регулятора необходимость и целесообразность обложения прибыли страховой организации, заключается в том, что коммерческая составляющая деятельности является для неё основной. Это находит свое отражение, во-первых, в том, что при определении налоговой базы налога на прибыль страховщик наделен правом производить ряд разрешенных законом вычетов (в первую очередь, сумм, отчисленных для формирования страховых резервов), уменьшая размер полученной прибыли на сумму издержек, связанных с непосредственным осуществлением им собственно страховой деятельности. Во-вторых, в ряде государств (США, Испания и др.) некоторые страховщики (чаще всего, общества взаимного страхования), чья деятельность заключается исключительно в защите интересов и оплате убытков страхователей, и не связана с получением дохода, полностью освобождаются от необходимости уплаты налога на прибыль. Перечень подобных организаций устанавливается на национальном уровне или в нормативных актах региональных администраций. На настоящий момент не существует универсальной ставки налога на прибыль страховых организаций, единой для зарубежных стран. В ряде рассмотренных государств происходит либеральная реформа налогового законодательства, результатом которой является, во-первых, отмена дополнительных налоговых платежей, уплачиваемых страховыми организациями (Италия, Испания и пр.), во-вторых, снижение эффективной налоговой ставки налога на прибыль страховых организаций (Италия, ФРГ и Великобритания). Это является следствием наблюдаемой в Европейского союзе тенденции к уменьшению бремени прямого налогообложения прибыли страховщиков. Более подробно данная тенденция прослеживается в приведенной ниже таблице, посвященной основным мерам либерализации налогообложения прибыли страховых организаций в период с 2000 по 2008гг. в ведущих странах ЕС и США. Таблица № 2. Основные меры либерализации налогообложения прибыли страховых организаций в период с 2000 по 2008гг. (ведущие страны ЕС и США).
|