Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности 08. 00. 14 Мировая экономика 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Вид материала

Содержание

Третья группа проблем
Таблица 3. Налогообложение страховой премии в ведущих странах Европейского союза и Соединенных Штатах Америки.
Страны с либеральной системой налогообложения страховой премии

Подобный материал:

1 2 3

Источник: национальное налоговое регулирование (налоговые кодексы ФРГ, Франции; законы о налоге на прибыль юридических лиц Италии, Испании; закон о финансах Великобритании).

Отличительной чертой налоговых систем развитых стран является также использование налогообложения прибыли для целей стимулирования деятельности малых страховых организаций, что позволяет постоянно развивать и расширять страховые рынки данных государств (за счет инновационного потенциала таких страховщиков и повышения конкуренции). Во-первых, в ряде государств используется прогрессивная налоговая ставка налога на прибыль страховых организаций в зависимости от ее размера (США, Великобритания, Франция и др.), во-вторых, применяются пониженная налоговая ставка и различные налоговые льготы по налогу на прибыль для малых страховых организаций: льготный период налогообложения, фиксированный налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (Франция, Испания, США).

Процесс глобализации сопряжен со все более глубоким взаимным проникновением страховщиков из разных стран на рынки друг друга. Так, по данным ОЭСР, доля национальных страховщиков в капитале страховых компаний других государств постоянно возрастает. Для решения спорных ситуаций в вопросах регулирования налогообложения прибыли от страховой и инвестиционной деятельности филиалов и подразделений страховых организаций в других странах в 1992 г. в рамках ОЭСР была разработана Модельная конвенция в отношении налогов на доходы и капитал (Model Tax Convention on Income and on Capital), действующая в редакции от 17 июля 2008г. На настоящий момент в большинстве западноевропейских стран при определении налоговой базы по налогу на прибыль доход страховой организации от зарубежных филиалов и подразделений определяется на основе принципа пропорционального распределения общей суммы прибыли предприятия между его различными подразделениями.

На основе проведенного анализа налоговых систем ряда ведущих зарубежных стран в аспекте прямого налогообложения прибыли страховых организаций, в диссертации автором предложены рекомендации, направленные на совершенствование отечественного регулирования налогообложения страховой деятельности:

Во-первых, необходимым является реформирование действующей в России нормативно-правовой базы налога на прибыль, в частности, введение в главу о налоге на прибыль Налоговом кодексе РФ специального блока норм (подобного существующему в налоговом законодательстве США), касающихся исключительно обложения компаний, занимающихся страхованием жизни. Это позволит сформировать прозрачный и эффективный механизм налогового регулирования данного вида страхования в России.

Во-вторых, для стимулирования притока финансового капитала в отрасль, повышения конкурентноспособности и улучшения качества страховых услуг, необходимо введение режима льготного налогообложения прибыли малых страховых организаций. В частности, одной из мер должно стать введение прогрессивной ставки, которая бы возрастала по мере увеличения оборотов страховых организаций. Также целесообразно закрепление в налоговом регулировании, по аналогии с законодательством США, возможности для малых страховых организаций получения специального налогового кредита.

В-третьих, необходимой предпосылкой укрепления отечественного страхового рынка является дальнейшее снижение эффективной налоговой ставки налога на прибыль в отношении страховых организаций. С одной стороны, применение 15% ставки налога на прибыль в 2007г. в отношении пяти крупнейших страховых организаций РФ (определенных в соответствии с рейтингом агентства «Эксперт РА») привело бы к незначительному уменьшению платежей в бюджет. Однако уменьшение налогового бремени позволило бы добиться подъема на российском страховом рынке и увеличить конкурентноспособность отечественных страховых компаний. Опыт администрации Пермского края, которая первой в России провела снижение ставки налога на прибыль с 24% до 20%, доказал эффективность подобных мер. Поступления по этому налогу не только не сократились, но и несколько выросли за счет увеличения количества плательщиков, кроме того, был отмечен значительный рост инвестиций в ряд отраслей региона.

Приближение механизмов государственного регулирования налогообложения прибыли страховых организаций, действующих в России, к опыту ведущих стран запада позволит отечественным налоговым и страховых регуляторам добиться значительного повышения качества страхования, прозрачности и эффективности, а также повысит их конкурентоспособность на отечественном и зарубежном рынках. Для этого необходимо осуществлять постепенный отказ от излишних резервов при сохранении необходимого минимума. Российское законодательство должно совершенствоваться с учетом последних тенденций и опыта других стран в вопросах расчета и отчисления сумм для формирования страховых резервов, а также норм, касающихся их отражения в бухгалтерской отчетности страховщиков.

Третья группа проблем касается косвенного налогового регулирования страховой деятельности через обложение страховой премии. Несмотря на эффективное функционирование системы прямого обложения прибыли страховщиков, регулирование страховой деятельности через косвенное налогообложение страховой премии чрезвычайно широко распространено в налоговых системах развитых стран. Налог на страховую премию или его аналоги встречаются во всех западноевропейских государствах и США. Тенденция все более частого использования механизма косвенного налогового регулирования страховой деятельности обусловлена рядом причин. Так, в информационном докладе Висконсинского финансово-юридического бюро (Wisconsin Legislative Fiscal Bureau) перечислены следующие преимущества применения налога на страховую премию:

простота расчета, уплаты и администрирования;
значительные объемы поступлений в бюджет (показатели валового объема собранной премии в большинстве стран постоянно растут);
возможность отсечения части высокорисковых клиентов за счет увеличения окончательной стоимости страховой услуги (за счет переложения налоговой нагрузки на страхователя);
возможность использования налога на страховую премию в качестве эффективного инструмента государственного стимулирования укрупнений на страховом рынке (в результате слияний и поглощений) за счет создания налогового барьера для малых страховых организаций.^¹³

В официальном докладе Королевской службы налогов, сборов и таможни Великобритании (UK HM Revenue & Customs) в качестве доказательства целесообразности применения налога на страховую премию указывается то, что его использование позволяет оптимизировать систему налогового регулирования страховой деятельности. В связи с тем, что страховые операции не облагаются налогом на добавленную стоимость, с позиции налогового регулятора, страхование выступает в качестве «недостаточно полно обложенного» (under-taxed) сектора экономики.^¹⁴ Решением Суда ЕС по делу GIL Insurance Ltd and others v Customs (ECJ C-308/01 18th September) было подтверждено, что налог на страховую премию не является НДС, и это определило широкие возможности его применения в западноевропейских странах.

В развитых странах налог на страховую премию дает возможность решать важные экономические и социальные задачи. Например, применение более низкой (3%) ставки к премии по страхованию морских грузоперевозок в ФРГ объясняется тем, что наибольшая часть международной торговли Германии осуществляется именно морским путем. В Испании низкая налоговая ставка используется в отношении страхования международных перевозок и туризма (включая туры на Балеарские и Канарские острова, в Мелилью и Сеуту), в связи с тем, что для этой страны, доходы от экспорта туристических услуг составляют около одной трети доходов от экспорта товаров и услуг.

Налог на страховую премию во многих странах является региональным, а суммы, которые поступают от его уплаты, направляются на решение социальных задач региона или субъекта. Как правило, данная норма закрепляется на законодательном уровне. Так, например, средства, полученные от налога на премию по страхованию от огня, в ФРГ и ряде штатов США направляются на финансирование строительства и обустройства пожарных станций.^¹⁵

Помимо налога на страховую премию страховщики в зарубежных странах часто уплачивают дополнительные налоговые платежи на некоторые виды страхования. Таковым является, например, так называемый, «пожарный сбор» в ФРГ или сборы в Консорциум по компенсациям страховщикам в Испании (сбор на случай наступления экстраординарных убытков, сбор на случай банкротства страховой компании, сбор на обязательное страхование гражданской ответственности охотников и пр.).

В результате проведенного исследования можно утверждать, что в вопросах, касающихся элементов налога на страховую премию (расчет налоговой базы, уровни налоговых ставок, наличие налоговых льгот и пр.) налоговые регуляторы избирают один из двух принципиально различных подходов к косвенному налоговому регулированию деятельности страховых организаций. В приведенной ниже таблице представлены данные об уровнях ставки налогообложения и существенных особенностях определения налогового обязательств по налогу на страховую премию в ведущих странах ЕС и США:

Таблица 3.

Налогообложение страховой премии в ведущих странах Европейского союза и Соединенных Штатах Америки.

Страны с либеральной системой налогообложения страховой премии			Страны с преобладающей фискальной функцией налогообложения страховой премии
Страна	Налоговая ставка	Момент начисления налога	Страна	Налоговая ставка	Момент начисления налога
США	2-3%	Возможность выбора момента	ФРГ	19%	Подписание страхового договора
Велико-британия	2,5%		Франция	9%
Испания	4%		Италия	12,5%

Источник: национальное налоговое регулирование ведущих стран ЕС (налоговый кодекс Франции, законы о налоге на страховую премию ФРГ, Италии, Испании, Великобритании) и США.

К первой группе относятся страны, в которых действует либеральная система налогообложения страховой премии (США, Великобритания, Испания и пр.). Для них характерен уровень налоговой ставки ниже 5%, а сам налог на страховую премию в большей степени используется для регулирования страхового рынка (стимулирования или дестимулирования различных видов страхования). Во вторую группу входят государства, в которых налог на страховую премию используется, главным образом, для эффективного пополнения бюджета. Для данных стран (ФРГ, Франция, Италия) характерен уровень налоговой ставки выше 5%.

Еще одно различие между данными группами стран заключается в подходе, который используется при определении момента наступления обязанности уплаты налога на страховую премию. В странах с либеральной системой налогообложения страховой премии (США, Великобритания, Испания и пр.) премия облагается налогом в момент ее фактической уплаты, либо регулятор оставляет за страховщиком возможность выбора между моментом уплаты или моментом начисления. В странах, в которых преобладает фискальная функция налогообложения страховой премии (ФРГ, Франция, Италия), налогом облагается премия, начисленная в соответствии с договором страхования.

В последние годы в ряде развитых государств (в первую очередь в США) наблюдается тенденция, в соответствии с которой налог на страховую премию используется налоговыми регуляторами для защиты национальных страховых компаний. Во-первых, в отношении премии, полученной иностранными перестраховщиками, устанавливается специальная налоговая ставка налога на перестраховочную премию. Во-вторых, при этом используется механизм «ответного налогообложения страховой премии», в соответствии с которым премия, собранная на территории рассматриваемой страны зарубежными страховыми организациями облагается по такой же налоговой ставке, по которой, в соответствии с законом, должна облагаться премия, которая будет собрана страховыми компаниями (рассматриваемой страны) на территории данного зарубежного государства. Одним из положительных следствий использования данного механизма явилось постепенное установление на всей территории США, Канады и Мексики низких ставок налога на страховую премию.^¹⁶

Несмотря на провозглашенную свободу трансграничной торговли страховыми услуги в рамках Европейского союза, налоговое регулирование государств-членов остается консервативным. Страховщик, зарегистрированный в одной из стран ЕС, обязан уплачивать налог на страховую премию в стране заключения договора страхования или расположения застрахованного риска. Данное правило установлено на законодательном уровне во всех ведущих европейских государствах (Германия, Франция, Великобритания и др.)

Опыт зарубежных стран, в частности, конкретные механизмы косвенного налогового регулирования страховой деятельности через обложение страховой премии, представляется интересным для адаптации и внедрения в отечественную налоговую систему. При этом следует также подчеркнуть, что хотя в современной России налог на страховую премию не применяется, в дореволюционный период в российском налоговом регулировании этот институт существовал и эффективно использовался.

Представляется целесообразной рекомендация отечественному налоговому регулятору выбора именно либеральной модели налогообложения страховой премии, используемой в ряде развитых зарубежных стран. Эффективная ставка налога должна составлять менее 5% от валовой страховой премии, уплаченной по договорам страхования в текущем налоговом периоде. В совокупности со сниженной ставкой налога на прибыль суммарное налоговое бремя отечественных страховщиков не увеличится в значительной степени. Это позволит избежать снижения эффективности налогообложения, однако распределение его во времени и локализация налоговой нагрузки по месту осуществления страховой деятельности будут способствовать эффективному развитию страхования в стране, и особенно в регионах.

Полноценное налоговое регулирование деятельности отечественных страховых организаций через обложение налогом страховой премии не возможно без установления соответствующих налоговых льгот для социальных и экономически значимых видов страхования. Необходимо введение льготного налогообложения с применением более низкой ставки в отношении некоторых видов добровольного социального страхования, в частности добровольного медицинского страхования и страхования жилья по договорам ипотеки, реализуемой в рамках приоритетного национального проекта «Доступное комфортное жильё – гражданам России».

Для того, чтобы заложить основу развития личного страхования России и учесть опыт налоговых регуляторов западноевропейских стран и США, необходимо полностью исключить из под налогообложения предлагаемым налогом страхование жизни, в частности, пенсионное страхование и платежи по всем видам обязательного страхования.

В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате исследования мирового опыта регулирования налогообложения в страховой деятельности.

3.Список публикаций по теме исследования.

Томисонец С.А. Особенности правового регулирования активов, покрывающих страховые резервы в Европейском союзе: статья // Страховое право. – 2004. – № 4. – 0,3 п.л.
Томисонец С.А. Правовое регулирование налогообложения прибыли страховых организаций в зарубежных странах: статья // Страховое право. – 2005. – № 2. – 0,8 п.л.
Томисонец С.А. Налогообложение прибыли страховых организаций Французской республики: статья в сборнике трудов VII международного заочного симпозиума «Актуальные проблемы управления рисками и страхования». – М.: АНО МИИР, 2007. – 0,4 п.л.
Томисонец С.А. Налогообложение прибыли страховой организации в развитых странах (на примере ведущих стран ЕС и США): статья // Страховое право. – 2009. – № 1. – 1,7 п.л.
Чудинов С.А. Налогообложение страховой деятельности в Соединенных Штатах Америки: статья // Страховое дело. – 2009. – № 11. – 0,6 п.л.
Чудинов С.А. Налогообложение страховой деятельности в ведущих странах Европейского союза: статья // Страховое дело. – 2010. – №5, №6 (продолжение). – 2,6 п.л.

1General - GAAP

2Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Проблемы теории и практики: дис. док. юр. наук : 12.00.14 – М., 2001. – 317 c. – Библиогр.: С. 100

3Однако в штате Орегон страховщики уплачивают налог с продаж (State excise tax), а в штате Мичиган единый налог с компаний (single business tax)

4Например, в штате Кентукки от уплаты налога на страховую премию освобождается премия, оплаченная федеральным правительством, местными образовательными и благотворительными организациями, некоммерческими религиозными организациями, а также администрацией штата. А в штате Миссисипи существует определенная шкала снижения бремени налога на страховую премию в зависимости от объема ценных бумаг штата Миссисипи в инвестиционном портфеле страховой организации.

5Данная структура была предложена нормами унификации Европейского союза (в частности, Директивой ЕС 91/674) и является основополагающей для большинства европейских стран.

В национальном регулировании в европейских странах можно встретить также катастрофические резервы, резервы колебаний убытков и некоторые другие схожие виды.

6The Taxation of Life Policies in OECD Countries: Implications for Tax Policy and Planning [Electronic resource] : Insurance and Private Pension Compendium for Emerging Economies, Book l, Part 1:7b. // OECD : official site. – Mode of access: ссылка скрыта (request date: 14.08.2009)

7Industry Overview [Electronic resource] // Insurance Information Institute. – Mode of access: ссылка скрыта (request date: 14.08.2009)

8Понятие технических резервов (technical provisions) было введено ст.23 Директивы 91/674, которая, в свою очередь, отсылает к ст. 20 Директивы 78/660, которая, однако, должна применяться в соответствии со ст. 24 - 30 Директивы 91/674, т. е. устанавливается соотношение действия норм Директивы 78/660 как общих норм в отношении резервов страховых компаний и норм Директивы 91/674 как норм специальных.

9Мамедов А.А. Современная гармонизация финансового законодательства в сфере страхования стран Европейского Союза / А.А. Мамедов // Международное публичное и частное право. – 2005.– № 1. – С. 24

10Данный закон прекратил действие согласно Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270 с 1 января 1994г.

11О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российско Федерации» и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации : федеральный закон от 19.11.03 № 172-ФЗ (в ред. от 07.03.05) // Консультант-плюс : официальный сайт. – Режим доступа: ссылка скрыта (дата обращения: 14.08.2009)

12О внесении изменений в Часть первую, Часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской : федеральный закон от 21.11.08 № 224-ФЗ // Консультант-плюс : официальный сайт. – Режим доступа: ссылка скрыта (дата обращения: 14.08.2009)

13Taxation of Insurance Companies [Electronic resource] // Wisconsin Legislative Fiscal Bureau, January 2007. – Mode of access: ссылка скрыта (request date: 14.08.2009)

14Это правило было, в частности, прямо закреплено в ст. 135 и 401 Директивы Совета ЕС от 28 ноября 2006г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость» (Council Directive 2006/112/EEC of 28 November 2006 on the common system of value added tax). Так же данная Директива закрепляет за государствами-членами Европейского союза право сохранять или вводить новые налоги, которые были бы направлены на обложение договоров страхования с учетом того, что данные налоги не могут быть охарактеризованы как налоги с оборота (turnover taxes).

15Taxing Insurance Companies [Electronic resource] : Insurance and Private Pension Compendium for Emerging Economies, Book l, Part 1:7a. // OECD : official site. – Mode of access: ссылка скрыта (request date: 14.08.2009)

16Taxing Insurance Companies [Electronic resource] : Insurance and Private Pension Compendium for Emerging Economies, Book l, Part 1:7a. // OECD : official site. – Mode of access: ссылка скрыта (request date: 14.08.2009).

Blog

Мировой опыт регулирования налогообложения в страховой деятельности 08. 00. 14 Мировая экономика 08. 00. 10 Финансы, денежное обращение и кредит

Содержание