Книга "Аграрне право України" 2-е видання

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 ... 37 38 39 40 41 42 43 44 ... 71

тi на частину вартостi нацiонального продукту. В результатi

цих державно-правових дiй створюється державний фонд фi-

нансових ресурсiв.

Основоположнi правовi нормативи та- обовязки щодо

оподаткування закрiпленi в ст. 67 Конституцiї України. Згiд-

но з цiєю нормою кожен юбоцячаний сплачувати податки i

збори в порядку i розмiрах, нсгшюнлених законами. Податки

i збори сплачуються державi щорiчно вiдповiдно до поданих

iнспекцiям за мiсцем проживання громадян декларацiй про

їхнiй майновий стан та доходи за минулий рiк у порядку,

встановленому законом. Доходи громадян становлять суми,

одержуванi за їхню працю в державних установах, на пiдпри-

ємствах або в органiзацiях, винагороди внаслiдок iнтелекту-

альної або творчої дiяльностi. Стосовно громадян, якi працю-

ють у сферi сiльського господарства як члени колективних i

кооперативних сiльськогосподарських пiдприємств або акцiо-

нерних товариств, колишнiх державних приватизованих пе-

реробних пiдприємств та iнших. Субєктами податкового пра-

ва є юридичнi особи, їхня правосубєктнiсть щодо оплати

податкiв i зборiв, визначається законом про обєкт опо-

даткування.

2. Безперечно умовою функцiонування будь-якої держави

є наявнiсть у неї державного бюджету, цiлої системи законо-

давчих i пiдзаконних актiв, спрямованих на утворення подат-

кового законодавства, регулювання податкових вiдносин, ви-

значення обєктiв оподаткування, кола платникiв податкiв i

зборiв - юридичних i фiзичних осiб як субєктiв оподатку-

вання. Усi правовi норми, якi регулюють податковi вiдноси-

ни, взятi у сукупностi, становлять податкове право - складо-

ву частину фiнансовою права.

Податкове прано України охоплює собою цiлий ряд зако-

нiв, що визначають правовий режим конкретних податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв) бюджету. Розмежовують бюд-

жет на загальнодержавний i мiсцевий. Серед цих законодав-

чих актiв особливе значення має Закон "Про систему оподат-

кування", прийнятий Верховною Радою України 25 червня

1991 р. з цiлим рядом змiн i доповнень. Останнiми з них є

змiни i доповнення вiд 5 березня 1998 р. Цей Закон визначає

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 391

принципи побудови системи оподаткування України, подат-

ки i збори (обовязковi платежi) до бюджету та до державних

цiльових фондiв, а також права, обовязки i вiдповiдальнiсть

платникiв. Вмiщенi в цьому Законi норми по сутi є загальною

частиною до податкового законодавства України. Свiдченням

того, що цей Закон є основою серед цих актiв про оподатку-

вання є те, що будь-якi податки i збори (обовязковi платежi),

якi запроваджуються законами України, мають бути включенi

до цього Закону. Всi iншi закони України про оподаткування

мають вiдповiдати принципам, закладеним у Законi "Про

систему оподаткування". Згiдно зi ст. 2 Закону сукупнiсть по-

даткiв i зборiв (обовязкових платежiв) до бюджету та держав-

них цiльових фондiв, якi справляються у встановленому зако-

нами України порядку становлять систему оподаткування.

3. Ннуконо-нрiїктичiпi обгрунтованiсть системи оподатку-

вання, застосовунана i> Українi, забезпечується додержанням

принципiв побудови i призначення системи оподаткування

(ст. 3). Згiдно з цiєю правовою нормою цi принципи є такими:

- стимулювання пiдприємницької виробничої дiяльностi

та iнвестицiйної активностi, введення пiльг щодо оподатку-

вання прибутку (доходу), спрямованого на розвиток вироб-

ництва;

- обовязковiсть - впровадження норм щодо сплати по-

даткiв i зборiв (обовязкових платежiв), визначених на пiдста-

вi достовiрних даних про обєкти оподаткування за звiтний

перiод, та встановлення вiдповiдальностi платникiв податкiв

за порушення податкового законодавства;

- рiвнозначнiсть i пропорцiйнiсть - справляння податкiв

з юридичних осiб здiйснюються у певнiй частцi вiд окремого

прибутку i забезпечення плати рiзних податкiв i зборiв

(обовязкових платежiв) на рiвнi прибуткiв i пропорцiйно

бiльших податкiв i зборiв (обовязкових платежiв) на бiльшi

доходи;

- рiвнiсть, недопущення будь-яких проявiв податкової

дискримiнацiї - забезпечення однакового пiдходу до обєктiв

господарювання (юридичних i фiзичних осiб, включаючи не-

резидентiв) при визначеннi обовязкiв щодо сплати податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв);

- соцiальна справедливiсть - забезпечення соцiальної

пiдтримки малозабезпечених верств населення шляхом за-

провадження економiчно обгрунтованого неоподаткованого

392 МУ. Роздiл XVII

мiнiмуму доходiв громадян та застосування диференцiйовано-

го i прогресивного оподаткування громадян, якi отримують

високi i надвисокi доходи;

- стабiльнiсть - забезпечення нестiйкостi податкiв i збо-

рiв (обовязкових платежiв) i їх ставок, а також податкових

пiльг протягом бюджетного року;

- економiчна обгрунтованiсть - встановлення податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв) на пiдставi показникiв розвит-

ку нацiональної економiки та фiнансових можливостей з ура-

хуванням необхiдностi досягнення збалансованостi витрат

бюджету з його доходами;

- рiвномiрнiсть плати - встановлення строкiв сплати по-

даткiв i зборiв (обовязкових платежiв), виходячи з необхiд-

ностi забезпечення своєчасного надходження коштiв до бюд-

жету для фiнансування витрат;

- компенсацiя - встановлення i скасування податкiв i

зборiв (обовязкових платежiв), а також пiльг їх платникам

здiйснюється вiдповiдно до законодавства про оподаткування

виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Ав-

тономної Республiки Крим i сiльськими, районними, мiськи-

ми радами;

- єдиний пiдхiд - забезпечення єдиного пiдходу до роз-

робки податкових законiв з обовязковим визначенням плат-

ника i зборiв (обовязкового платежу), обєкта оподаткуван-

ня, джерел сплати податку i збору (обовязкового платежу)

податкового перiоду, ставок податку i збору (обовязкового

платежу), строкiв та порядку сплати податку, пiдстав для на-

дання податкових пiльг;

- доступнiсть - забезпечення дохiдливостi норм податко-

вого законодавства для платникiв податкiв i зборiв (обовяз-

кових платежiв).

4. Питанню оподаткування прибутку сiльськогосподар-

ських товаровиробникiв присвячена ст. 14 цього Закону. Пiд-

приємства, основною дiяльнiстю яких є виробництво сiльсь-

когосподарської продукцiї, сплачують податок на прибуток у

порядку i розмiрах, передбачених цим Законом за пiдсумками

звiтного податкового року. При обчисленнi суми податку ва-

ловi доходи i витрати пiдприємства - виробника сiльськогос-

подарської продукцiї, утриманi (понесенi протягом звiтного

податкового року), пiддягають iндексуванню, виходячи з офi-

цiйного iндексу iнфляцiї за перiод мiсяця, наступного за мi-\

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 393

сяцем понесення таких витрат (отримання доходiв) до кiнця

звiтного податкового року. З метою забезпечення коштiв над-

ходження до фонду, що створюється внаслiдок сплати зе-

мельного податку суми нарахованого податку сiльськогоспо-

дарського виробника зменшуються на суму податку на землю,

що використовується у сiльськогосподарському виробничому

оборотi.

У системi оподаткування сiльськогосподарських товарови-

робникiв важливе мiсце належить земельному податку. Цей

податок встановлено Земельним кодексом України i Законом

"Про плату за землю", прийнятим Верховною Радою України

З липня 1992 р. Плата за землю справляється у виглядi зе-

мельного податку або орендної плати, що визначається за-

лежно пiд якостi та мiсця знаходження дiлянки, виходячи з

iКiдастрогюї оцiнки землi. До системи оподаткування сiльсь-

когосподарського товаровиробника, що видно нижче iз

схеми 6.

5. Сiльськогосподарськi товаровиробники за сучасних

умов перебувають у скрутному економiчному станi i не мають

реальної можливостi належним чином скасувати свої подат-

ковi зобовязання перед державою. З метою погашення по-

даткового тиску на їхню економiку i забезпечення своєчасно-

го надходження до державного бюджету податкiв i зборiв

(обовязкових платежiв) вiд КСГП, ДСГП, ВСГК, АСГТ, се-

лянських (фермерських) господарств та iнших Верховна Рада

України 17 грудня 1998 р. прийняла Закон "Про фiксований

сiльськогосподарський податок". Цей Закон визначає меха-

нiзм справляння названого податку, передбачає поряд з гро-

шовою формою натуральний податок у виглядi поставок

сiльськогосподарської продукцiї i головне - встановлює

принцип визначення суми податку залежно вiд кiлькостi i

якостi земель сiльськогосподарського призначення, якими

володiє платник податку. Платниками цього податку є лише

виробники товарної сiльськогосподарської продукцiї, тобто

продукцiї, призначеної для реалiзацiї. Згiдно зi ст. 1 Закону

фiксованим сiльськогосподарським податком є податок, який

не змiнюється протягом визначеного цим Законом термiну

(тобто 5 рокiв) i справляється з одиницi земельної площi.

Цей закон надає можливiсть сiльськогосподарському това-

ровиробниковi в разi вiдсутностi грошей сплачувати цей

податок у виглядi поставок сiльськогосподарської продукцiї.

СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНi

-

Загальнодержавнi податки та збориМiсцевi податки те збориВнески до державних цiльових фондiв

ПДВПодаток з рекламиФонд для здiйснення заходiв щодо лiквiдацiї наслiдкiв аварiї на Чорнобильськiй АЕС i соцiального захисту населення

Акцизний збiрКомунальний подток

Податок ча прибутокГотельний збiрНа ремонт та будiвництво автомобiльних дорiг

Державне митоЗбiр за паркування автотранспортуПенсiйний фонд

Податок на нерухоме майноРинковий збiрФонд соцiального страхування

Плата за землюЗбiр за участь у бiгах на iподромii

Рентнi платежiЗбiр за право використання мiсцевої символiки

Податок з власникiв транспортних засобiвЗбiр за право проведення кiно-та вiдеозйомок

Податок на промиселЗбiр за проведення мiсцевого аукцiону

Збiр за геологорозвiдувальнi роботиЗбiр за проїзд територiєю прикордонних областей

Збiр за спецiальне використання природних ресурсiвiншi

Плата за забруднення навколишнього природного середовище

iншi

Схема 6. Система оподаткування в Українi

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 395

Згiдно зi ст. 5 поставка зерна в рахунок фiксованого

сiльськогосподарського податку здiйснюється сiльськогоспо-

дарськими товаровиробниками у визначенi ними за погод-

женням з районною державною адмiнiстрацiєю строки, але

не пiзнiше 15 жовтня - з продукцiї раннiх зернових культур;

до 1 грудня - з продукцiї пiзнiх зернових та технiчних куль-

тур; а поставку продукцiї тваринництва - щомiсяця, але не

пiзнiше останнього дня поточного мiсяця.

Сплата фiксованого сiльськогосподарського податку на-

туральною сiльськогосподарською продукцiєю являтиме со-

бою важливе джерело надходження сiльськогосподарської

продукцiї i продовольства.

Окремi норми, повязанi з питаннями оподаткування, якi

охоплюються Законом "Про фiксований сiльськогосподар-

ський податок", у бiльш конкретизованому виглядi викладено

зокрема у таких нормативних актах як:

Закон "Про джерела фiнансування дорожнього господар-

ства України";

Закон "Про плату за землю";

Закон "Про оподаткування прибутку пiдприємств";

Закон "Про збiр на обовязкове державне пенсiйне стра-

хування";

Закон "Про формування Фонду для здiйснення заходiв

щодо лiквiдацiї наслiдкiв Чорнобильської катастрофи та соцi-

ального захисту населення";

Закон "Про збiр на обовязкове соцiальне страхування";

Закон "Про податок з власникiв транспортних засобiв та

iнших самохiдних машин i механiзмiв";

Декрет Кабiнету Мiнiстрiв "Про мiсцевi податки i збори";

Закон "Про патентування деяких видiв пiдприємницької

дiяльностi" в частинi придбання торгового патенту для здiйс-

нення торговельної дiяльностi;

пункт 4 роздiлу II Закону "Про внесення змiн до Закону

України "Про систему оподаткування" щодо запровадження

загальнодержавного єдиного (фiксованого) податку на тери-

торiї Глобинського району Полтавської областi, Старобешiв-

ського району Донецької областi та Ужгородського району

Закарпатської областi;

Закон "Про систему оподаткування" у частинi сплати сум

податкiв i зборiв (обовязкових платежiв), включених до скла-

ду фiксованого сiльськогосподарського податку, передбаче-

ного цим Законом;

396 Роздiл ХУii

Закон "Про запровадження в порядку експерименту єди-

ного (фiксованого) податку для сiльськогосподарських това-

ровиробникiв".

6. Платниками фiксованого сiльськогосподарського по-

датку є сiльськогосподарськi пiдприємства рiзних органiза-

цiйно-правових форм. передбачених законами України, се-

лянськi та iншi господнрстна, якi займаються виробництвом

(вирощуванням), переробкою та збутом сiльськогосподар-

ської продукцiї, п яких суми одержана вiд реалiзацiї сiльсько-

господарської продукцiї власного виробництва та продуктiв її

переробки за попереднiй звiтний (податковий) рiк, переви-

щує 50 вiдсоткiв загальної суми валового доходу пiдприєм-

ства. У разi, коли у звiтному перiодi валовий доход вiд опера-

цiй з реалiзацiї сiльськогосподарської продукцiї власного ви-

робництва та продуктiв її переробки становить менше як 50

вiдсоткiв загального обсягу реалiзацiї, пiдприємство сплачує

податки у наступному звiтному перiодi на загальних пiдста-

вах. Платниками фiксованого сiльськогосподарського подат-

ку є також власники земельних дiлянок та землекористувачi,

в тому числi орендарi, якi виробляють товарну сiльськогоспо-

дарську продукцiю, крiм власникiв та землекористувачiв зе-

мельних дiлянок, переданих для ведення особистого пiдсоб-

ного господарства, будiвництва та обслуговування жилого бу-

динку. господарських будiвель (присадибна дiлянка), садiв-

ництва, дачного будiвництва, а також наданих для

городництва, сiнокосiння та випасання худоби.

Законодавство враховує труднощi сiльськогосподарських

товаровиробникiв, повязанi iз збутом вироблюваної ними

продукцiї i надає їм можливiсть сплатити податки натурою.

Закон надає їм право вибору форми сплати фiксованого

сiльськогосподарською податку у грошовiй формi або у ви-

глядi поставок сiлiлькогосiюдiїрської продукцiї, чи в грошо-

вiй формi та поставок сiльськогосподарської продукцiї.

7. Новим принципом оподаткування сiльськогосподар-

ських товаровиробникiв є визначення оподаткування залеж-

но вiд земельної площi, власником чи користувачем якої є

виробник - КСГП, ВСГК, АСГТ, ДСГП, селянин-фермер.

Кiлькiсть сiльськогосподарської продукцiї з одного гектара

сiльськогосподарських угiдь встановлюється на початку року

i не пiдлягає коригуванню залежно вiд змiни цiни на сiль-

ськогосподарську продукцiю протягом податкового року.

Правове регулювання фiнансової дiяльностi СГП 397

Обрахування кiлькостi сiльськогосподарської продукцiї з

одного гектара сiльськогосподарських угiдь, що має поставля-

тися в рахунок фiксованого сiльськогосподарського податку

здiйснюється виходячи з еквiваленту - однiєї тони пшеницi

мякої третього класу за цiнами, якi щорiчно визначаються

Кабiнетом Мiнiстрiв України. При цьому мається на увазi, що

кiлькiсть сiльськогосподарської продукцiї з одного гектара

сiльськогосподарських угiдь, яка має поставлятися в рахунок

фiксованого сiльськогосподарського податку, визначається

як спiввiдношення вартостi однiєї тони вiдповiдної продукцiї.

Таке спiввiдношення встановлюється щорiчно Верховною

Радою Автономної Республiки Крим, обласними. Київською

та Севастопольською мiськими радами до затвердження

вiдповiдного бюджету, але не пiзнiше 1 сiчня. Змiна порядку

сплiни податкiв i зборiв (обовязкових платежiв) протягом

звiтного (податкового) року не допускається.

Обєктом оподаткування є площа сiльськогосподарських

угiдь, переданих сiльськогосподарському товаровиробнику у

власнiсть або наданих йому у користування, в тому числi на

умовах оренди. Ставка фiксованого сiльськогосподарського

податку з одного гектара сiльськогосподарських угiдь вста-

новлюється у вiдсотках до їх грошової оцiнки, яка проводить-

ся вiдповiдно до методики, затвердженої Кабiнетом Мiнiстрiв

України, у таких розмiрах:

для рiллi, сiножатей та пасовищ - 0,5;

для багаторiчних насаджень - 0,3.

Грошова оцiнка сiльськогосподарських угiдь в разi необ-

хiдностi може уточнюватися згiдно iз законодавством.

Цей Закон мiстить в собi правовi норми стосовно порядку

зарахування i строкiв сплати названого податку, про порядок

його зарахування до бюджетiв i державних цiльових фондiв.

Платники податку перераховують у визначений строк кошти

на окремий рахунок вiддiлень Державного казначейства Ук-

раїни у районах. Останнi наступного дня пiсля надходження

коштiв перераховують суми фiксованого сiльськогосподар-

ського податку у таких розмiрах: до мiсцевого бюджету -

ЗО вiдсоткiв, на обовязкове державне пенсiйне страхування -

68 вiдсоткiв, на обовязкове соцiальне страхування - 2 вiд-

сотки. Про цi надходження своєчасно повiдомляється у вiд-

повiдний орган державної податкової служби про загальну су-

му податку та її розмежування.

398 Роздiл XVII

Контроль за своєчасним i повним надходженням фiксова-

ного сiльськогосподарського податку здiйснюють органи дер-

жавної податкової служби.

8. Визначна суспiльна сутнiсть фiксованого сiльськогоспо-

дарського податку полягає у його спрямованостi на фiнансову

податкову пiдтримку сiльськогосподарського товаровиробни-

ка. Вiн сприятиме пийiлпяцiї сiльськогосподарського вироб-

ництва. Цим Законом iиiльпяються з 1 сiчня 1999 р. до 1 сiч-

ня 2001 р. вiд счлпти фiксоипного сiльськогосподарського по-

датку сiльськоiосподiїрськi точарониробники, якi вiдповiдно

до норм цього Закону с платниками вказаного податку.

Вiд сплати фiксованого сiльськогосподарського податку

звiльняються вiтчизнянi дослiднi господарства науково-дос-

лiдних установ i навчальних закладiв, професiйно-технiчних

училищ сiльськогосподарського профiлю та сортово-випро-

бувальнi станцiї (дiльницi). Незначнi пiльги встановлено i для

iнших платникiв цього податку.

9. На виконання вимог статей 2 i 9 Закону "Про фiксова-

ний сiльськогосподарський податок" Кабiнет Мiнiстрiв

України прийняв постанову, якою затвердив Положення про

порядок справляння та облiку фiксованого сiльськогосподар-

ського податку вiд 23 квiтня 1999 р. Цiєю постановою (п. 2)

визначено цiну однiєї тони пшеницi мякої III класу як

еквiвалент для обчислення кiлькостi сiльськогосподарської

продукцiї з одного гектара сiльськогосподарських угiдь, що

має поставлятися в рахунок фiксованого сiльськогосподар-

ського податку з урахуванням податку на додану вартiсть. На

1999 р. ця цiна дорiвнює 220 гривням.

Назване Положення мiстить в собi визначення валового

доходу. Валовий дохiд становитиме собою загальну суму до-

ходу платника податку вiд усiх видiв його дiяльностi, отрима-

Blog

Книга "Аграрне право України" 2-е видання

Содержание