Настоящей дипломной работы
| Вид материала | Диплом |
- Реферат тема настоящей дипломной работы «Управление разработкой и реализацией нового, 612.28kb.
- Рекомендации по подготовке и выполнению выпускных квалификационных (дипломных) работ, 140.49kb.
- Методические указания и рекомендации по выполнению выпускной квалификационной работы, 539.01kb.
- Дипломной работы, 234.14kb.
- Экономический Институт" Тема дипломной работы:, 145.41kb.
- Тема дипломной работы, 215.02kb.
- Задание на выполнение дипломной работы (Пример, 232.27kb.
- Дипломной работы сформулирована как «Управление денежными потоками компании (на примере, 556.26kb.
- Методические рекомендации по подготовке методической части дипломной работы, 123.67kb.
- Терминов, 35.39kb.
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ЗАО «АЛТЭКС – ГРУППА КОМПАНИЙ»
3.1. Цели и информационное обеспечение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения относительно достоверности отражения в учете и отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: подтверждение первоначальной оценки системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета этих расчетов, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, оценка достоверности отражения их в учете; установление объемов дебиторской и кредиторской задолженности.
Ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению - Гражданский кодекс Российской Федерации, Закон "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации; другие носят рекомендательный характер - План счетов, Методические указания, Комментарии,
ВЫРЕЗАНО
хгалтерском учете и определяет единую систему ведения учета в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм бухгалтерского учета, ведущих учет методом двойной записи. [13] Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив. Необходимо отметить, что операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.
Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки расчетов, служат:
- договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
- счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);
- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);
- журналы регистрации счетов-фактур;
- книга покупок;
- регистры аналитического и синтетического учета;
Для детальной проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками необходимо проверить и проанализировать следующие документы:
- Расходные кассовые ордера;
- Платежные поручения;
- Журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- Журнал-ордер и ведомость по счету 51 «Расчетные счета»;
- Журнал-ордер по счету 50 «Касса» и ведомость к нему;
- Кассовая книга;
- Главная книга;
- Выписки банка;
- Бухгалтерский баланс.
Последовательность работ при проведении аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
1. Ознакомительный этап
Аудиторы должны изучить состав и
ВЫРЕЗАНО
результатов аудита. В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
3.2. Планирование аудита
Приступая к проведению аудиторской проверки, первым делом аудитору необходимо провести планирование аудита для того, чтобы определить объемы работ и рассчитать трудозатраты, исходя из стоимости и сроков проведения работ. Планирование аудита включает также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки, который регулируется Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Согласно этому правилу планирование аудита предполагает разработку общей стратегии проверки и детального подхода к аудиторским процедурам. Данное правило (стандарт) не содержит четкий и детальный порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторские фирмы самостоятельно разрабатывают свои внутрифирменные стандарты по планированию аудита, в которых определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки.
На раннем этапе планирования аудитору необходимо получить от клиента согласие на
ВЫРЕЗАНО
, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.
Таблица 3.1
Определение уровня существенности
ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний»
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Общие затраты предприятия | 2072328 | 2 | 41446,56 |
Далее, аудитор анализирует числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. Отбрасываем 6604,55 и 476,52. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.
(44088,38+27008,96+41446,56)/3 = 37514 тыс.руб. – значение уровня существенности для ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний».
Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, аудитор определяет характер проверки, объем и сроки ее проведения, составляет общий план и программу
ВЫРЕЗАНО
- нарушений;
- составлен общий план и рабочая программа аудита.
В ходе выполнения аудиторских процедур по каждому разделу проверки ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» составлялись специальные таблицы (рабочие документы аудитора), в которых отражается соответствие данных бухгалтерских операций содержанию хозяйственных операций. Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, и что, при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Рабочие документы аудитора использовались при составлении аудиторского отчета.
Общая информация о предприятии ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и оформлена отчетным документом аудитора № 1 («Общая информация о предприятии»).
На стадии планирования аудитор предварительно оценил систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний». Для этого были проведены процедуры тестирования.
При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.
Таблица 3.2
Оценка системы внутреннего контроля
ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний»
| 18 | Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами | Нет | 2 | Вероятность ошибок невысока |
| Примечание: 0 – низкий уровень, 1 – ниже среднего уровня, 2 – средний уровень, 3 – высокий уровень. | ||||
Объектами внутреннего контроля расчетов с поставщиками на предприятии ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» являются поступление товарно-материальных ценностей, приобретенные предприятием за весь период действия предприятия.
По данным, приведенным в таблице 3.2 можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» на среднем уровне, так как при ее проверке были выявлены незначительные нарушения. К
ВЫРЕЗАНО
на нее полностью.
Далее аудитором оценивалось состояние бухгалтерского учета расчетов с ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» с поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 3.3). Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.
Таблица 3.3
Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» с поставщиками и подрядчиками
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| 11 | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | Да | 3 | Отсутствие арифметических ошибок. |
| Примечание: 0 – неудовлетворительное состояние учета; 1 – уровень ниже среднего; 2 – средний уровень; 3 – хорошее состояние учета. | ||||
О хорошем состоянии учета расчетов ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» с поставщиками и подрядчиками свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной
ВЫРЕЗАНО
– 60 % и риск необнаружения 10 % (0,65*0,60*0,10).
На стадии планирования аудитор установил перечень нарушений, которые могут быть выявлены при проведении проверки учета расчетов ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» с поставщиками и подрядчиками и оценить их возможные последствия (Таблица 3.4).
Таблица 3.4
Перечень возможных нарушений порядка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний»
| № п/п | Вид выявленного нарушения | Документ, положения каторого нарушены |
| 1 | 2 | 3 |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| 8 | Не проведение инвентаризации расчетов с поставщиками перед составлением годовой бухгалтерской отчетности | ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49). |
После завершения анализа рисков и оценки системы внутреннего контроля необходимо было составить общий план расчетов с поставщиками и подрядчиками, который определяет последовательность действий аудитора (см. таблицу 3.5).
Таблица 3.5
Общий план аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
| | | ||
| | | ||
| | | ||
| | | ||
| | | ||
| | | ||
| | | ||
| | |||
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| 6 | Аудит соответствия данных аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками | 14.01.2008 г. | Иванов И.И. |
Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита расчетов ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний» с поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 3.6).
Таблица 3.6
Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
| 6.2 | Проверка правильности отражения данных о расчетах с поставщиками в бухгалтерской отчетности | Главная книга, ф. №1 Бухгалтерский баланс, Ф.№ 4 «Отчет о движении денежных средств» | Проводится сверка регистров учета и форм отчетности |
После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «АЛТЭКС – группа компаний».