Международному Стандарту Финансовой отчетности (мсфо). В 2003 году Европейским Комитетов регламент

Вид материала

Регламент

Содержание Сводный финансовый отчет. Чистые инвестиции страховых компаний Резервы для погашения страховых выплат страховых компаний Примечания к сводному финансовому отчету. Валовая прибыль страхового бизнеса Принципы отчетности и методы оценки Суммы к получению от банков, займов клиентов, гарантий и индоссаментов Удерживаемые получения Сводный финансовый отчет. Проекты по разработке недвижимости и главных реконструкторских работ Завершенные здания Лизинговое финансирование и подобные договоры Материальные и нематериальные активы Связанные получения Примечания к сводному финансовому отчету. Торговые ценные бумаги Ценные бумаги краткосрочных инвестиций Акции и другие долевые ценные бумаги Залог и другие долговые ценные бумаги Ценные бумаги долгосрочных инвестиций ... Полное содержание

Подобный материал:

• Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
• Программа курса 1 день Трансформация финансовой отчетности предприятий в соответствии, 33.57kb.
• Программа повышения квалификации «Трансформация национальной бухгалтерской отчетности, 18.02kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Трансформация российской отчетности в отчетность по стандартам мсфо, 53.13kb.
• Казахстане Международной Финансовой Корпорации, в целях реализации закон, 707.38kb.
• Тест №1. Международные стандарты основаны на использовании записи: роль и назначение, 473.21kb.
• Объем: 8 часов, 23.08kb.
• Целью данной программы является подробный анализ учета производных финансовых инструментов, 165.29kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.

Стр. 145

Сводный финансовый отчет.

Изменение принципов, представленное в данном правиле, явилось реклассификацией большинства резервов капитализации и уравнивания, официально признанных в отдельных счетах дочерних компаний по страхованию, составленных на сумму 243 миллиона евро в собственном капитале. Остаточная сумма резерва капитализации была реклассифицирована при приобретении выгоды владельца по отложенной политике. В 2002 году при помощи стохастической модели оценки, используемой в конце года и базирующейся на параметрах, определенных в конце 2000 года, перерасчет возможностей постепенного использования кредита резервов капитализации в течение 4-х лет, привел к регулированию 60.6 миллионов евро, при получении доходов пользователем от отложенной политики. Данная корректировка была отмечена в собственном капитале, так же как и реклассификация, произведенная 1 января 2001 года. Более того, Директива 2002-970 от 4 июля 2002 года изменила Страховой Код, определив в дальнейшем определенные правила, относящиеся к использованию добавочных инструментов французскими страховыми компаниями. Данная Директива сопровождалась публикацией Правила № 2002-09 Французского комитета Регламента Бухгалтерской Отчетности от 12 декабря 2002 года. Данная публикация определяла правила отчетности, используемые для страховых компаний Франции как 1 января 2003 года. Последовательность данных текстов обрабатывалась отчетной методологией. Влияние этой публикации на консолидированное открытие собственного капитала предприятия было записано в собственный капитал, сумма составляла 8 миллионов евро. Составляющие расходы страховых компаний, которые были консолидированы полным или частичным методом, были представлены под одним и тем же заголовком консолидированного балансового отчета, балансового актива и декларации о доходах, которые были установлены в особый ряд консолидированных финансовых отчетов: Чистые инвестиции страховых компаний. Инвестиции страховых компаний включают инвестиции по страхованию паевых страховых полисов, вместе с другими инвестициями, используемыми для финансирования политики страхования жизни и другой страховой политики. Инвестиции в форме ценных бумаг, предоставленные компаниями, консолидированными в счетах материнских компаний, были исключены (удалены). Инвестиции, предназначенные для обеспечения гарантии паевых страховых полисов, переоценены по рынку. Общая сумма данных ценных бумаг соответствует общему количеству задолженностей.

Инвестиции в недвижимость записываются при их закупочной стоимости, меньшей стоимости закупки и налогов, а также включая стоимость здания или работ по обновлению здания с использованием амортизации методом линейного списания. Стоимость здания снижается благодаря амортизации методом линейного списания в течение определенного экономического периода жизни. Резервы для снижения стоимости регистрируется в случае длительного и значительного падения цены зданий. Долговые обязательства и другие ценные бумаги указываются в соответствии с ценой, эксклюзивностью накопительных процентов и первоначальной стоимостью. Если цена досрочного погашения ценных бумаг отличается от закупочной стоимости, разница для каждой линии ценных бумаг амортизируется до дохода, с использованием актуарного метода за период действия данных ценных бумаг. В случае, если существует риск, что должник не сможет соответствовать принципам или осуществить выплату процентов, то записываются пути снижения стоимости. Акции и любые другие производные ценные бумаги регистрируются при их закупочной стоимости и эксклюзивности цен. Резервы для снижения стоимости регистрируются в случае длительного падения стоимости ценных бумаг, что определяется на основании оцененной возместимой стоимости. Резервы для более раннего риска снижения стоимости в индивидуальных счетах страховых компаний предназначены для покрытия риска несоответствующей инвестиционной ликвидности, в случае изменений в практике выплаты страховых возмещений. Данные резервы служат для покрытия рисков на реализацию потери капитала по ценным бумагам, которые указываются в статье R332-20 кода Страхования. Следуя анализу данных резервов в соответствии с примечанием №2004-В Национального Совета по стандартам Комиссии по Чрезвычайным ситуациям (National accounting Standards Board’s Emergency Committee), опубликованным 21 января 2004 года, они снова были записаны в 2003 году по следующим причинам: - разумные резервы, зарегистрированные в 2002 году по требованию Контрольной комиссии Страхования и наблюдательных органов страховых компаний, были основаны на дальнейшее воспроизведении, которое несло за собой гарантийный резерв. - Риск регистрации убытка от нереализованного капитала по активам, которые входят в состав резервов для риска раннего снижения стоимости, покрывается резервами для длительного снижения стоимости, которое было вычтено из указанных активов. Резервы для погашения страховых выплат страховых компаний. Резервы для погашения страховых выплат соответствуют обязательствам страховых компаний по отношению к застрахованным людям и бенефициарам политики. Резервы для погашения страховых выплат по паевым страховым полисам оцениваются в конце финансового года на основании рыночной стоимости активов данных политик.

Стр. 146

Примечания к сводному финансовому отчету.

Резервы для погашения страховых выплат по страхованию жизни в основном содержат математические резервы, которые соответствуют разнице между текущим значением обязательств, выполненных страховщиком и застрахованным лицом и резервами непогашенных убытков. Резервы для погашения страховых выплат по страхованию ущерба включают резервы для возвращаемой части страховой премии при аннулировании полиса (доля премиального дохода, относящаяся к следующим финансовым годам) и для непогашенных убытков. Валовая прибыль страхового бизнеса. Классификация банковской отчетности по типу дохода и статье расхода используется вместо классификации страховой компании по назначению. Статья «Валовая прибыль» страхового бизнеса составляется по следующему техническому доходу и статьям расхода, после переклассификации по типу другого технического дохода и статьям расхода и устранения межфирменных статей: премии или обязательства, полученные, оплаченные или возросшие, стоимость прибыли, сальдо снижения стоимости и передача части риска другому страховщику, включая колебания в резервах и чистый доход от выделенных инвестиций. Принципы отчетности и методы оценки. В соответствии с принципами отчетности, применимыми к банкам Франции, большинство сделок записываются с использованием методов оценки, которые учитывают цель, для которой они были осуществлены. В финансовых посреднических обязанностях, активы и задолженности осуществляются при исторической стоимости, а резервы регистрируются, когда возникают новые риски. Доходы и расходы, возникающие из этих обязанностей, записываются за период действия обязанностей, в соответствии с принятым сроком. Обязанности по финансовым особенностям осуществляются в целях страхования себя от возможных потерь или для организации банковского общего риска по процентным ставкам. Они рассчитываются по тому же принципу. Торговые сделки обычно переоцениваются по рынку в конце года, кроме займов, ссуд и ценных бумаг краткосрочных инвестиций, которые регистрируются при их номинальной стоимости (см. ниже). Когда осуществляются сделки по инструментам относительно ликвидного рынка, используемое рыночное значение уменьшается в целях снабжения. Более того, резервы для рисков регистрируются для покрытия определения стоимости, представляемой на основании внутренних моделей (политика в отношении резервов банков), которая определяется в соответствии со сложностью применимой модели и срока действия финансового инструмента.

Суммы к получению от банков, займов клиентов, гарантий и индоссаментов. Суммы к получению от банков и займов клиентов классифицируются в соответствии с их изначальной продолжительностью и типом: бессрочные вклады (текущие счета и транзакции, осуществленные следующим рабочим днем) и срочные депозиты в случае банков; а также коммерческие займы, овердрафты и другие займы в случае частных клиентов. В классификацию также входят ценные бумаги, закупаемые у банков и частных клиентов в соответствии с договором перепродажи и займов, обеспеченных путем использования примечаний и ценных бумаг. Только суммы к получению и займы частных клиентов, соответствующие данным критериям, компенсируются в балансе. В эти суммы к получению и займы частных клиентов входят: суммы к получению и займы частных клиентов с теми же встречными сторонами, датами платежей, валютой и учетными субъектами; а также суммы к получению и займы частных клиентов, для которых существует договор со встречной стороной, который позволяет Группе соединить счета и исполнить право компенсации. Проценты, накапливаемые по данным получениям, регистрируются вместе с данными активами как Удерживаемые получения. Гарантии и индоссаменты, зарегистрированные во внебалансовом отчете, представляют обязанности, которые еще не дали ход движению наличных средств, например, безвозвратные обязательства для неиспользованной части услуг, доступных банкам , или для гарантий, предоставленных от их лица. Правило № 2002-03 Французского комитета Регламента Отчетности, относящееся к обработке отчетности рисков по кредиту в компаниях, регулируется Комитетом по Банковским и Финансовым Правилам. Данное правило было издано 12 декабря 2002 года и было принято 1 января 2003 года. Данное новое правило определяет условия для классификации спорных займов в балансовом отчете и обработку отозванных займов при создании внерыночной процентной ставки. Если комитет осуществляет определенный риск по кредиту, что допускает отмену покрытия Группой всей или частичной суммы к получению при передаче встречной стороне, в соответствии с оригинальными условиями контракта, то, несмотря на существование гарантии, имеющаяся непогашенная сумма классифицируется как спорная, в случае если один или более платежей был задержан более чем на три месяца (шесть месяцев в случае займов на жилье, и девять месяцев для местных властей), либо, не учитывая пропуск оплаты, если может быть принят неопределенный риск, или если были начаты легальные действия. Если займ, предоставляемый заемщику, классифицируется как спорный, все непогашенные ссуды или обязательства для данного заемщика переклассифицируются как спорные, несмотря на то, возвращаются ли они по гарантии или нет.

Стр. 147


Сводный финансовый отчет.

Резервы для спорных займов регистрируются в спорных займах или в рисках, в размере возможных убытков. Более того, процент убытков при риске полностью покрывается. Резервы, ассигнования с обратной записью, убытки по долгам, не подлежащим взысканию и восстановление обесцененных долгов регистрируются в строке Стоимость рисков, кроме чистых резервов для спорных займов, которые регистрируются в строке Чистый Банковский Доход. Если регулярные выплаты осуществлялись в соответствии со статьями оригинального контракта, то спорные займы могут быть переклассифицированы в выполняемые займы. Подобным образом, реструктурированные спорные займы могут быть переклассифицированы в выполняемые займы. Если займы были переклассифицированы в условиях рынка, то разница между новыми условиями, условиями рынка и оригинальными условиями, должна регистрироваться в Стоимости рисков. Данное действие осуществляется при реструктуризации займа, а затем производится реинкорпорирование в доход от чистого процента для оставшихся статей займа. Предоставляя небольшой объем займов, реструктурированных вне рынка в 2003 финансовом году и предыдущих годах, данная новая процедура ведения отчетности не оказала никакого влияния на собственный капитал предприятия в начале года, начиная с года начала ведения консолидированной декларации о доходах за 2003 год. Когда платежеспособность заемщика является таковой, что даже после определения классификации займа как спорного, то не обязательно, что он будет переклассифицирован в выполнимый. В данном случае займ определяется как невыполнимый займ. Займ классифицируется как невыполнимый, в случае раннего окончания контракта, и если в течение года займ был классифицирован как спорный, кроме случаев, когда оригинальные статьи контракта не были нарушены, или если займ покрывается гарантиями, обеспечивающими его возврат. Займы, которые были переструктурированы, и для которых заемщик не выполнил новые условия, также считаются невыполнимыми. Резервы, зарегистрированные в займах, осуществляются для индустрии производства (и всех активов недвижимости) и оцениваются на основании типа используемой программы. Программы: Проекты по разработке недвижимости и главных реконструкторских работ. Резервы осуществляются на основании регулярно пересматривающихся оценок убытков на конец срока строительства, где учитываются рыночная стоимость и время, необходимое для строительства и/или продажи собственности.

Завершенные здания. Завершенные здания оцениваются на основании арендного процентного дохода, или рыночной стоимости, определенной при необходимости, на основании экспертной оценки. Лизинговое финансирование и подобные договоры. Данная статья включает финансовый лизинг, соглашение о лизинговой покупке и подобные договоры, при которых арендодатель не обязан хранить активы до окончания срока лизинга. Фиксированные активы в чистых договорах аренды регистрируются с не вступившими в силу активами в отчете Материальные и нематериальные активы. Активы, предназначенные для финансового лизинга, соглашений о лизинговой покупке и подобных договоров, осуществляются в консолидированном балансе при их финансовой стоимости, т.е. общая сумма будущих получений от арендных платежей, которая является меньше процента, включенного в их сумму арендной платы. Данные суммы заменяются суммой, определенной для налоговых целей, а разница, чистый отложенный налог на прибыль, включается в консолидированные резервы. Накопленные проценты, включенные в еще не оплаченную арендную плату, регистрируются с базовыми активами как Связанные получения. Резервы регистрируются для спорных финансовых лизингов и подобных договоров таким же образом, что и суммы, оплаченные банковскими и клиентскими займами. Для согласования принципов отчетности, используемых для операционных лизинговых обязанностей, с учетом недавних приобретений, произведенных Группой, и для получения более четкой информации, 1 января 2002 года были произведены следующие изменения: Первоначальная стоимость арендуемых транспортных средств теперь амортизируется на прямолинейной основе в течение времени действия контракта, но не более установленного срока службы транспортного средства. Таким же образом, все скидки, предоставляемые производителем транспортного средства при первоначальной стоимости арендуемого транспортного средства (скидка при оптовой продаже), записываются как доходы будущих периодов и распространяются на период действия контрактов, тогда как ранее они должны были быть незамедлительно зарегистрированы в доходе. Влияние данных изменений в методологии консолидированного собственного капитала предприятия на 1 января 2002 года, было записано в собственный капитал предприятия. Сумма составила 16.2 миллиона евро - чистая сумма влияния налогов.

Стр. 148


Примечания к сводному финансовому отчету.

Портфель ценных бумаг. Ценные бумаги классифицируются в соответствии со следующим: - тип: публичные векселя (собственные векселя и подобные ценные бумаги), залог и другие долговые обязательства (долговые инструменты, которые могут служить предметом сделки, межбанковские сертификаты), акции и другие ценные бумаги; - цель, для которой они были закуплены: торговля, краткосрочные и долгосрочные инвестиции, акции, предназначенные для портфельной деятельности, инвестиции в неконсолидированные дочерние компании и филиалы, а также другие долгосрочные акционерные инвестирования. Отчет по всем ценным бумагам в каждой категории производится с использованием подобных методов. Методы: Торговые ценные бумаги: Торговые ценные бумаги – это ценные бумаги, для которых существует ликвидный рынок, и которые приобретаются с учетом быстрой перепродажи (с максимальным периодом времени – шесть месяцев). Они также включают ликвидные ценные бумаги, которые сохраняются в течение шести месяцев, в контексте деятельности создания рынка и в отношении страховой сделки или арбитражных обязанностей. Они также оцениваются по рыночной стоимости в конце года. Чистые осуществляемые прибыль или убытки, вместе с чистыми прибылью или убытками права распоряжения, учитываются в декларации о доходах в статье Чистый доход от финансовых обязательств. Купонные выплаты, получаемые от фиксированной гарантии получения дохода, регистрируются в декларации о доходах, в отчете Доход от нетто-процентов залогов и других долговых ценных бумаг. Ценные бумаги краткосрочных инвестиций. Ценные бумаги краткосрочных инвестиций – это все ценные бумаги, предназначенные для сохранения в течение более 6 месяцев, кроме тех, которые классифицированы как ценные бумаги долгосрочных инвестиций (См. ниже). Акции и другие долевые ценные бумаги. Долевые ценные бумаги проводятся по балансу при стоимости, исключающей первоначальную стоимость, или при сумме, облагаемой налогом. В конце года стоимость сравнивается с реализованной стоимостью. Для перечисленных ценных бумаг, реализуемая стоимость определяется, как самая недавняя рыночная цена. Доход от прироста нереализованного капитала не указывается в отчетах, но резерв для снижения стоимости портфельных ценных бумаг регистрируется для покрытия убытков капитала, без указанных резервов, противопоставленных доходам от прироста нереализованного капитала. Доход от этих ценных бумаг записывается в Доходе от дивидендов.

Залог и другие долговые ценные бумаги. Данные ценные бумаги проводятся по стоимости, исключающей первоначальную стоимость, в случае залогов, исключая накопленные проценты и не подлежащие выплате к дате закупки. Положительная или отрицательная разница между стоимостью и ценой досрочного погашения, амортизируется в доход на период действия указанных ценных бумаг. Получаемые накопленные проценты данных ценных бумаг записываются в базовых активах как Соответствующие получения. Доход от данных ценных бумаг включен в Доход от нетто-процентов залогов и других долговых ценных бумаг. В конце года данная стоимость сравнивается с реализованной суммой или, в случае перечисленных ценных бумаг, с их самой последней рыночной стоимостью. Доход от прироста нереализованного капитала не записывается в отчет, но резервы для снижения стоимости портфельных ценных бумаг регистрируется для покрытия убытков нереализованного капитала, после учета прибыли по хеджевым сделкам. Назначение и аннулирование резервов для покрытия убытков по ценным бумагам краткосрочного инвестирования вместе с прибылью и убытками по продажам от данных ценных бумаг, регистрируются в Чистом доходе от финансовых обязательств в консолидированной декларации о доходах. Ценные бумаги долгосрочных инвестиций. Ценные бумаги долгосрочных инвестиций – это долговые ценные бумаги, удерживаемые Группой, и которые должны быть сохранены в течение длительного периода времени, а именно до срока платежа по векселю, и когда у Группы есть необходимые средства для следующего: - или постоянная защита позиции от возможного снижения стоимости ценных бумаг из-за колебаний процентной ставки, с использованием особенностей процентной ставки; - или содержание ценных бумаг на долгосрочной основе, путем получения денежных средств, включая доступный капитал, который используется для финансирования данных ценных бумаг. Когда процентная ставка или балансирование активов и пассивов ликвидности не соответствуют правилам, установленным Французской Банковской Комиссией, то ценные бумаги переклассифицируются как ценные бумаги краткосрочных инвестиций. Ценные бумаги долгосрочных инвестиций регистрируются с использованием тех же принципов, что и ценные бумаги краткосрочных инвестиций, кроме тех, которые не предоставляют резервы для покрытия убытков нереализованного капитала, пока не появится серьезная вероятность того, что ценные бумаги будут проданы в короткий срок, или пока не возникнет риск, что снабженец не сможет их выкупить.