Международному Стандарту Финансовой отчетности (мсфо). В 2003 году Европейским Комитетов регламент

Вид материала

Регламент

Содержание Примечания к сводному финансовому отчету. Принципы консолидации Полная консолидация Пропорциональная консолидация Сводный финансовый отчет. Специальная обработка специализированной дочерней фирмы Пересчет финансового отчета иностранной валюты Значительные изменения, произведенные для консолидации Обработка закупки и гудвилла Примечания к сводному финансовому отчету. Резерв по переоценке активов Резервы переоценки Отложенные налоги Полная консолидация страховых компаний

Подобный материал:

• Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
• Программа курса 1 день Трансформация финансовой отчетности предприятий в соответствии, 33.57kb.
• Программа повышения квалификации «Трансформация национальной бухгалтерской отчетности, 18.02kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Трансформация российской отчетности в отчетность по стандартам мсфо, 53.13kb.
• Казахстане Международной Финансовой Корпорации, в целях реализации закон, 707.38kb.
• Тест №1. Международные стандарты основаны на использовании записи: роль и назначение, 473.21kb.
• Объем: 8 часов, 23.08kb.
• Целью данной программы является подробный анализ учета производных финансовых инструментов, 165.29kb.
• Мсфо (ias) 01 Международный стандарт финансовой отчетности (ias) 1 Представление финансовой, 671.64kb.

(1) 31 декабря 2003 года Société Générale полностью выплатила основной капитал в размере 548,043,436 евро и возместила 438,434,749 акций номинальным значением 1,25 евро.

В течение 2003 года Société Générale осуществила увеличение капитала в общем размере 10,3 миллиона евро, с дополнительной оплаченной долей акционерного капитала, который заключается в следующем:

- 9,2 миллиона и 282,9 миллиона дополнительной оплаченной доли акционерного капитала – это результат присоединенных акций работников при плане владения акциями работников, финансируемых компанией.

- 1,1 миллиона и 27,5 миллиона дополнительной оплаченной доли акционерного капитала – это результат выполнения работниками действий, назначенных Советом Директоров.

Гудвилл резервов, которые были профинансированы путем преобразования в акции конвертируемых облигаций, вышедших в мае 1993 года и которые были оплачены в 1998 году против дополнительного капитала, образовавшегося от увеличения капитала, в пропорции к части от общей балансовой стоимости, покрытой увеличением капитала. Если бы гудвил, связанный с этими сделками, не был записан в долг по собственному капиталу, то увеличились бы амортизационные расходы до 20 миллионов евро за 2003 финансовый год, а исключительные амортизационные расходы до 84 миллионов евро. Эти данные должны были быть отмечены в сводном балансовом отчете в общей сумме 57 миллионов евро 31 декабря 2003 года.

(2) Собственные выкупленные акции, которые были в собственности компаний Группы на 31 декабря 2003 года (26,688,579 акций; 1,139 миллиона евро) представляли 6.08% основного капитала Société Générale.

В 2003 году Société Générale выкупила свои акции (после вычета права распоряжения) на общую сумму 211 миллионов евро. Более того, 2,116,427 акций Société Générale, вложенных в счет условного депонирования для возможности регулировки стоимости резерва, оплачиваемого TCW, были возвращены Société Générale.

Чистые потери капитала собственных внутренних акций в 2003 году были записаны в долг собственного капитала в сумме 12 миллионов евро. Доход от дивидендов по этим акциям (18,9 миллионов евро) был удален из консолидированного дохода.

(3) В 1997 году, Société Générale получила 800 миллионов долларов выделенных акций в Соединенных Штатах Америки через дочернюю компанию SocGen Real Eastate Company LLC (Компания по операциям с недвижимостью).

Société Générale повторила данные действия в 2000 году, получив 500 миллионов евро выделенных акций через дочерние компании SG Capital Trust, а в 2001 году – 425 миллионов долларов через SG Americas.

В 2003 году Société Générale получила 650 миллионов евро выделенных акций в Соединенных Штатах Америки через дочерние компании SG Capital Trust III.

Данные выделенные акции включены в капитал первого порядка в целях определения пруденциального коэффициента Société Générale. 31 декабря 2003 года курсовые разницы иностранных филиалов банков Группы и консолидированных компаний в зоне евро составляли (4) миллиона евро.

Изменение курсовой разницы на этапе Группы в 2003 финансовом году составило (571) миллион долларов. (368) миллионов евро из данной суммы может считаться падением доллара по отношению к евро, (46) миллионов евро - падение фунта стерлингов, (33) миллиона евро – падение египетского фунта и (24) миллиона евро – падение чешской кроны.

Рассчитывая на возможность восстановления, SG Cowel зарегистрировала отложенные налоги в 2003 году, связав их с амортизацией гудвилл за 1998 год, т.е тогда, когда он был получен Société Générale. Исправленные записи этих отложенных налогов были распределены соответственно в 18 миллионов евро и 70 миллионов евро к декларации о доходах и основному капиталу, в соответствии с одинаковым коэффициентом распределения, что и когда гудвилл был изначально зарегистрирован в консолидированных счетах.

(5) Аннулирование (отмена) 159 миллионов евро в 2002 году и 45.6 миллионов евро в 2003 году было осуществлено из Главного резерва по статье банковских рисков, для покрытия долгов и денежных пособий, связанных с мошенничеством брокерского отдела бывшего частного клиента организации Cowen. 150 миллионов евро также были помещены в общий резерв за 2003 финансовый год (см. примечание 1).

Стр. 142

Примечания к сводному финансовому отчету.

Примечания к консолидированным финансовым отчетам.

Примечание 1 Консолидированные отчеты Группы Société Générale на 2003 финансовый год были составлены в соответствии со статьями Правил № 99-07 Французского Комитета Регламента Отчетности (Comite de la reglamentation comptable) по правилам консолидации, используемым компаниями, которые находятся под руководством комитета французских банков и регламента отчетности (Comite de la reglamentation bancair et financiere). Представление финансовой отчетности соответствует статьям правил №2000-04 Французского Комитета Регламента Отчетности, относительно консолидированных финансовых отчетов, производимых компаниями, находящимися под управлением комитета французских банков и регламента отчетности. Доходы и расходы, зарегистрированные в декларации о доходах, классифицируются по типу инструмента, а не по цели. Консолидированные финансовые отчеты Société Générale включают финансовые отчеты материнской компании и французских и зарубежных компаний, которые составляют Группу. Т.к. финансовые отчеты зарубежных дочерних компаний подготавливаются с использований принципов отчетности, принятых соответствующими компаниями, необходимых утверждений и регулировок, они осуществляются перед консолидацией, для соответствия принципам отчетности, используемым Société Générale. Принципы консолидации. Методы консолидации. Консолидированная финансовая отчетность включает финансовые отчеты Société Générale и финансовые отчеты всех значимых дочерних компаний, находящихся под управлением Société Générale. Компании, фискальный год которых заканчивается более чем за 3 месяца или после 3 месяцев от окончания фискального года, Société Générale составляют проформы отчетов на двадцатимесячный период, заканчивающийся 31 декабря. Используются следующие методы консолидации: Полная консолидация. Данный метод консолидации применяется к компаниям, над которыми Société Générale имеет исключительный контроль и которые вовлечены в банковские и финансовые мероприятия, или мероприятия, связанные со страхованием, с застройкой собственности, арендой компьютерного оборудования, арендой транспортных средств, продажей нефтепродуктов.

Исключительный контроль над дочерними компаниями определяется, как возможность диктовать финансовую и операционную политику указанных дочерних компаний. Данный контроль достигается следующими методами: - либо путем прямого или непрямого владения большинством голосов в дочерней компании; - либо путем назначения большинства членов совета директоров, исполнительного комитета и контрольного совета на два последующих финансовых года. Группа должна назначить данный состав при прямом или непрямом владении на тот период 40 % голосов в указанном дочернем предприятии. Ни одно из предприятий в данном случае не должно иметь большее количество голосов; - либо путем осуществления контрольного влияния на дочернюю компанию на условиях контракта или в соответствии с уставными нормами дочерней компании, в случае, если данные нормы позволяют использование данного метода. Под контрольным влиянием понимается существование, пока Группа имеет возможность брать деньги или решать судьбу использования активов, задолженности или статей сводного балансового отчета указанной дочерней компании тем же образом, что при использовании данных наименований под исключительным контролем. При отсутствии контракта или подобных уставных норма, контрольное влияние над кредитными организациями или инвестируемыми компаниями может осуществляться, но только при наличии у Группы 20% голосов. Ни одно из предприятий в данном случае не должно иметь большее количество голосов. Однако полностью консолидированными компаниями являются только те, которые осуществляют значительные взносы в Дочерние компании, и в особенности те компании, которые имеют совокупные активы, превышающие 0.02% общих активов Группы или в которых личный капитал, удерживающийся Группой доступен личному капиталу Дочерней Компании на 10%. Пропорциональная консолидация. Компании, над которыми Группа осуществляет совместный контроль, консолидируются методом пропорциональной консолидации. Совместный контроль существует, когда контроль над работой дочерних компаний производится ограниченным количеством партнеров или акционеров и разделяется таким образом, что финансовая и операционная политика указанных дочерних компаний определяется взаимным соглашением. В договоре должно содержаться согласие всех партнеров или акционеров на осуществление контроля над экономической деятельностью указанных дочерних компаний и на принятие стратегических решений.

Стр. 143

Сводный финансовый отчет.

Метод учета по участию Компании, на которые Группа оказывает значительное влияние, представляют отчет методом учета по участию. Значительное влияние – это возможность влияния на финансовую и оперативную политику дочерних компаний без осуществления контроля над указанными дочерними компаниями. А именно, значительное влияние может исходить от представления Société Générale Совету директоров или контрольному совету, от вовлечения в стратегические решения, от существования межфирменных сделок, от изменения управленческого состава, или от технической зависимости компании от Société Générale. Группа может осуществлять значительное влияние на финансовую и операционную политику дочерней компании, когда она напрямую или не напрямую удерживает 20% голосов дочерней компании. Однако только те компании, в которых доля Société Générale превышает 0.10% личного капитала материнской компании, консолидируются методом учета по участию. Специальная обработка специализированной дочерней фирмы. Независимые юридические лица («специализированные дочерние фирмы»), контролируемые в чистом виде Группой, являются консолидированными даже в случаях, когда Группа совсем не имеет капитала в дочерних компаниях. Правило №99-07 Французского Комитета Регламента Отчетности определяет три критерия, которые могут учитываться для определения существования подобного контроля. Однако это правило говорит о том, что каждый из критериев, взятый отдельно, не является эффективным для осуществления контроля. Ниже представлены данные три критерия: - управление и принятие решений обычных действий экономического объекта; - возможность получать большинство или все доходы экономического объекта; - демонстрация всех рисков, связанных с экономическим объектом. Опыт использования механизма «автопилота» не включает в себя эффективный контроль. Для специализированных дочерних фирм, вовлеченных в секьюретизированные сделки и осуществляющихся в соответствии с законом №88-1201 от 23 декабря 1988, которые связаны со взаимно предоставляемыми фондами и секьюритизированными специализированными дочерними компаниями, или в соответствии со статьями эквивалентных зарубежных правил, единственным критерием которых является управление и принятие решений. Французские Ценные бумаги и комиссионный сбор за операции с валютой (Commission des Operations de Bourse) и Французская Банковская Комиссия (Commission Bancaire) в 2002 году предоставили объединенные опции, устанавливающие объяснение вышеупомянутых нормативных уставов. Далее, две специализированные дочерние фирмы были открыты для осуществления арбитражных сделок. Они были консолидированы в счетах Группы в четвертом квартале 2002 года, не смотря на тот факт, что они соответствовали только одному из критериев, указанных в Правилах № 99-07.

Пересчет финансового отчета иностранной валюты. Расходы балансового и забалансового активов консолидированных компаний, осуществляющих отчет в иностранной валюте, пересчитываются по официальному валютному курсу, превалирующему на данный год. Расходы декларации о доходах данных компаний пересчитываются по среднему валютному курсу за год. Прибыль и убытки, возникающие от пересчета капитала, резервов, нераспределенной прибыли и дохода включаются в собственный капитал под разницей пересчета. Прибыль и убытки от пересчета, используемого для страхования от возможных потерь чистого дохода иностранных консолидированных экономических объектов, или их доход в иностранной валюте с прибылью и убытками, возникающими от пересчета вкладов капитала иностранных филиалов банков Группы, также включены в собственный капитал под тем же заголовком. В соответствии с рекомендацией 98-01 Французской Комиссии по Утверждению Стандартов Бухгалтерской Отчетности (Conseil national de la comptabilite), разница пересчета, относительно дочерних компаний и филиалов в зоне евро, сохраняется в собственном капитале и официально признается только в декларации о доходах в случае продажи вышеуказанных юридических объектов. Финансовая отчетность компаний, работающих в странах с высокой инфляцией, сохраняется для отражения значения валюты в конце года. Соответствующие прибыль и убытки чистых монетарных активов данных компаний включаются в определение чистого дохода, в то время, как прибыль и убытки от чистых немонетарных активов включены в собственный капитал. Расходы балансового отчета, балансовых активов и декларации о доходах, подтвержденные указанным выше способом, пересчитываются по официальному валютному курсу при закрытии счетов. Значительные изменения, произведенные для консолидации. Основными подтверждениями при составлении консолидированных счетов являются следующие: Обработка закупки и гудвилла. Разница между ценой закупки и доли получаемых чистых активов для статей балансовых и внебалансовых активов назначаются в первой же инстанции. Анализ и одобрение, требуемые для осуществления начальной оценки данных статей, а также соответствующие регулировки, осуществляемые в связи с новой информацией, могут производиться в любое время до закрытия первого полного финансового года, который идет за резервом. Любые изменения, примененные к значениям указанных статей изменяются по параметру «общий гудвилл», и возросшие расходы на амортизацию регулируются соответствующим образом.

Стр. 144

Примечания к сводному финансовому отчету.

Гудвилл, который осуществляется на активы или задолженности консолидированного балансового отчета, представляет баланс нераспределенных различий. Гудвилл записывается в местной валюте приобретенного экономического объекта и пересчитывается по официальному валютному курсу при закрытии счетов. Гудвилл амортизируется в соответствии с предварительно определенным планом за установленный период времени, в соответствии с деятельностью приобретаемой компании, стабильностью ее бизнес портфеля и ее групп, а также в соответствии с используемыми обязанностями и целями, установленными во время приобретения. Данный период ни в коем случае не должен превышать 20 лет. Гудвилл подвергается регулярному пересмотру, основанному на анализе с использованием многофункциональных критериев, подобных тем, которые были приняты во время начальной оценки приобретаемых компаний. Параметры, используемые для переоценки, например, приведенный поток денежных средств, отношение цены к чистой прибыли, сравниваемая оценка при недавних пересчетах, доли или активы рынка при управлении, изменяются в зависимости от применяемого бизнеса. После завершения пересмотра, исключительные расходы на амортизацию регистрируются в событиях, при которых на элементы было оказано влияние нежелательных изменений, а данные элементы использовались для расчета амортизационного графика. Гудвилл, зарегистрированный при покупке, осуществленной до 1 января 2000 года, и профинансированный через увеличения капитала, записывается в долг по дополнительно оплаченному акционерному капиталу, пропорционально части общей закупочной стоимости, покрытой увеличением капитала. Правила 99-07 не допускают принятие данного метода как 1 января 2000 года, но не обязывают принимать прошлые подтверждения сделок, заключенных до этой даты. В случае полного или частичного права распоряжения компаниями, приобретаемыми таким образом, соответствующий гудвилл, который был изначально записан в долг, используется для регулировки прибыли и убытков по праву распоряжения на основе консолидированных деклараций о доходах. Это происходит после вычета любой амортизации, которая должна была быть зарегистрирована ко дню вступления в право распоряжения, если данный гудвилл удерживался в разделе активов консолидированного балансового отчета. Доход от налогов, собранный как результат амортизации данного гудвилла, таким же образом записывается в капитал, и должен рассчитываться за вычетом налога. Резерв по переоценке активов. Данный заголовок включает разницу, которая возникает из следующих факторов:

- переоценки уставного резерва, осуществленные во Франции в 1977 и 1978 годах; - действия по реструктуризации и внутрифирменная передача активов, осуществленные до 31 декабря 1991 года; Резерв по переоценке активов, являющийся результатом межфирменных сделок при передаче материальных внеоборотных активов, подвергающихся обесцениванию, официально признаются в декларации о доходах, пропорционально дополнительному обесцениванию, зарегистрированному компанией, закупаемой активы. Таким же образом, когда данные активы продаются третьим сторонам, соответствующая доля резервов по переоценке активов приписывается доходу. В результате, прибыль и убытки при вступлении в право распоряжения определяется ссылкой на историческую стоимость активов (меньше обесценивания и денежного содержания, которые сами по себе определяются ссылкой на историческую стоимость). Резервы переоценки. Межфирменные передачи, включившие большинство офисов Société Générale и другие предпосылки, имели место в 1992 году. Данные активы, ранее удерживаемые материнской компанией и определенными дочерними компаниями по недвижимости, были переданы полным владельцам дочерних компаний, которые включены в налоговую консолидацию. Прибыль капитала, отмеченная внесенными компаниями в свои неконсолидированные финансовые отчеты, были исключены для определения консолидированного чистого дохода. Данная прибыль, чистое значение соответствующих отложенных доходов, включена в Резервы переоценки, в соответствии с Директивой 91-06 Французской Банковской Комиссии (Commission bancaire). Резервы переоценки записываются в соответствии с теми же принципами, описанными для резерва по переоценке активов. Собственные активы по недвижимости Société Générale были записаны в одну линию с текущими рыночными значениями, а резервы были вначале записаны в долг резерва переоценки, полностью изменив обработку финансовых счетов в 1992 году. Отложенные налоги на прибыль, относящиеся к данным остаточным резервам, были отрегулированы подобным образом. Отложенные налоги. Отложенные налоги, являющиеся результатом консолидированных регулирований, определяются отдельно для каждого экономического объекта, предназначенного для выплаты налогов, путем ссылки на их налоговый статус. Полная консолидация страховых компаний. Принципы отчетности для страховой деятельности были сохранены в консолидированных счетах Группы. Правило №2000-05 Французского Комитета Регламента Отчетности, относительно правил консолидации, принятых для компаний, обусловленных Страховым Кодом, вступило в силу 1 января 2001 года.