Сформулирована как «Характеристика методов оптимизации налогообложения организации (на примере ООО «Форум»)
| Вид материала | Реферат |
- Сформулирована как «Система показателей рентабельности и внутрихозяйственные резервы, 497.54kb.
- Сформулирована как «Система бюджетирования в организации (на примере ООО «Форум»)», 516.05kb.
- Дипломной работы сформулирована как «Управление денежными потоками компании (на примере, 556.26kb.
- Программа дисциплины " методы оптимизации " Направление, 59.57kb.
- Дипломной работы сформулирована как «Пути и средства повышения эффективности управления, 383.74kb.
- Примерная рабочая программа по курсу «методы оптимизации», 92.19kb.
- Сформулирована как: «Управление кредитной деятельностью организации (на примере Нижегородского, 999.2kb.
- 2 Характеристика и классификация аналитических методов оптимизации, 414.46kb.
- 1. Краткая характеристика организации ООО, 235.25kb.
- Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
ГЛАВА 3.МЕРОПРИЯТИЯ ПО НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ ООО «ФОРУМ»
3.1.Направления налоговой оптимизации в ООО «Форум»
Первое предложение связано с совершенствованием условий заключаемых договоров.
Для нахождения оптимального соотношения экономических выгод, получаемых в ВЫРЕЗАНО; законности налоговой экономии; деловой цели договора (отсутствие фиктивности).
Второе предложение связано с созданием резерва по сомнительным долгам для оптимизации налога на прибыль.
У ООО «Форум» имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации – плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае ВЫРЕЗАНО изационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Третье предложение связано с оптимизацией платежей по транспортному налогу.
ООО «Форум» (помимо прочих) использует 6 автомобилей «ГАЗЕЛЬ». Данные транспортные средства принадлежат к категории «B». При этом некоторые из них согласно регистрационным документам относятся к типу транспортного средства «фургон ВЫРЕЗАНО Обязанность по уплате транспортного налога у организации возникает начиная с месяца, в котором транспортные средства были зарегистрированы в ГИБДД, прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия авто с регистрации. Об этом письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03−05−05−04/06.
Поэтому ООО «Форум» также рекомендуется ставить машины на учет в начале календарного месяца, а снимать с учета – в последних числах.
3.2.Оценка эффективности налоговой оптимизации
Первое предложение было связано с совершенствованием условий заключаемых договоров (оптимизация НДС).
Эффективность управленческих решений в области оптимизации договорной политики ВЫРЕЗАНО. выручки;
X2 - показывает размер полученной чистой прибыли с 1 руб. выручки.
ДЕЛЬТАЭx1 = 1/2(X11 - X10)*(X21 + X20), (33)
где ДЕЛЬТАЭx1 - изменение коэффициента налоговой нагрузки за счет
изменения уровня налогов от суммы выручки;
X11 , X21 - показатели отчетного периода;
X10 , X20 - показатели базисного периода.
ДЕЛЬТАЭx2 = 1/2(X21 - X20 )(X11 + X10 ), (34)
где ДЕЛЬТАЭx2 - изменение коэффициента налоговой нагрузки за счет
изменения уровня чистой прибыли от суммы выручки;
X21 , X11 - показатели отчетного периода;
X20 , X10 - показатели базисного периода.
Предложенная методика расчета рассмотрена в налоговом учете продавца товаров ООО «Форум» на примере договора поставки (см. таблицу 12).
Таблица 12 - Уровень налоговой нагрузки ООО «Форум» в зависимости от условий договора поставки
| Показатель | Поставщик и покупатель не являются плательщиками НДС | Поставщик и покупатель являются плательщиками НДС | ||
| ВЫРЕЗАНО ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО ВЫРЕЗАНО | Отчетный период | |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, руб. | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 84746 |
| Материальные затраты, руб. | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 48305 |
| Коммерческие расходы, руб. | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 1695 |
Продолжение табл.12
| Прибыль от продаж, руб. | 31200 | 41000 | 26441 | 34746 |
| Налог на прибыль, руб. | 6240 | 8200 | 5288 | 6949 |
| Чистая прибыль, руб. | 24960 | 32800 | 21153 | 27797 |
| SUM Нв, руб. | - | - | 10800 | 15254 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 0,082 | 0,18 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 0,09 | 0,082 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 0,272 | 0,266 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 0,357 | 0,328 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 0,098 | 0,088 |
Рассмотрим два варианта.
Вариант 1.
ДЕЛЬТАЭобщ. = 0,027 - 0,033 = -0,006:
ДЕЛЬТАЭx1 = 1/2(X11 - X10 )(X21 + X20 ) = 1/2(0,082 - 0,09)(0,328 + 0,357) = -0,003;
ДЕЛЬТАЭx2 = 1/2(X21 - ВЫРЕЗАНО - 0,357)(0,082 +
0,09) = -0,003.
Вариант 2.
ДЕЛЬТАЭобщ. = 0,088 - 0,098 = -0,01;
ДЕЛЬТАЭx1 = 1/2 ВЫРЕЗАНО + 0,272) = -0,008.
При первом варианте планирования субъектного состава договора поставки снижение коэффициента налоговой нагрузки ООО «Форум» в отчетном периоде за счет изменения уровня налогов от суммы выручки и за счет уровня чистой прибыли от суммы выручки равны. Это указывает на одинаковую степень влияния факторов на результативный показатель. При втором варианте снижение коэффициента налоговой нагрузки преимущественно произошло за счет влияния уровня чистой прибыли от суммы выручки (на 80%).
Предложенный подход является альтернативой традиционной оценке прибыли для целей налогообложения.
Второе предложение было связано с созданием резерва по сомнительным долгам для оптимизации налога на прибыль при найме внешнего консультанта.
Были практически обоснованы некоторые схемы налоговой оптимизации ООО «Форум» по налогу на прибыль, в результате чего просчитана эффективность налоговой оптимизации (Таблица 13).
Таблица 13 – Анализ эффективности оптимизации по налогу на прибыль ООО «Форум», руб.
| Схема оптимизации | Расходы по оптими-зации, руб. | Экономия на налоговых платежах, руб. | Налоговые риски | Эффективность от оптимизации, руб. | |||
| 2009 год | 2010 год | % | Руб. | 2009 год | 2010 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1) посредник – УСН5: - покупка товаров - продажа товаров | 45000 22500 22500 | | 57316 167700*20%/100%= =33540 118880*20%/100%= =23776 | 20% 20% | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| 2) резервы: - на ремонт ОС - на выплату отпусков - по сомнитель-ным долгам | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 230914,9 120000-15000=105000 *120000-(15000+ +120000)=-15000 140914,9-15000= =125914,9 *140914,9-(15000+ +140914,9)=-15000 |
| Итого | 90000 | 340559,4 | 318230,9 | - | 11463,2 | 325559,4 | 231767,7 |
| Итого* | 90000 | 340559,4 | 318230,9 | - | - | -15000 | -29147,2 |
*
- в случае полного неиспользования сумм созданных резервов Таким образом, оптимизация признается положительной, так как сумма налоговых рисков и затрат на оплату услуг консультанта меньше величины экономии на налоге на прибыль. Если суммы созданных резервов предстоящих расходов не будут использованы ВЫРЕЗАНО «Форум», могут переноситься на следующий период, то налоговые риски сводятся к нулю. Прогнозные значения налога на прибыль в 2009 и 2010 годах, скорректированные в результате оптимизации представлены в таблице 14.
Таблица 14 – Влияние налоговой оптимизации на величину налога на прибыль ООО «Форум» в 2009 и 2010 годах
В рублях
| Год | Налог на прибыль до оптимизации | Сумма экономии | Налог на прибыль после оптимизации |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 5199440,6 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 5961015,1 |
Таким образом, применение различных схем и инструментов оптимизации налога на прибыль ВЫРЕЗАНО схемы оптимизации необходимо закреплять в учетной политике.