Сформулирована как «Характеристика методов оптимизации налогообложения организации (на примере ООО «Форум»)
| Вид материала | Реферат |
| 2.4.Анализ налогов, уплачиваемых организацией Продолжение табл.8 Бюджет, всего ВЫРЕЗАНО налогового бремени, возложенного на хозяйствующий субъект ООО «Форум». |
- Сформулирована как «Система показателей рентабельности и внутрихозяйственные резервы, 497.54kb.
- Сформулирована как «Система бюджетирования в организации (на примере ООО «Форум»)», 516.05kb.
- Дипломной работы сформулирована как «Управление денежными потоками компании (на примере, 556.26kb.
- Программа дисциплины " методы оптимизации " Направление, 59.57kb.
- Дипломной работы сформулирована как «Пути и средства повышения эффективности управления, 383.74kb.
- Примерная рабочая программа по курсу «методы оптимизации», 92.19kb.
- Сформулирована как: «Управление кредитной деятельностью организации (на примере Нижегородского, 999.2kb.
- 2 Характеристика и классификация аналитических методов оптимизации, 414.46kb.
- 1. Краткая характеристика организации ООО, 235.25kb.
- Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
2.4.Анализ налогов, уплачиваемых организацией
ООО «Форум» применяет общий режим налогообложения.
На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начи ВЫРЕЗАНО организацией в 2008-2009 гг. показан в табл.8.
Таблица 8 - Сравнительный анализ налогов, уплаченных ООО «Форум» в 2008-2009 гг., тыс.руб.
| Наименование показателя | Сокращение обозначения | Сумма 2008 г. | Сумма 2009 г. | Абс. изм. 4-3 | Темп роста (4-3)/3*100 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | -11649 | -27,46 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | -11649 | -27,46 |
| (начисленный НДС по налоговым декларациям) | |||||
| Расходы за отчетный период: | |||||
| материальные затраты (без НДС) | МЗ | 15011,2 | 16133,93 | 1122,73 | 7,48 |
| НДС, подлежащий вычету (НДСв) | НДСв | 1742,3 | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 23,72 |
| расходы на оплату труда | ОТ | 9080,2 | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 28,87 |
Продолжение табл.8
| амортизация | А | 3001,4 | 3302,28 | 300,88 | 10,02 |
| налоги, относимые на себестоимость (транспортный налог) | Нсс | 1796,3 | 2001,4 | 205,1 | 11,42 |
| ЕСН | ЕСН | 2179,24 | 2367,4 | 188,16 | 8,63 |
| прочие доходы | ВД | 2874 | 3025 | 151 | 5,25 |
| прочие расходы | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 5,96 |
| налог на прибыль | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | -42,53 |
| общая сумма начисленных налогов в бюджет и внебюджетные фонды | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | -29,42 |
| сумма начисленного налога на доходы физических лиц | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 11,80 |
Итак, сокращение доходов от реализации повлекло изменение в структуре выплачиваемых налогов.
Налоговая база при реализации ООО «Форум» товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. ООО «Форум» при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров комиссии либо агентских договоров определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Налогообложение ООО «Форум» НДС происходит по ставке 10% и 18%.
Ставка 10% применяется для налогообложения реализации яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; хлеба и ВЫРЕЗАНО тыс.руб., что обусловлено изменением цен и структуры договоров. При этом НДС, начисленный по ставке 10%, составил 7003,2 тыс.руб. в 2008 г. и 6011,5 тыс.руб. в 2009 г., соответственно НДС, начисленный по ставке 18% составил 2874,2 тыс.руб. в 2008 г. и 1586,54 тыс.руб. в 2009 г., что показано на рис.12.
ВЫРЕЗАНО
Рисунок 12 – Распределение начисленного НДС ООО «Форум» по налоговым ставкам 10 и 18%
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров
ЕСН и взносы незначительно выросли с 2179,24 тыс.руб. до 2367,4 тыс.руб., что обусловлено изменениями в расчетах с персоналом и реструктуризацией форм оплаты труда.
Отметим, что ООО «Форум» является нарушителем налоговой дисциплины по налогу на прибыль и имеет отложенные налоговые обязательства. Причина – осознанный и временный вывод средств из хозяйственного оборота, окупающий налоговые санкции. Также сыграло роль снижение ставки налога на прибыль с 24% до 20% в 2009 г.
На рис.13 показано графически изменение структуры уплачиваемых налогов.
Рисунок 13 - Изменение структуры уплачиваемых налогов ООО «Форум» в 2008-2009 гг.
Перейдем к расчету текущей налоговой нагрузки ООО «Форум» по нескольким методикам.
Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие ВЫРЕЗАНО док применялся на ООО «Форум».
Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности ООО «Форум».
Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом (22):
НПу
НН = ---------------- х 100%, (22)
ВЫРЕЗАНО
где НПу - уплаченные ООО «Форум» налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - прочие доходы;
ВЫРЕЗАНО на добавленную стоимость.
Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к ВЫРЕЗАНО, который указывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2009 г. ООО «Форум» имеет следующие показатели, приведенные в таблице 9.
Таблица 9 - Показатели для исчисления налоговой нагрузки за 2009 г., тыс.руб.
| Наименование показателя | Сокращение обозначения | Сумма |
| Доходы от реализации (без НДС) | В | 30766 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 7598,04 |
| ВЫРЕЗАНО | ||
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 16133,93 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 2155,54 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 11701,54 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 3302,28 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 2001,4 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| общая сумма начисленных налогов в бюджет и внебюджетные фонды | | ВЫРЕЗАНО |
| сумма начисленного налога на доходы физических лиц | | ВЫРЕЗАНО |
Налоговые платежи, уплаченные ООО в 2009 г., приводятся в таблице 10.
Таблица 10 - Налоговые платежи за 2009 г., руб.
| Налоги | Уплачено всего | В том числе | |
| текущие | задолженность | ||
| Бюджет, всего | 12983,9 | 9576,4 | 3407,5 |
| НДС | 5442,5 | 4001,2 | 1441,3 |
| Налоги, уплачиваемые из прибыли | 5540 | 3985,6 | 1554,4 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 1441,3 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 665,1 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 528,1 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 4072,6 |
| ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО | 1441,3 |
Налоговая нагрузка (НН) = (15351,3 тыс.руб. / ((30766 тыс.руб. + 5442,5 тыс.руб.) + 3025 тыс.руб.)) * 100% = 39,12%.
Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит:
Налоговая нагрузка (НН бюджет) = (ВЫРЕЗАНО,5 тыс.руб. / ((30766 тыс.руб. + 5442,5 тыс.руб.) + 3025 тыс.руб.)) * 100% = 6,12%.
Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 33%, а во внебюджетные фонды – 6,12%. Налоговое бремя по НДС достигает 13,87%.
Если учесть тот фактор, что учетная политика ведется по методу начисления, а не по факту оплаты за отгруженную продукцию, то очевидной становится несправедливость налогового бремени, возложенного на хозяйствующий субъект ООО «Форум ВЫРЕЗАНО различать абсолютную и относительную нагрузки. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом (23):
АНН = НП + ВП + НД, (23)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
АНН = 15351,3+41 = 15392,3 тыс.руб.
При расчете налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка ООО «Форум» за 2009 г. представляет собой сумму платежей в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы физ.лиц):
Вновь созданная стоимость продукции определяется следующим образом:
ВСС = (30766 тыс.руб. + 5442,5 ВЫРЕЗАНО с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет 7573,12 тыс.руб. (17919,03 тыс.руб.*(0,367 + 0,119*0,77 - 0,20*0,18)).
Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ООО «Форум» (7573,12/17919,03*100 = 42,26% добавленной стоимости) и оценить удельный вес факторов в общей налоговой нагрузке (максимальный – зарплата 77%).
Проведенные расчеты позволяют составить сводную таблицу 10, иллюстрирующую совокупность полученных различными методами значений налоговой нагрузки (НН).
Таблица 11 - Сравнительная таблица расчета налоговой нагрузки ООО «Форум» за 2009 г. согласно различным методикам
| Формула вычисления НН | Значение для ООО «Форум», тыс.руб. | Авторы |
| ВЫРЕЗАНО | 7573,12 | А. Кадушкин и Н. Михайлова |
| SUM (НП + ВП) НН = ------------- * 100%, SUM ИС | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| АНН = НП + ВП + НД | ВЫРЕЗАНО | ВЫРЕЗАНО |
| ВЫРЕЗАНО | =0,3912*30766 = 12035,66 | Общепринятая методика |
Отметим, что разницы в полученных значениях определяются способом расчета и достигают значительных величин (методика А. Кадушкин и Н. Михайлова).
Полученные результаты по р ВЫРЕЗАНО наглядно представлены на рис.14.
Тыс.руб.
ВЫРЕЗАНО
Рисунок 14 – Сравнительные показатели налоговой нагрузки ООО «Форум» по различным методикам по итогам 2009 г.
Если учесть тот фактор, ВЫРЕЗАНО налогового бремени, возложенного на хозяйствующий субъект ООО «Форум».