Банковский надзор и аудит

Курс лекций

Павлодар

УДК 336.078.3(075.3)

ББК 65.262.1 я 73

М51

УДК 336.078 3 (075.3)

ББК 65.262.1 я 73

	Введение……………………………………………………..	3
1	Теория и практика проведения банковского надзора и аудита………………………………………………………..…	4
1.1	Контроль проводимых операций в банках……………….…	4
1.2	Основы организации банковского надзора…………….…...	9
1.3	Основы организации банковского аудита в РК………….…	14
1.4	Информационное обеспечение аудита………………….…..	21
1.5	Этапы планирования аудиторской проверки………….……	22
1.6	Доказательства и их характеристика…………………….….	27
1.7	Аудиторское заключение……………………………….……	32
1.8	Внешний и внутренний аудит…………………………….…	38
2	Методика проведения банковского надзора и аудита….….	43
2.1	Надзор и аудит формирования уставного капитала……….	43
2.1.1	Основные моменты проверки……………………………….	44
2.2	Надзор и аудит состояния бухгалтерского учета банка…...	46
2.3	Организация в банке аналитического учета………………..	50
2.4	Синтетический учет……………………………………….…	55
2.5	Банковский надзор и аудит расчетных операций…………..	56
2.6	Банковский надзор и аудит кассовых операций…………....	59
2.7	Банковский надзор и аудит активных операций…………...	62
2.7.1	Внешний аудит ссудных операций………………………….	65
2.8	Банковский надзор и аудит операций с ценными бумагами………………………………………………………	69
2.9	Банковский надзор и аудит валютных операций…………..	75
2.10	Банковский надзор и аудит доходов, расходов и чистого дохода банка…………………………………………………..	78
	Заключение……………………………………………………	82
	Литература…………………………………………………….	83

Введение

Аудиторская деятельность сегодня – динамично – развивающаяся отрасль экономики страны. Знания в этой области востребованы обществом и находят свое практическое применение. Банковский надзор и аудит призван предоставить пользователям банковских услуг не только объективную информацию о финансовом положении банка второго уровня, но и ориентировать их на выбор необходимых банковских услуг.

Новые требования Базельского комитета по банковскому надзору, которые планируются к вводу в действие с 2007 года, кардинальным образом меняют сложившуюся практику оценки рисков банка и ставят их в зависимость от надежности деятельности конкретного клиента, или заемщика, требуют совершенствования подготовки специалистов по ведению внутри банковского контроля и внутреннего аудита банковских операций.

Курс лекций, разработанный в соответствии с типовой программой по специальности «Банковское дело», освещает вопросы банковского надзора и аудита в течение 30 теоретических часов. Курс состоит из двух разделов: «Теория и практика проведения банковского надзора и аудита» и «Методика проведения банковского надзора и аудита». Лекционный материал дополнен схемами, таблицами сравнения проверок разного вида, определениями основных понятий, сформулированы вопросы, призванные сконцентрировать внимание учащихся на наиболее важных аспектах изучения предмета. Подготовлен дополнительный материал для проведения семинарских занятий по вопросам информационного обеспечения надзора и аудита банковской деятельности, раскрыты требования к банковской системе второго уровня к осуществлению инспекторских проверок.

Изучение предмета предусматривает межпредметные связи с дисциплинами «Учет в банках», «Правовое регулирование банковской деятельности», «Банковские операции».

Целью разработки курса лекций по предмету «Банковский надзор и аудит» является оказать помощь учащимся по специальности «Банковское дело» в освоении методики проведения банковского надзора и аудита, раскрытии основных принципов деятельности внутрибанковского контроля, внутреннего аудита. Активизировать их внимание и повысить интерес при подготовке к семинарским и практическим занятиям по предмету.

1 Теория и практика проведения банковского надзора и аудита

Контроль проводимых операций в банках

Проводимые в банках операции в обязательном порядке подвергаются следующим видам контроля: внутренний контроль, ревизия, банковский надзор, внешний аудит. Курс предмета «Банковский надзор и аудит» предусматривает ознакомление, изучение и наработку практических навыков при осуществлении контроля банковских операций. Все виды контроля взаимосвязаны между собой. Постоянным является внутренний контроль, этот вид проверки несет основную нагрузку при определении чистоты проводимых операций.

На материалах внутреннего контроля основывается обязательный аудит, банковский надзор, этот материал является основанием проведения ревизий.

Основной целью системы внутреннего аудита (контроля) (далее – внутренний контроль) в банке является защита законных интересов банка, его кредиторов и клиентов путем организации проверок соблюдения работниками банка законодательства и стандартов профессиональной деятельности, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Внутренний контроль в банке обеспечивает надзор за:

1) проведением банком операций в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также его политикой и установленными процедурами, закрепленными соответствующими нормативными правовыми актами банка, которые утверждаются уполномоченным органом банка (далее – внутренние документы);

2) выполнением банком требований действующего законодательства;

своевременностью, правильностью, полнотой и точностью отражения проведенных банковских и иных операций, предусмотренных действующим законодательством, в учете и отчетности;

3) созданием в банке эффектной системы управления его активами и пассивами;

управлением рисками банковской деятельности и осуществлением мониторинга за их минимизацией;

предотвращением легализации доходов, полученных незаконным путем.

Под рисками банковской деятельности понимается опасность (возможность) возникновения потерь, вытекающих из осуществления банком своих операций. Различают следующие основные виды рисков: кредитный риск; процентный риск, риск потери ликвидности, операционный риск, валютный риск, портфельный риск.

Внутренний контроль в банке проводится путем осуществления административного, финансового и технического контроля. Административный контроль заключается в обеспечении проведения операций только лицами (сотрудниками) банка, уполномоченными соответствующими внутренними документами и процедурами.

Финансовый контроль заключается в обеспечении проведения операций в соответствии с действующим законодательством, а также требованиями внутренних документов банка, регламентирующих порядок и условия проведения банком операций и оказания услуг, а также правильного отражения их в учете и отчетности.

Технический контроль заключается в обеспечении ограниченного доступа к компьютерной и другой технике, обеспечивающей надлежащее выполнение банком своих операций, включая программное обеспечение.

Для осуществления эффектной системы внутреннего контроля в банке необходимо:

создание системы, позволяющей осуществлять внутренний контроль на консолидированной основе (включая филиалы, представительства, дочерние банки);
разработка и утверждение внутренних документов банка, регламентирующих внутренний контроль;
организация бухгалтерского учета, соответствующего стандартам бухгалтерского учета и целям внутреннего контроля;
создание системы управления рисками и их минимизации, а также разработка соответствующих планов мероприятий;
создание системы ограничения доступа к информации (документации) различного уровня и ее распространения.

В целях необходимой правовой регламентации внутреннего контроля в банке разрабатывается уполномоченным органом внутренние правила банка и правила об общих условиях проведения банком операций, а также другие внутренние документы банка по вопросам:

организации внутреннего контроля в банке;
службы внутреннего контроля банка;
внутренней кредитной политики банка;
стратегии и процедур управления активами и пассивами

банка, включая вопросы ликвидности, минимального уровня доходности, лимитов на активные и пассивные операции, ограничения по контрпартнерам, а также ответственности и полномочий лиц, вовлеченных в осуществление управления активами и пассивами банка;

политики бухгалтерского учета в банке;
определения перечня документов, сведений и информации, составляющих коммерческую и служебную тайну, а также порядка ее предоставления, обмена и хранения.

Для создания эффективной системы защиты информации в банке создают необходимые условия для хранения коммерческой и служебной тайны путем установления адекватной системы, ограничивающей доступ сотрудников банка к коммерческой и служебной тайне разного уровня. С сотрудниками банка заключаются письменные соглашения о неразглашении коммерческой и служебной тайны.

Перечисленные мероприятия защиты сохранения банковской тайны контролируются службой внутреннего контроля банка и внутреннего аудита.

Кроме того, в обязанности службы внутреннего контроля банка входит осуществление за принятием банком внутренних документов, регламентирующих проведение и осуществление банковской и иной деятельности, предусмотренной действующим законодательством;

- организация регулярных плановых и внеплановых проверок действий и операций, совершаемых структурными подразделениями банка;

- проверка выполнения сотрудниками банка требований действующего законодательства и внутренних документов банка;

контроль за осуществлением управления и мониторинга за рисками банковской деятельности;

- информирование руководства наблюдательного совета банка всех выявленных нарушениях и недостатках в работе структурных подразделений и отдельных сотрудников банка;

- осуществление контроля за выполнением структурными подразделениями банка предписаний государственных органов, регулирующих деятельность банка, а также указаний и распоряжений руководства банка;

- контроль за принятием банком мер к сохранению сведений, составляющих банковскую, коммерческую и служебную тайну;

- предоставление руководству банка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и нарушений в работе других структурных подразделений банка, а также улучшению и повышению эффективности деятельности банка, с указанием конкретного перечня мероприятий.

В полномочия службы внутреннего контроля входят:

определение соответствия действий и операций, совершаемых структурными подразделениями банка, требованиям действующего законодательства и внутренних документов банка путем проведения периодически плановых и внеплановых проверок;
получение любой документации, сведений и информации, составляющих коммерческую и служебную тайну, от соответствующих структурных подразделений банка;
проведение экспертизы всех документов банка, издаваемых уполномоченными органами банка, на предмет соответствия общей политике банка, целям и задачам внутреннего контроля;
беспрепятственный вход в любые помещения банка (в помещения с ограниченным доступом входа с письменного разрешения председателя правления банка);
привлечение при необходимости сотрудников других структурных подразделений банка для решения задач внутреннего контроля;
информирование руководства банка о необходимости отстранения от выполнения своих обязанностей работников банка, нарушивших свои функциональные обязанности, либо приостановления некоторых операций банком (его структурным подразделением) при наличии соответствующих оснований.

Служба внутреннего контроля в своей деятельности руководствуется уставом банка, положениями об организации внутреннего контроля и службе внутреннего контроля банка, а также другими внутренними документами, регламентирующими деятельность банка.

Служба внутреннего контроля банка является самостоятельным структурным подразделением банка.

Руководитель службы внутреннего контроля назначается правлением банка по согласованию с наблюдательным советом банка и непосредственно подчиняется председателю правления банка.

Руководитель службы внутреннего контроля не вправе одновременно руководить (курировать) другие подразделения банка, а также быть членом кредитного комитета и других органов банка.

Руководитель и работники службы внутреннего контроля должны иметь высшее образование, обладать знаниями хозяйственного и банковского законодательства, а также профессиональными навыками и квалификацией, соответствующими характеру выполняемых ими функций.

Обязательному отражению в положении о службе внутреннего контроля подлежат:

права и обязанности службы внутреннего контроля;
вопросы осуществления управления и мониторинга за минимизацией рисков банковской деятельности;
вопросы взаимодействия службы внутреннего контроля с другими структурными подразделениями банка;
вопросы предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем.

В процессе своей деятельности служба внутреннего контроля помимо выполнения других обязанностей, предусмотренных внутренними документами, должна отчитываться о проделанной работе перед наблюдательным советом банка.

В процессе осуществления своих должностных обязанностей сотрудники банка должны соблюдать требования законодательства в части предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, с учетом настоящих Правил.

Сотрудники банка вправе информировать службу внутреннего контроля о следующих сделках (операциях):

любые поступления (в виде депозита, кредита, приобретения ценных бумаг банка) в банк более 5 млн. тенге без документов, подтверждающих их источники;
любые сделки на сумму более 1 млн. тенге с оплатой в наличной форме;
спекулятивные операции с корпоративными ценными бумагами;
переоформление или переуступка прав требования на финансовый инструмент без документированного обоснования;
другие операции или сделки, имеющие сомнительный характер.

Отсутствие внутреннего контроля в банке либо ненадлежащее выполнение службой внутреннего контроля условий правил, установленных Правлением НБРК, оказывает влияние на оценку общего финансового состояния банка, в том числе по системе рейтинговой оценки «CAMEL».

За нарушение требований, установленных Правилами, НБ РК вправе применить к банкам меры воздействия или санкции, предусмотренные действующим банковским законодательством.

Вопросы для закрепления материала лекции

1 Каковы цели организации внутреннего контроля в банках?

2 В каком документе банка разработаны и утверждены правила внутреннего контроля?

3 Каковы обязанности работников службы внутреннего контроля банка.

4 Какую информацию должна и может получать служба внутреннего контроля от работников банка?

5 Принимает ли участие служба внутреннего контроля в решении вопросов кредитования?

1. 2 Основы организации банковского надзора

Банковский надзор – комплекс мероприятий центрального банка страны по контролю за соблюдением кредитными организациями требований законодательных и подзаконных актов, регулирующих банковскую деятельность. Правовой основой банковского надзора является Конституция РК и Закон НБ РК, которые закрепляют за Национальным Банком Республики Казахстан (далее НБРК) и устанавливают надзорные функции за банковской системой второго уровня.

Главная цель банковского надзора состоит в поддержании стабильности банковской системы, защите интересов вкладчиков и кредиторов. Основными инструментами банковского надзора выступают:

лицензирование банковской деятельности;
установление правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности в кредитных организациях;
установление обязательных нормативов деятельности кредитных организаций;
проведение проверок деятельности кредитных организаций на местах;
применение к банкам штрафных санкций за выявленные нарушения и др.

В целях обеспечения финансовой устойчивости банков, защиты интересов депозиторов, а также поддержания стабильности денежно – кредитной системы Республики Казахстан Национальный Банк вправе осуществлять регулирование деятельности банков второго уровня. Национальный Банк вправе инспектировать (проверять) деятельность банков. Давать рекомендации по оздоровлению финансового положения банка.

Инспектирование деятельности банков производится НБ самостоятельно или с привлечением специалистов других организаций. Проверка банка может быть комплексной (в соответствии с утвержденным планом проверок банков) либо текущей, проводимой по отдельным вопросам. НБ вправе заранее известить банк о предстоящей плановой проверке его деятельности, затребовать перечень необходимых документов, который банк обязан предоставить инспектирующим лицам в день начала проведения.

Уведомление о проверке должно быть сделано в письменной форме или в устной форме с последующим письменным подтверждением. Это уведомление может содержать требование о заблаговременной подготовке необходимых для проверки документов, а также о проведении других подготовительных мероприятий (выделение служебного помещения, оборудование его техническими средствами и т.д.).

Не выполнение или ненадлежащее выполнение проверяемой организацией требований по подготовке проверки рассматривается как противодействие проведению проверки. Каждый такой случай оформляется актом установленной формы. Этот акт подписывается руководителем группы проверки и в тот же день предоставляется руководителю, назначившему проверку. Указанный акт может быть основанием для приостановления проверки, а также для принятия установленных мер воздействия к проверяемому банку.

Проведение инспектирования деятельности банка возможно и без предварительного уведомления (внезапная проверка). Решение по этому вопросу принимается руководителем, назначившим проверку. Во время проверки банк обязан оказывать содействие инспектирующему органу. Лица, осуществляющие инспектирование, несут ответственность за разглашение сведений, полученных в ходе проверки деятельности банков и составляющих банковскую либо коммерческую тайну.

Банковская тайна включает в себя сведения о наличии, владельцах и номерах счетов депозиторов, клиентов и корреспондентов банка, об остатках и движении денег по этим счетам и счетам самого банка, об операциях банка (за исключением общих условий проведения банковских операций). Сведения о наличии, владельцах, характере и стоимости имущества клиентов, находящегося на хранении в сейфовых ящиках, шкафах и помещении банка. (Закон «О банках и банковской деятельности в РК»).

Коммерческая тайна - это не являющиеся государственными секретными сведения, связанные с производством, технологической информацией, управлением финансами и другой деятельностью хозяйствующего субъекта, разглашение (передача, утечка) которых может нанести ущерб его интересам Состав и объем сведений, составляющих коммерческую тайну определяется банком самостоятельно (Закон РК «О защите и поддержке частного предпринимательстве»).

Проверка банка осуществляется в соответствии с банковским законодательством и нормативными актами НБ РК. Конкретные формы и методы проверок банковских операций и документов членами группы определяются на месте с учетом рекомендаций руководителя.

Документы и другие материалы, затребованные проверяющими, по окончании рабочего дня остаются в служебном помещении, где осуществляется проверка. Акт проверки банка содержит сведения об основных фактах банковской деятельности. На основании анализа и обобщения этих фактов группа проверки формулирует свои выводы о соблюдении или о нарушении банком законов и нормативов. Далее делается вывод о финансовом положении банка.

Между выводами рабочей группы проверки и целями банковского надзора существует юридическая взаимосвязь:

Во-первых, в акте формулируются выводы, которые обусловлены целями банковского надзора. Это означает, что в акте могут быть сделаны только те выводы, которые определяются компетенцией НБ РК.

Во-вторых, сделанные выводы должны способствовать достижению целей НБ РК.

Этими целями являются поддержание покупательной способности тенге, укрепление и развитие банковской системы, создание эффективной и бесперебойной системы расчетов.

Акт проверки не самоцель. Его законность определяется целями и компетенцией НБ РК. Выводы группы проверки не должны ни кем корректироваться.

В-третьих, выводы проверки создают определенную ответственность за допущенные нарушения проверяющие отвечают за обоснованность выводов перед руководством НБ РК. Акты проверок филиалов предоставляются руководителю, назначившему проверку головного банка в течение 10 дней со дня их подписания. Общий акт комплексной проверки подготавливается в течение 30 дней после проверки всех филиалов и головного банка. Акт проверки должен быть предоставлен для ознакомления руководителю проверяемого банка. Он знакомится с ним в течение 5 дней и ставит свою подпись с пометкой «с актом ознакомлен». При наличии возражений прилагаются замечания и делается пометка «замечания прилагаются на … листе» Если руководитель от подписи отказался, то делается пометка об отказе. Один экземпляр акта остается в проверяемом банке.

По результатам консолидированной проверки руководство НБРК принимает решение в течение месяца. При простой проверке – в течение двух недель. По результатам проверки в адрес банка, который подвергался инспектированию, направляется письмо с оценкой его работы, где содержаться необходимые рекомендации, а в необходимых случаях – предписания по устранению выявленных недостатков.

Законодательством предусмотрено, что в случаях ухудшения финансового положения банка НБ РК вправе поставить вопрос перед его акционерами о необходимости финансового оздоровления, смене руководства или реорганизации банка.

Кроме того, НБ РК может рекомендовать банкам:

- ограничить принятие депозитов;

- увеличить уставной капитал банка;

- прекратить выплату дивидендов и увеличить провизии;

- сократить расходы посредством закрытия представительств, филиалов, ограничить и сократить нам и количество работников соответственно.

- отстранить от должности постоянно или временно любого из должностных лиц или работников

- приостановить или ограничить банковские операции с повышенной степенью риска, применять финансовые меры воздействия к банку.

Подразделением банковского надзора осуществляется контроль за выполнением предписаний и рекомендаций, направленных банку.. При необходимости может быть назначена повторная проверка банка.

Банки второго уровня возмещают расходы НБ РК по осуществлению банковского надзора в части оплаты проезда проживания, суточных группы проверяющих.

Вопросы для закрепления материала лекции

1 Дайте определение понятию «Банковский надзор»

2 Какими методами осуществляет надзор НБРК?

3 Составьте схему осуществления техники банковского надзора на основании материала лекции и дополнительного материала приведенных схем на рисунках 1.2.1, 1.2.2 .

НБ РК использует при проведении денежно-кредитной политики комплекс инструментов, которые различны на стадии спроса на деньги и стадии предложения денег:

Предложение денег

Спрос на деньги

По формам воздействия

По характеру параметров, устанавливаемых в ходе регулирования

прямые

косвенные

количественные

качественные

Все эти методы используются в единой системе

Рисунок 1.2.1 Инструменты, используемые НБРК, при осуществлении денежно – кредитной политики

Контроль за деятельностью банков

методы

Выдача лицензий

Банковский надзор

Дистанционный надзор (мониторинг)

Межбанковский надзор

Инспекторские проверки на местах

Ранее распознавание состояния КБ

Результат составление собственного рейтинга банков для принятия необходимых мер регулирования их деятельности

Анализ

Рисунок 1.2.2 Формы и методы банковского надзора, осуществляемого НБ РК

2 Дайте определение понятию «Банковский надзор»

3 Что является инструментом банковского надзора?

4 Укажите цели банковского надзора.

5 Обязательным ли является инспектирование банков второго уровня, или инспектирование является санкцией НБРК?

6 Обязаны ли организаторы инспектирования предупредить руководство банка о предстоящей проверке?

7 Каков порядок и последовательность инспектирования банка второго уровня?

8 Назовите формы и методы контроля банков второго уровня со стороны НБРК.

9 Существует ли отличие банковской тайны от коммерческой тайны.

10 Какие цели преследует составление акта банковского надзора?

11 Какие рекомендации может сделать НБРК по результатам проверки?

12 Какие полномочия даны НБРК по устранению выявленных нарушений банковского законодательства по отношению к проверяемым и контролируемым организациям?

13 Как связан внутренний контроль проводимых банком операций с инспектированием банков второго уровня?

14 Опережающее задание: чем отличается банковский надзор от проводимого аудита в банке и от ревизии банка? Составьте таблицу сравнения этих видов проверок

15 Назовите возможную тематику проверок банков второго уровня.

Основы организации банковского аудита в РК

Слово «аудит» происходит от латинского слова «аудио» (буквальный перевод «слышать»).

Аудит – внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми аудиторами, не работающими на данном предприятии.

Законодательство РК об аудиторской деятельности основывается на Конституции РК и состоит из Закона «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года с изменениями и дополнениями и иных нормативных правовых актов РК. Банковский аудит проводится в соответствии с международными стандартами аудита:

МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита»;
МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит

финансовой отчетности»;

МСА 210 «Условия соглашения по аудиту»;
МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы»;
МСА 230 «Документация»;

Blog

Банковский надзор и аудит

Содержание