Банковский надзор и аудит
| Вид материала | Курс лекций |
- Программа курса «Банковский аудит», 157.37kb.
- Деньги и кредит 2009, 118.81kb.
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата, 697.79kb.
- Центробанк ужесточает банковский надзор. В то же время его руководство неоднократно, 94.85kb.
- Общая характеристика современного состояния банковской, 499.47kb.
- Надзор за исполнением законов о несовершеннолетних, 43.75kb.
- Аудит Аудит. Савченко, 41.52kb.
- Банковский менеджмент учебная программа Целью курса «Банковский менеджмент», 1451.06kb.
- Надзор и контроль за соблюдением требований охраны труда государственный надзор, 604.82kb.
- E-mail sanek777amelin@mail, 658.79kb.
МСА 320 «Существенность в аудите » и другие.
Если международными договорами, ратифицированными РК, установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство РК об аудиторской деятельности, то применяются правила международных договоров.
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения мнения о достоверности объективности финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежной - расчетной документации, и другим видам проверок.
Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать следующие услуги по профилю своей деятельности:
- организация, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;
- налоговое планирование, расчет обязательных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций
- анализ финансово-хозяйственной деятельности,
консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;
- обучение в качестве дополнительного профессионального
образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности;
- преподавательская, научная деятельность;
- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета и
обучение автоматизированному ведению учета;
- научная разработка, издание методических пособий и
рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;
- оценка бизнеса;
- оценочная деятельность;
- деятельность на рынке ценных бумаг;
- оказание юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью.
Цель аудита финансовой отчетности заключается в предоставлении аудитору возможности дать заключение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой составления финансовой отчетности. Несмотря на стандартное определение цели аудита, на самом деле под нею понимают ту цель, которую ставит перед аудитором клиент. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию. Аудит банков имеют право осуществлять только аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности и разрешение НБРК на осуществление аудита банков второго уровня.
Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами предпринимательской деятельности, не предусмотренными Законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан.
Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством РК. Различные виды аудита в зависимости от требований законодательства приведены в таблице 1.3.1 «Виды аудита».
Таблица 1.3.1 – Виды аудита
| По отношению к пользователям информации | ||||||||||||
| внешний аудит, осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов с организациями; | внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого учета, необходим для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри банка | |||||||||||
| По отношению к требованиям законодательства | ||||||||||||
| Обязательный | Инициативный | |||||||||||
| Срок конкретизирован: раз в год, ежемесячно и т.д. | Срок устанавливает собственник | |||||||||||
| Продолжение таблицы 1.3.1 | ||||||||||||
| По отношению к исполнителям | ||||||||||||
| Обязательный аудит- это ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности предприятий, перечень которых установлен законодательством. Обязательному ежегодному аудиту подлежат: банки, кредитные товарищества, организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг, страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активам, инвестиционные фонды, субъекты естественной монополии, предприятия с иностранным участием, открытые народные общества. Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами РК. | Инициативный аудит – проводится по решению самого банка с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на его проведение между аудируемым субъектом и аудитором, или аудиторской организацией. | |||||||||||
| По объектам аудита: | ||||||||||||
| Банковский аудит; | аудит страховых компаний; | аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов; | общий аудит; | Государственный аудит | ||||||||
| По назначению: | ||||||||||||
| аудит финансовой отчетности - проверка отчетности субъекта с целью выдачи аудиторского заключения о ее достоверности по всем существенным аспектам. Проводится аудиторскими фирмами и предназначается для широкого круга пользователей | налоговый аудит- это аудиторская проверка правильности и полноты начисления уплаты налогов, соблюдения налоговой политики | аудит на соответствие- это проверка соблюдения в хозяйственной системе организаций норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрации | операционный аудит- проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления | специальный аудит- проверка отдельных сторон деятельности субъекта, соблюдения им определенных норм и обязательств перед государством или по решению самого субъекта | ||||||||
| Окончание таблицы 1.3.1 | ||||||||||||
| По времени осуществления | ||||||||||||
| первоначальный аудит- это аудиторская проверка, проводимая впервые у данного клиента; | согласованный аудит - аудиторские проверки, проводимые ежегодно у одного и того же клиента; | |||||||||||
| По характеру проверки: | ||||||||||||
| подтверждающий аудит- характеризуется тем, что аудитор подвергает проверке и подтверждает каждую хозяйственную операцию, и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры | системно-ориентировочный аудит - предусматривает наблюдение за системой деятельности клиента по контролю за хозяйственными операциями. При этом аудитор ориентируется на внутренний контроль, позволяющий ему сократить количество детальных проверок и доверять этой системе | аудит, базирующий на риске - это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест в его работе; | ||||||||||
К внутренним пользователям финансовой отчетности относятся: администрация, менеджеры, собственники, руководители подразделений, персонал
Внутренним пользователям (акционерам, совету директоров, работникам самого предприятия) необходима объективная финансовая информация, не содержащая ошибок и искажений, для правильного принятия управленческих решений.
Внешними пользователями финансовой отчетности являются:
- пользователи, имеющие прямой финансовый интерес (инвесторы, банки, поставщики, покупатели и клиенты);
- пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес, это государственные органы, общественность
Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор».
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Аудиторская организация – коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.
Иностранные аудиторские организации могут осуществлять
аудиторскую деятельность в РК только при образовании соответствующих аудиторских организаций – резидентов РК.
Численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек.
В уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 процента.
Руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора РК.
К аттестации кандидатов в аудиторы допускаются лица, имеющие высшее образование и опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах в течение пяти лет из последних семи, а также лица, занимающиеся научно-преподавательской деятельностью по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях и имеющие стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти.
Лица, прошедшие аттестацию, получают свидетельство о присвоении квалификации «аудитор» и личную печать аудитора с указанием номера квалификационного свидетельства. Решение квалификационной комиссии о присвоении квалификации «Аудитор» публикуется в печати.
Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше, чем через шесть месяцев.
Аттестацию проводит квалификационная комиссия по аттестации аудиторов. В состав Квалификационной комиссии входят по одному представителю от каждой палаты аудиторов, а также представители от государственных органов, определяемых Правительством РК, численность которых должна составлять одну треть от общей численности состава Квалификационной комиссии.
Лицензии аудиторам и аудиторским организациям выдаются уполномоченным государственным органом, определяемым Правительством РК.
Лицензии на проведение аудита банковской и страховой деятельностью выдаются Национальным банком Республики Казахстан (дополнение от 18.12.00 № 128-II).
Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории РК.
Выдача лицензий, ведение реестра аудиторов и аудиторских
организаций, публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензий на осуществление аудиторской деятельности рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых субъектов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности обеспечиваются уполномоченными государственными органами, являющимися лицензиарами.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности может быть отозвана лицензиаром в установленном законодательством порядке.
Лицензиар вправе приостановить действие лицензии на срок до шести месяцев с указанием причины приостановления в соответствии с законодательством.
Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать решение об отказе в выдаче, отзыве, приостановлении действия лицензии в судебном порядке.
Аудиторы и аудиторские организации обязаны:
- сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных в статье 20 настоящего Закона;
- обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта а также составленных в процессе аудита;
- сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
- соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом тайны.
За нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством РК.
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается:
- проведение аудита тех заказчиков, которые являются учредителями аудиторской организацией, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
- проведения аудита тех банков, которым аудитор оказал услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период;
проведение аудита тех банков, где аудитор, является близким родственником или свойственником (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;
- осуществлять аудит банков, где аудитор имеет личные имущественные интересы;
- осуществлять аудит банков аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей.
Вопросы для закрепления темы
1 Какова правовая основа организации аудиторской деятельности в РК?
2 Какая организация выдает лицензию на осуществление аудиторской деятельности?
3 Расскажите об обязанностях аудиторов по отношению к проверяемой организации.
4 Какие бывают виды аудита? Охарактеризуйте каждый из них.
5 Какие услуги могут оказывать аудиторы?
6 Каков порядок организации аудиторской деятельности?
1.4 Информационное обеспечение аудита
Информационным обеспечением аудита является внешняя и внутренняя информация. Аудиторская проверка обеспечивается подкрепляющей и подтверждающей информацией. К информации подкрепляющей относится бухгалтерские регистры, учетная политика, официальные и неофициальные записи, выверки и вычисления бухгалтеров.
Информация подкрепляющая: первичные документы, вычисления, расчеты и анализ аудитора, переписка аудиторов и другая информация полученная и выработанная лично аудитором.
Рабочие документы являются источником аудиторских доказательств - это документы, необходимы при планировании и выполнении аудита, при контроле и анализе аудиторской работы, кроме того, они содержат аудиторские доказательства, полученные в результате аудита, на которых строится аудиторское заключение. Рабочие документы включают в себя:
- информацию, касающуюся организационной структуры предприятия;
- выдержки или копии важных юридических документов, соглашений, протоколов;
- отражение результатов изучения оценки системы учета и внутреннего контроля;
- документацию о планировании, включая программу аудита и любые изменения в ней;
- анализы важных показателей, характеризующие тенденции развития финансовых или иных процессов;
- документацию об оценке уровней аудиторского риска;
- записи о характере, сроках и масштабах выполненных аудиторских процедур и их результатов;
- указание о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры и время их выполнения;
- доказательства того, что выполняемая помощниками работа контролировалась и анализировалась;
- копии переписок с другими аудиторами, экспертами и третьими лицами;
- копии финансовых отчетов и отчета аудитора;
- письма, полученные от клиента или его представителей.- копии писем, переданные аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего контроля;
- выводы, сделанные аудитором по важным вопросам или иным вопросам, включая исключения и необычные вопросы, раскрытые в ходе аудиторских процедур и то, как они были разрешены.