Банковский надзор и аудит
Вид материала | Курс лекций |
1.7 Аудиторское заключение Состав аудиторского заключения Вопросы для повторения темы 1.8 Внешний и внутренний аудит |
- Программа курса «Банковский аудит», 157.37kb.
- Деньги и кредит 2009, 118.81kb.
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата, 697.79kb.
- Центробанк ужесточает банковский надзор. В то же время его руководство неоднократно, 94.85kb.
- Общая характеристика современного состояния банковской, 499.47kb.
- Надзор за исполнением законов о несовершеннолетних, 43.75kb.
- Аудит Аудит. Савченко, 41.52kb.
- Банковский менеджмент учебная программа Целью курса «Банковский менеджмент», 1451.06kb.
- Надзор и контроль за соблюдением требований охраны труда государственный надзор, 604.82kb.
- E-mail sanek777amelin@mail, 658.79kb.
1.7 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РК.
Аудиторское заключение, не должно восприниматься как гарантия аудиторской организации того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельств, влияющие, или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность
аудируемого лица отсутствуют.
Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение профессионального мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской о) отчетности, в то время как ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской), отчетности несет руководство аудируемой организации.
Требования стандартов аудита устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, предусматривают соблюдение единообразия его формы. Это способствует пониманию отчета пользователями и помогает
идентифицировать необычные обстоятельства при их возникновении.
Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая, (бухгалтерская) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (наименование) по состоянию на …» или «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская), отчетность…..отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение (наименование) по состоянию на … Обстоятельства, за исключением которых подтверждена достоверность отчетности, включают:.. (далее кратко излагаются обстоятельства) ».
Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме и аудируемой организации.
Аналитическая часть заключения – это отчет аудитора предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения этим предприятием законодательства при совершении операций. В аналитической части указываются только существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие на их достоверность. Аналитическая часть вручается руководству банка и является внутренним документом.
Итоговая часть предоставляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности банка. Поэтому аудиторы могут подписать итоговую часть заключения только после подписания руководителем банка отчетности за проверяемый период.
Кроме того, аудиторская организация должна представить руководству кредитной организации детализированный отчет (Отчет аудитора) по итогам проведенной аудиторской проверки. Содержание детализированного отчета является конфиденциальным. В отчете дается развернутая аргументация выводов аудиторского заключения, существенность выявленных нарушений ведения учета, оценка и анализ исправлений внесенных проверяемой организацией в предоставленную отчетность по замечаниям и разъяснениям аудитора и самостоятельно и т.д.
Аудиторский отчет составляется в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности». Цель МСА−700 − установление стандартов и предоставление аудитору руководства в отношении формы и содержания аудиторского отчета, который публикуется как результат аудита фин.отчетности клиента.
Аудитору надо провести обзор и оценить выводы по
полученным аудиторским доказательствам, что является основой для выражения мнения по финансовой отчетности. Обзор и оценка включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовый отчетность в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, а также соответствует ли эта отчетность законодательству.
Аудиторский отчет должен содержать четкое письменное выражение, мнения по финансовой отчетности в целом. Аудиторский отчет включает следующие элементы: заголовок, адресат, вступительный или вводный параграф, параграф − описания масштаба и характера аудита, параграф − мнение по финансовой отчетности, дата отчета; адрес и подпись аудитора.
Аудиторские отчеты бывают с выражением мнения без оговорок и модифицированные отчеты: которые выражают мнение аудитора с пояснительным параграфом, или оговоркой. Кроме того аудитор может отказаться от выражения мнения или выразить отрицательное мнение.
Мнение без оговорок выражается в случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение данных в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. Мнение без оговорок также указывает на то, что любые изменения в принципах бухгалтерского учета, а также влияние этих изменений определены и раскрыты в аудируемой отчетности.
При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих или способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и использовать свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Данные факторы должны быть раскрыты в отчетности.
Аудитор должен принимать во внимание, что пользователей интересует не только общее заключение по отчетности банка, но и каждая его часть в отдельности, при этом итоговой частью заключения интересуются внешние пользователи, а аналитическая часть необходима руководителям банка для определения перспектив развития организации и установления места банка в рейтинге банковских организаций. Пользователи аудиторским заключением приведены в таблице 1.7.1, которая показывает потенциально интересующиеся стороны результатами деятельности банка.
Таблица 1.7.1 -Пользователи аудиторским заключением
Состав аудиторского заключения | Потенциальные пользователи. |
1 Вводная, итоговая часть аудиторского заключения, не публикуемая часть, баланс, отчет о прибылях и убытках, а также публикуемые формы отчетности | Акционеры (участники) кредитной организации, иные заинтересованные пользователи, в т.ч. налоговые органы. |
2 Вводная, аналитическая, итоговая части аудиторского заключения, баланс, отчет о прибылях и убытках, а также публикуемые формы отчетности и отчет аудитора. | Руководители кредитной организации. |
По результатам проведенной проверки аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности банка. Мнение в соответствии со стандартами аудита должно быть выражено в форме, безусловно-положительного (безоговорочно положительное), условно-положительного (мнение с оговоркой) или отрицательного заключения (отрицательное мнение). В процессе аудита возможен отказ от выражения мнения, (например, если предприятие не предоставило всех необходимых для проверки документов).
В практике аудита возможна и выдача заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда, Составление такого заключения несет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего это такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности.
Безусловно – положительное заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Условно – положительное заключение означает, что бухгалтерская отчетность подготовлена и достоверна в целом, но при ее составлении были допущены незначительные нарушения, которые указываются в заключении.
Факт наличия в аудиторском заключении оговорок или объяснительных абзацев должен послужить пользователю первым сигналом и том, что он столкнулся с вариантом нестандартного аудиторского заключения и должен внимательно изучить его содержание.
Аудитор, выбирая любую нестандартную форму аудиторского заключения, стремится выявить самые проблемные области, где риск аудита более высок, а затем определить их сущность и возможные искажающие воздействия на достоверность отчетности банка в целом. По результатам подробных исследований аудитор может прийти к выводу, что вставшая перед ним проблема чрезвычайно повышает уровень аудиторского риска и, следовательно, ему необходимо использовать форму аудиторского заключения, отличную от, безусловно – положительного заключения. К таким ситуациям можно отнести следующие комбинации:
- аудитор оказался не независимым, например, выяснилось, что главный бухгалтер банка – жена его родственника;
- наличие существенных событий после даты баланса. Аудитор несет определенную ответственность за отражение в заключение всех существенных событий между датами баланса и заключения о его достоверности. Решения будут приниматься не на дату баланса или заключения, а несколько позже;
- неопределенная ситуация, результаты которой могут быть известны только после даты выдачи заключения, но в момент аудита не предсказуемы. Например, у банка не закончена существенная тяжба с налоговой инспекцией, или с заемщиком. В балансе стоимость потерь по завершении тяжбы не в пользу банка не отражена. Аудитор видит, что имеющаяся сумма в споре существенна: его задача состоит в необходимости предупредить об этом третьих лиц через заключение;
- ограничение сферы аудита банком. Например, аудитор не удовлетворен материалами годовой инвентаризации основных средств, движение которых в балансе почти отсутствовало. Однако клиент не дает аудитору возможности перепроверить, их, причем администрация еще и отказывается давать какие-либо сведения о том, какая часть основных средств заложена (и заложена ли);
- ограничение сферы аудита обстоятельствами. Например, клиент предоставил аудитору формально, без отклонений составленный отчет об инвентаризации. Но так как с момента инвентаризации по состоянию на 1 октября прошло много времени, то у аудитора нет возможности осуществить ее перепроверку;
- бухгалтерский отчет составлен на основании противоречивых записей, по которым выявлены массовые нарушения учетной политики;
- при наличии хотя бы одного из этих шести условий заключение составляется явно отличающее от стандартного заключения.
Отрицательное заключение аудиторская фирма выдает в том случае, если бухгалтерская отчетность организации не обеспечивает достоверности отражения финансового состояния и финансовых результатов деятельности за отчетный период.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторская заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.
Вопросы для повторения темы
1 Назовите виды аудиторских заключений.
2 По каким вопросам аудитору необходимо составить мнение?
3 Можно ли аудиторское заключение воспринимать как гарантию аудиторской организации?
4 Кто является пользователем аудиторского заключения?
5 В каком случае составляется «условно-положительное» аудиторское заключение?
6 В каком случае аудитор может отказаться от составления заключения?
7 Какая часть заключения является наиболее существенной?
8 Почему сторонним пользователям предоставляется только итоговая часть заключения?
9 Какие требования предъявляются законом к аудиторскому заключению?
10 Почему аналитическая часть аудиторского заключения является внутренним документом банка?
11 За какой период деятельности фирмы отвечает аудитор при выдаче аудиторского заключения?
12 Отличается ли отчет аудитора от аудиторского заключения?
13 Чем отличается банковский надзор от аудита банка?
14 Рассмотрите банковский надзор как форму внутреннего аудита.
15 Чем отличается внутренний аудит от банковского надзора?
16 Назовите стандарты аудита, используемые в международной практике для составления аудиторского заключения.
1.8 Внешний и внутренний аудит
В соответствии с международной практикой всех аудиторов можно разделить на две группы: внешние (независимые аудиторы) и внутренние аудиторы.
Первая группа внешние, или независимые аудиторы. Они не принимаются на службу теми предприятиями и организациями, которые подвергаются аудиту, а также не имеющие родственных связей с представителями ее руководства, не участвующие даже косвенно (как держатели акций) в ее хозяйственной жизни. Они должны в первую очередь подтверждать или опровергать достоверность той финансовой информации, которую эти клиенты предоставляют инвесторам, кредиторам и другим лицам (третьей стороне), давать оценку конечной результативности функционирования (развития) проверяемой хозяйственной системы при достижении ею своих целей. Ко внешним также относятся аудиторы государственных учреждений, которые отчитываются перед законодательным или государственным органом о своих проверках различных организационных структур в рамках государственных и других организаций (налоговые службы).
Заказчиками внешнего аудита могут быть:
- государственные органы; при этом требование обязательности аудиторской проверки может быть установлено в законодательном порядке;
- собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частные лица); обязательность аудиторского заключения и удостоверения годовых отчетов, представляемых администрацией собственникам предприятия, как правило, предусмотрена в их учредительных договорах;
- банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятиям займов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставляемые заемные средства и вовремя возвратить кредит.
Вторая группа внутренние аудиторы. Они являются служащими тех хозяйственных систем, структурные подразделения которых они проверяют, но работают независимо от них. Внутренний аудит также можно назвать внутрихозяйственным. Внутренний аудит осуществляется самим предприятием, его задачи состоят во внутрихозяйственном контроле за формированием затрат, выявлением отклонений от плановых смет и нормативов, анализе их причин и установлении виновных лиц, поиске резервов финансово-хозяйственной деятельности и обеспечении необходимой информацией руководителей предприятия. Такой контроль на крупном предприятии повседневно ведется специализированном отделом. Внутренний аудит не замыкается на главном бухгалтере или бухгалтерии. В небольших фирмах обязанности внутреннего аудитора возлагаются на ревизионную комиссию, назначаемую учредителями. Организация внутреннего аудита важна для руководства предприятия и служб, осуществляющих экономическую, бухгалтерскую, плановую деятельность в банке. Для проведения внутреннего аудита можно привлекать профессиональных аудиторов со стороны. Отличительные особенности внутреннего и внешнего аудита рассмотрены в таблице 1.8.1
Таблица 1.8.1 - Различия внутреннего и внешнего аудита
Внутренний аудит | Внешний аудит |
1 | 2 |
1 Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данном банке. Их труд оплачивается в соответствии с положением об оплате труда | 1Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками аудируемого банка, выполняют функцию за свидетельствования, на договорной основе. Их труд оплачивается в соответствии с договором. |
2 основная задача – удовлетворение потребностей администрации в рамках данного банка. | 2 главная задача – высказать свое мнение для нужд «третьих лиц» – акционеров, инвесторов, банков, партнеров, органов власти. |
3 действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита | 3 Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита. |
4 подлежит контролю использование ресурсов, состояние и соответствие учета, отчетности установленной политике бухгалтерского учета и обще методическим положениям | 4 дает оценку состоянию учета и отчетности, эффективности использования ресурсов и уровню внутрихозяйственного контроля, определяет масштаб внешнего аудита и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента |
Окончание таблицы 1.8.1 | |
1 | 2 |
5 ориентация работы на отношения по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе | 5 аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и операциям |
6 аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям | 6 аудит связан с выявлением фактов мошенничества, контролем за постановкой материальной ответственности не прямо, а случайно, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности |
7 внутрихозяйственный аудит должен быть независимым от реализуемых объектов лишь организационно, а в целом удовлетворять потребности руководства и получать от него зарплату для аудиторов. | 7 Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и в материальном отношении (аванс за предстоящий аудит равен 30-40% от гонорара или иметь иные источники финансирования - налоговые службы). |
8 Внутренний аудит – часть внутрихозяйственного контроля, который должен быть непрерывным | 8 Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом. |