Банковский надзор и аудит
| Вид материала | Курс лекций |
- Программа курса «Банковский аудит», 157.37kb.
- Деньги и кредит 2009, 118.81kb.
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата, 697.79kb.
- Центробанк ужесточает банковский надзор. В то же время его руководство неоднократно, 94.85kb.
- Общая характеристика современного состояния банковской, 499.47kb.
- Надзор за исполнением законов о несовершеннолетних, 43.75kb.
- Аудит Аудит. Савченко, 41.52kb.
- Банковский менеджмент учебная программа Целью курса «Банковский менеджмент», 1451.06kb.
- Надзор и контроль за соблюдением требований охраны труда государственный надзор, 604.82kb.
- E-mail sanek777amelin@mail, 658.79kb.
Обязанности руководства по созданию надежной системы учета и контроля сводятся к ведению учета в соответствии с законодательством, включая проведение инвентаризаций, создание системы материальной ответственности, ведение делопроизводства в том числе кадровый учет
Рассматривая распределение прав и обязанностей, аудитор определяет, существует ли сосредоточение у одних и тех же лиц полномочий по выполнению каких-либо обязанностей и одновременно по контролю за ними. Типичным примером, ведущим к утрате контроля за кассовыми операциями, служит совмещение должностей кассира и бухгалтер.
Наблюдение администрации за деятельностью сотрудников
подразумевает проверку руководством выполнения обязанностей их подчиненными. Отсутствие у руководителей интереса к деятельности их сотрудников означает, как правило, что они не заинтересованы в контроле за предприятием. Показателями, позволяющими судить, наблюдает ли руководство за сотрудниками, могут служить производственные, селекторные совещания, внутренняя отчетность, периодические беседы с главными специалистами, начальниками служб. Аудитор должен сделать заключение о мониторинговых способностях администрации, руководствуясь всей собранной им информацией профессиональным опытом.
К методам контроля, применяемым высшим руководством, относят: создание службы внутреннего аудита.
Внутренний аудит является элементом внутреннего контроля. Внешний аудитор должен оценить результативность внутреннего аудита по:
- степени независимости;
- численности, квалификации и опыту персонала, занимающегося аудитом;
- масштабом, глубине, направлению и срокам проверок;
- обзору всех документов, касающихся внутреннего аудита, проверок, которые может представить фирма;
- степени воздействия органов управления на работу внутренних аудиторов.
Внутренний аудит осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Оценить эффективность внутреннего аудита можно, получив следующие сведения: степень независимости аудитора от влияния органов управления фирмы, определяемой статусом внутреннего аудитора в структуре фирмы, обязанностями аудитора, доступом к высшему руководству фирмы, самостоятельностью в принятии решений, свободой от каких-либо внутренних конфликтов (продвижение по службе, вознаграждение), возможности общения с внешним аудитором.
Масштаб и цели внутреннего аудита:
- организация работы (использование пособий и справочников);
- компетентность служащих – профессиональная подготовка, опыт, навыки работы;
- качество внутренних аудиторских отчетов;
- адекватность имеющихся ресурсов.
Внешний аудитор должен дать свою оценку и заключения, а также отметить те звенья управления, где аудиторская работа находится на низком уровне. Если внутренний аудит внушает доверие, необходимо определить, в какой мере на него можно положиться, исходя из: значимости тестируемых позиций, уровня внутреннего риска по этим позициям и квалификации аудиторского персонала проверяемой фирмы.
Внешний аудитор должен удостовериться, что рабочие документы внутреннего контроля, данные которого он использует, ведутся в принятой форме. Методы ведения записей могут быть согласованы заранее.
Внешний аудитор должен определить, достаточны ли свидетельства внутреннего аудита, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры: а) проверка операций и остатков; б) обсуждение их с аудиторами фирмы; в) аналитические обзоры.
Таблица1.8.2 -Взаимосвязь и взаимозависимость внутреннего аудита и внутреннего контроля
| Контроль со стороны | |
| Внутреннего аудита | Внешнего аудита |
| Независимый механизм контроля. Обеспечение контроля за возникновением рисков. Своевременность обнаружения неэффективности работы во время проверок. | Контроль учетной политики, разделения обязанностей контроль отчетности. |
Вопросы для повторения
1 Назовите как связаны и зависимы между собой внутренний и внешний аудит.
2 Назовите отличия внутреннего аудита от внешнего.
3 Дайте определению понятию внутренний аудит.
4 Дайте определению понятию внешний аудит.
5 Назовите требования к квалификации аудиторов.
6 Кто может выступать в роли заказчика внешнего аудита?
7 Назовите цели проведения внутреннего и внешнего аудита.
2 Методика проведения банковского надзора и аудита
2.1 Надзор и аудит формирования уставного капитала
Приступая к любой проверке, аудитор осуществляется знакомство с учетной политикой банка по вопросам проверки. В ходе проверке отслеживается соответствие учета нормам учетной политики нормативам НБРК и действующему законодательству.
На стадии предварительного планирования при проверке учредительных документов проверяющий уже накапливает информацию о праве банка на функционирование, то есть наличии уставного капитала им порядке его формирования.
Уставной капитал вновь создаваемого банка должен быть не менее двух миллиардов тенге. Действующие банки должны увеличить свой уставной капитал до этой величины в соответствии с учетной политикой.
После составления программы проверки о согласования ее с руководством банка аудитор начинает проверку.
Для проверки используются устав, учредительный договор, лицензии, проспекты эмиссии, бухгалтерские балансы, договор с фирмой, ведущий регистрационный учет учредителей, или документы банка о наличии такого учета при отсутствии фирмы – регистратора. Документы подтверждающие права собственности учредителей на имущество, выписки из протоколов годового собрания акционеров, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, внутренние положения банка. Баланс, документы кассы, аналитические лицевые счета по 3001,3002, 3003 счетам синтетического учета.
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования банка в соответствии с действующим законодательством.
Производимая проверка устанавливает структуру управления банком, виды лицензий банка, кто является учредителем банка, в каком размере учредители внесли взносы, правильность исчисления доходов учредителей. Примерная программа проверки состоит из следующих последовательных этапов:
устанавливается порядок оплаты уставного капитала. Сумма уставного капитала отраженная в балансе сравнивается с ее величиной отраженной в учредительных документах;
- проверяется порядок взноса средств, то есть фактическая оплата акций банка на основании документов кассы банка, и документов проходящих по корреспондентскому счету;
3) проверяется соотношение простых и привилегированных акций пол данным баланса и первичным документам аналитического учета;
4) проверяется состав учредителей на предмет установления родственных отношений между ними и размер капитала, принадлежащий связанным лицам;
5) устанавливается соответствие лиц внесших денежные средства за акции банка их наличию в учредительных документах. (Кто осуществил оплату);
6) проверяются документы учредителей на предмет установления источников взноса в уставной капитал; Для этого (Балансы должны быть заверены аудиторами. По физическим лицам доходы подтверждены декларациями)
7) проводится арифметическая проверка документации;
8) устанавливается порядок начисления дивидендов;
9) проверяется удержание налогов при выплате дивидендов;
10) проверяется отражение в учете начисленных дивидендов;
11) проверяется соответствие распределения дивидендов по числу акций каждого акционера, или по размеру взноса в уставной капитал;
12) проверяются полномочия учредителей, принявших решение по выплате дивидендов;
13) осуществляется проверка документов по слиянию банков, разделению и выделению, если такое имеется;
14) проверяется размер акций выкупленных самим банком и наличие на этот момент доходов;
15) проверяются созданные банком фонды;
16) порядок использования денежных средств этих фондов;
2.1.1 Основные моменты проверки
Фактическое поступление денег от учредителей отражается на счете 3003 (Д-т 1001,2203, 2854, 1051,1052 К-т 3003 или 3027) Объявленный уставный капитал складывается из выкупленных и неоплаченных акций. Уставный капитал банка счет 3000складывается из суммы акций отраженных на счетах 3001,3025.3027. На момент объявления эмиссии неоплаченные акции равны сумме эмиссии. В последующем, обычно эмиссия или размещение акций осуществляется в течение шести месяцев, неоплаченная часть сокращается Д-т 3002 К-т 3003.
В том случае, если банк реализует акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы от продаж
отражается на счете3100 «Дополнительный капитал».
По данным счета 4999 проверяется размер дохода, направляемый на выплату дивидендов банк вправе ежеквартально, раз в полгода, или раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Банк обязан выплатить дивиденды по каждой категории (типу) акций из чистой прибыли. Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются за счет специально предназначенных на эти цели фондов в случае недостатка чистого дохода банка Счет 3510.
Д-т 4999 К-т 2853 при распределении прибыли банка. Д-т 1853 К-т 1001,2203,1051,1052, 1411,2215. При выплате дивидендов «авансом» по кварталам или за полугодие. Д-т 2853 К-т 1853 закрытие счетов при завершении выплаты дивидендов. Для каждого акционера открывается счет начисления дивидендов в разрезе синтетических счетов 2853,1853. Владельцы привилегированных акций получают дивиденды с этих же счетов или Д-т 3510 К-т2853 – начисление дивидендов за счет резервного фонда банка. Д-т 1853 К-т 1001 – выплата дивидендов.
Дата выплаты дивидендов определяется уставом банка или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов, а промежуточных – решением наблюдательного совета банка но не может быть ранее за дней со дня принятия такого решения.
Банк не вправе принимать решения о выплате дивидендов по акциям до полной оплаты всего уставного капитала и если на момент выплаты дивидендов он отвечает признакам несостоятельности (банкротства).
Удержание подоходного налога производится в соответствии с учетной политикой или с суммы направляемой на счет дивидендов или по каждому акционеру отдельно при выплате дивидендов в размере 15 % от начисленного дохода.
Д-т 2863 К-т 1851 Удержание налога по начисленным дивидендам.
Вопросы для закрепления материала
1 Какие документы являются источниками информации аудита учредительных документов банка?
2 Перечислите характерные ошибки, которые встречаются при проверке учредительных документов банка
3 Приведите основные документы, которые используются при проверке уставного капитала банка.
5 Какие счета используются для начисления дивидендов банка?
6 Может ли решение собрания акционеров банка о выплате дивидендов повлиять финансовое положение банка?
7 Какой орган банка принимает решение об увеличении его уставного капитала?
8 Как осуществить проверку состава учредителей банка?
9 На основании каких документов определяется распределение акций между учредителями банка?
10 Составьте программу аудита с указанием использования лицевых счетов по каждому вопросу проверки.
11Охарактеризуйте проверку соответствия банковских операций законодательству, уставу банка, банковской лицензии.
12 Раскройте содержание проверки операций по изменению (увеличению или уменьшению) уставного капитала банка.
2.2 Надзор и аудит состояния бухгалтерского учета банка
Учетно-операционная работа это совокупность процессов, связанных с ежедневным ведением бухгалтерского учета в банке. Она основана на организации учетного аппарата (подбор, расстановка кадров и закрепление за ними круга обязанностей) и разработке учетной политики и осуществлнием контроля за следованием учета разработанной политике.
Бухгалтерский учет включает в себя ведение счетов, бухгалтерских книг, анализ финансовой информации, касающейся деятельности банка, разработку финансовой отчетности, создание системы бухгалтерского учета, отражающую прогноз планов и вопросы налогообложения. От качества и уровня бухгалтерского учета зависит эффективность принятия оперативных решений руководством банка, определение денежно-кредитной политики для получения максимальной экономической выгоды. Качественная система бухгалтерского учета позволяет:
- эффективно обработать информацию;
- оперативно получать отчетную документацию;
- своевременно представлять конечным пользователям надежную и точную информацию;
- обеспечивает высокую степень точности бухгалтерской информации;
- минимизирует возможности для мошенничества.
Бухгалтерский учет - это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированная стандартами нормативно-правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Указом Президента РК, имеющем силу Закона «О бухгалтерском учете». Учетная информация необходима руководителям для планирования и контроля за деятельности банка.
Цели бухгалтерского учета, сформулированные международным стандартом, заключаются в обеспечении полной и достоверной информацией акционеров о финансово-хозяйственной деятельности банка. Государственные органы - информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении банком финансово-хозяйственной деятельности, для обеспечения контроля за использованием собственных и привлеченных источников, формированием финансовых средств банка и управлением ими. Руководство банка информацией для установления непрерывного контроля и анализа уровня доходности через запланированный уровень рентабельности и ликвидности по информации о заработанных доходах и произведенных расходах.
Исходя из изложенного, система бухгалтерского учета является контрольной системой. Система бухгалтерского учета включает сбор, анализ и документирование операций банка. Качество системы бухгалтерского учета не зависит от хорошей или плохой работы банка. Учет отражает результаты работы в тех формах отчетности, которые имеют место в республике.
Система бухгалтерского учета эффективна, если она отвечает следующим требованиям:
операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
- каждая проведенная операция зафиксирована в достоверной сумме;
- операции отражены по счетам бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой;
- отсутствуют незафиксированные в учете операции;
- ограничена возможность умышленного совершения злоупотреблений;
- система контроля обеспечивает проведение операций только с разрешения руководителей банка;
- создана невозможность доступа к активам банка без разрешения руководства банка;
- система бухгалтерского учета обеспечивает соответствие
зафиксированных в бухгалтерском учете активов с фактически имеющимися в наличии активами.
Оценка состояния бухгалтерского учет банка производится по оценке эффективности управления банком. Основным показателем эффективности управления банком является состояние внутреннего аудита. Внутренний аудит осуществляется специальной службой банка или его работниками, непосредственно подчиненными руководству. Внутренний аудит-это фактически внутрибанковский контроль, но по содержанию и методам имеет много общего с внешним аудитом. Должная организация внутреннего аудита способствует повышению ответственности руководителей каждой структуры банка и материально ответственных лиц за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при проведении банковских операций, связанных с движением активов и пассивов банка. Кроме того, внутренний аудит является информационной базой для внешнего аудита, проводимого в обязательном порядке в банках.
Внутренний аудит имеет право на проверку первичных документов банка, наличных денег, ценных бумаг, наличия, состояния, сохранности имущества банка. Аудитор имеет право требовать проведения и проводить лично, а также с участием привлеченных работников банка инвентаризации имущества, опечатывать сейфы, кассы, архивы и другие места хранения ценностей; знакомиться с приказами по банку, решениями собрания акционеров, договорами, заключенными с банком; наблюдать за правильность ведения бухгалтерского учета; порядком начисления налогов, сборов, платежей, а также своевременностью их уплаты в бюджет; проверять достоверность показателей бухгалтерского учета; требовать от руководителей структурных подразделений банка необходимые для проверки документы, справки, расчеты, объяснения по результатам проверки; подготавливать банк к внешнему аудиту и налоговому контролю; представлять имущественные интересы банка при спорах на суде.
Внутренний аудит выявляет возможность улучшения порядка осуществления учетных операций и составления отчетности банка. Аудитор принимает активное участие в разработке системы контроля, высказывая свои предложения в специальном письме. Важным элементом системы внутреннего контроля является компетентность персонала (Если часто менять бухгалтеров, это ведет к тому, что функции учета и контроля выполняются людьми, не имеющими достаточно го опыта и делающими в силу этого больше ошибок). Очень важно для системы эффективного контроля разделение функциональных обязанностей
Предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета банка
Минимальные требования к системе учета, с точки зрения контроля, включают в себя план счетов, а также некоторые письменные определения и инструкции по классификации банковских операций. Максимальные требования соответствие политики бухгалтерского учета принципам международных стандартов.
Учетной политикой в соответствии со стандартом БУ 1, называется “совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с принципами и основами”.
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности субъекта, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и предоставления финансовой информации.
Формирование учетной политики является важной и ответственной процедурой, которая влияет на подготовку и представление финансовой отчетности, Ответственность за формирование учетной политики лежит на руководителе банка. Фактически учетная политика это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Учетная политика - это важнейший документ, защищающий интересы банка в области ведения бухгалтерского учета,обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля, анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего, внешнего аудита и Национального Банка.
Соблюдение требований учетной политики должно обеспечить:
быстрое и четкое обслуживание клиентов;
- своевременное и полное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности банка;
- предупреждение возможности возникновения недостатка, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;
- сокращение затрат труда и средств на совершение
банковских операций на основе применения средств автоматизации;
- надлежащее оформление доходов банка,предупреждение ошибок и незаконных действий при выполнении учетных операций.
Политика бухгалтерского учета банка предусматривает объективный подход, позволяющий с необходимой гибкостью подойти к политике кредитования, начислению амортизации, определению доходов и их размещению по счетам. Каждый банк самостоятельно разрабатывает свою собственную учетную политику, которая утверждается Национальным Банком РК.
2.3 Организация в банке аналитического учета
Международные стандарты первичного, аналитического учета отсутствуют. Каждый самостоятельный банк второго уровня разрабатывает «Политику бухгалтерского учета», позволяющую в полной мере и качественно решить проблемы учета в соответствии со спецификой деятельности.
Обязательным условием разработки учетной политики является разработка аналитического учета. Аналитический учет – это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее подробностях.
Первичный документ бухгалтерского учета банка – лицевой счет. Лицевой счет-документ аналитического учета. Аналитический учет ведется как в натуральных, так и в денежных единицах в соответствующих видах валюты и в трудовых измерениях. Аналитический учет ведется по видам валют: признаку резидент-нерезидент, форме собственности, клиентам, видам кредитов и по другим необходимым делениям.
По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются счета аналитического учета, которые предназначены для учета средств и ценностей по их видам с разделением по их назначению и вкладам. Количество лицевых счетов Планом счетов не регламентируется, но каждый аналитический счет открывается в разрезе определенного синтетического счета. Аналитический учет ведется на активных и пассивных счетах. Активный счет банка отражает учет средств банка по их составу и размещению. Пример активного счета: «Корреспондентский счет, открытый в НБРК», «Наличность в кассе», Счета по учету предоставленных кредитов и так далее. Пассивные счета отражают источники образования средств банка. Примером пассивных счетов являются счета, на которых отражены привлеченные банком депозиты, в том числе средства клиентов на открытых в банке счетах, уставный капитал, фонды банка. Левая часть счета – дебетовая, правая – кредитовая.
Аналитический учет ведется в лицевых счетах, карточках, операционных журналах, которые открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету.
Лицевые счета открываются по видам ценностей, владельцам, по целевому назначению ссуды и т.д. Между счетами аналитического и синтетического учета существует тесная взаимосвязь: сальдо конкретного синтетического счета должно быть равно сумме остатков (сальдо) аналитических счетов, открытых в разрезе этого счета Открываемые счета регистрируются в книге №61, которая является классификатором лицевых счетов открытых в банке. Книга регистрации лицевых счетов может вестись в электронной форме и ручным способом. Для каждого балансового счета в книге отводится отдельный листок.
При регистрации лицевых счетов каждому клиенту присваивается только один порядковый номер, который используется для нумерации лицевого счета.
Порядок нумерации лицевых счетов оговаривается «Политикой бухгалтерского учета» и соответствует той системе автоматизации, которая выбрана, и установлена банком.
Каждому клиенту банка присваивается один код для всех лицевых счетов открываемых по всем балансовым счетам банка.
Счет открывается по разрешительной подписи банка на заявлении клиента. Клиенту сообщается номер счета и Ф.И.О. менеджера, с которым он будет работать. По действующему Плану счетов количество знаков в счете – 9. Первые три цифры предназначены для ввода в ЭВМ,
- следующие три – балансовый счет;
- седьмая цифра контрольный ключ банка;
- последние цифры – номер регистрации клиента в книге 61.
Со стороны НБ РК в связи с переходом банков на международные стандарты и Новый План счетов, требования к порядку нумерации лицевых счетов не устанавливаются.
Банки вправе самостоятельно определять порядок нумерации лицевых счетов, позволяющий правильно и своевременно составлять все виды отчетности.
Количество цифр и номер кодификации счета должны соответствовать требованиям платежной системы РК.
В случае закрытия счета в книге проставляется дата и причина закрытия счета. Номер закрытых счетов присваивается новым
клиентом по истечении двух лет после даты их закрытия.
Выписка (лицевой) счет содержит следующие показатели:
номер счета клиента;
- дата выписки;
- остаток (задолженность на начало дня);
- номер документа, на основании которого проведена запись;
- шифр вида операции банка;
- номера корреспондирующих счетов;
- итоги оборотов по дебету-кредиту;
- если счет активный, остаток - по дебету списание средств, оборот по кредиту – поступление средств;
- остаток на конец дня;
- номер ответственного исполнителя, ведущего счет. В заголовке лицевого счета указывается его номер.
Записи по лицевым счетам делаются на основании надлежаще оформленных документов, которые прилагаются к выпискам из лицевого счета.
Лицевой счет имеет следующие реквизиты: дата составления, номера отраженных документов, номера корреспондирующих счетов, вид операции, зашифрованный цифрой, обороты, прошедшие за день по дебету и кредиту лицевого счета и остаток на счете на коней дня
Выписки из лицевых счетов подписями и штампами банка не оформляются. Они печатаются в двух экземплярах. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам прилагаются документы, обосновывающие проводку. На документах ставится штамп банка с датой проводки.
Выписки выдаются под расписку лицам, имеющим право первой подписи, или их представителям, уполномоченным по доверенности в сроки, согласованные с клиентами.
В случае утери клиентом выписки из лицевого счета, ее дубликат выдается после письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента, в котором указываются причины утери.
Дубликат выписки заверяется печатью банка, а в лицевом счете делается отметка о выдаче дубликата.
Лицевые счета архивируются после брошюровки их в возрастающем порядке номеров. Все банковские операции, совершенные в течение операционного дня в тот же день отражаются на лицевых счетах аналитического учета, правильность их отражения контролируется ежедневным составлением бухгалтерского баланса.
Для учета внутрибанковских операций по основным средствам,
нематериальным активам, заработной плате работников банка используются карточки. В карточках фиксируется дата приобретения основных средств, их параметры срок службы, размер амортизации и так далее.
С целью отражения потоков денежных средств, проходящих внутри года, для точного отражения денежных средств введено понятие заключительных оборотов. В заключительные обороты включаются денежные средства, списанные со счетов клиента в текущем году для оплаты полученных товаров, работ и услуг клиенту другого банка, в случае если документы в другой банк поступят лишь на следующий год.
Заключительные обороты вводятся по распоряжению главного бухгалтера банка. Предельный срок совершения заключительных оборотов устанавливается главным бухгалтером с тем расчетом, чтобы не задержать составление годового отчета.
По счетам внутри банковского учета заключительные обороты записываются в лицевые счета истекшего года то есть новые лицевые счета текущего года не открываются.
А по счетам клиентов обороты, подлежащие включению в заключительные, ведутся в отдельном журнале, где январь месяц записывается как под цифрой «13».
Заключительные обороты - это обороты денежных средств проведенные по лицевым счетам нового года, но подлежащие отражению в истекшем, прошедшем году.
2.4 Синтетический учет
Соблюдение принципов бухгалтерского учета позволяет банку формировать отчетность синтетического порядка. Задачами синтетического учета являются:
- сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);
- проверить правильность ведения аналитического учета.
Между аналитическим и синтетическим учетом существует тесная взаимосвязь. Аналитические счета открываются в разрезе синтетического счета, регламентируемого Планом счетов банков второго уровня. Остаток активного синтетического счета равен сумме остатков активных аналитических счетов, открытых в его развитие, то же по пассивным счетам: остаток пассивного синтетического счета равен сумме остатков пассивных синтетических счетов. Синтетические счета – это счета, на которых обобщаются отдельные виды экономически однородных банковских операций. Количество
синтетических счетов ограничено Планом счетов.
Синтетические счета используются для составления ежедневных, месячных, квартальных, годовых балансов, кассовых журналов, оборотных и проверочных ведомостей.
Все операции в этих документах отражаются в национальной денежной единице.
Баланс. В балансе банка отражаются обороты по дебету и кредиту за день, показываются исходящие остатки по активу и пассиву. В балансе выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу, расходу и исходящие остатки. Баланс подписывается руководителем, главбухом или лицами, уполномоченными главным бухгалтером на его составление. Наличие ежедневного баланса является обязательным условием начала нового операционного дня.
Правильность составления баланса контролируется равенством дебетовых кредитовых и итоговых остатков по активу и пассиву, а правильность итога остатков по внебалансовым счетам - соответствием его итогу по остатку за предыдущий день плюс сумма оборотов по приходу минус по расходу за текущий день. (Привести схему баланса).
Кассовый журнал - составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и содержат записи операций, в которых указывается номера лицевых счетов клиентов, символы кассового плана, номер документа, частные суммы операций и итоги по журналу, которые сверяются с данными ПКО и РКО, кассовые журналы, сводные карточки, проверочные ведомости и т.д. По окончании операционного дня подсчитываются итоги по кассовым журналам, которые затем сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка.
Проверочная ведомость: печатается по итогам оборотов по каждому действующему в течение дня счету, а также в нее переносятся остатки по недействующим счетам, печатается итог оборотов и остатки по балансовым счетам в общем итоге ведомости. Ведомость используется для контроля за правильностью выведенных остатков в лицевых счетах. По данным остатков составляется баланс на первое число месяца. Оборотная ведомость составляется по счетам первого порядка, а баланс по счетам второго порядка.
Синтетический учет необходим для составления финансовой отчетности. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности,
движении денежных средств субъекта.
С 2004 года банки представляют финансовую отчетность по нормам, предусмотренным международными стандартами. «Максимальное приближение к МСФО дает возможность банкам Казахстана конкурировать с иностранными банками на международной арене, а работникам бухгалтерской службы трудоустраиваться в зарубежные банки. Это способствует экономическому процветанию страны, повышению суверенного рейтинга Казахстана и, как следствие, социальной обеспеченности и росту благосостояния граждан Республики Казахстан» Виды отчетов, представляемых банками в соответствии с МСФО: Бухгалтерский баланс, Отчет о доходах и расходах, Отчет о движении денег, Отчет об изменениях в капитале.
При осуществлении надзора и аудита аналитического и синтетического учета в банках проверяется книга регистрации лицевых счетов на предмет своевременности регистрации в ней лицевых счетов и регистрация причин закрытия лицевых счетов.
Устанавливаются
1) причины выдачи дубликатов лицевых счетов;
2) соблюдение графика документооборота при обслуживании клиентов банка;
3) порядок ведения счетов по за балансовым счетам;
4) проверяется качество и время составления баланса банка;
5) выборочной проверке подвергаются основные моменты учетной политики в части синтетического учета;
6) анализируются основные положения о бухгалтерской службе банка и должностные инструкции работников операционного аппарата;
7) устанавливается уровень централизации учетных работ; филиалов в головном банке. Конкретизируется, какие работы выполняет филиал, какие головной банк в части синтетического и аналитического учета;
8) Проверяется соответствие учетной политике банка распределение расходов между головным банком и филиалами и порядок документального подтверждения этого распределения;
9) Изучаются применяемые банком формы первичных документов;
10) Проверяется документально соответствие подписей лиц утвержденному перечню лиц, имеющих право подписи документов по определенным стадиям и на определенных участках учета;
11) Проверяется выполнение утвержденного учетной
политикой банка графика и правил документооборота;
12) Особой проверке подвергаются материалы налогового учета.
Вопросы проверки знаний
1 Существуют ли различия в применении счетов банками второго уровня?
2 Раскройте содержание аудиторской проверки учетной политики банка.
3 Установлено ли ограничение применения количества аналитических счетов в учетной политике банков?
4 Установите какое влияние может оказать на деятельность банка не соблюдение графика документооборота?
5 Какова необходимость ведения счетов седьмого и шестого классов?
6 Как контролируются остатки в лицевых счетах банка?
7 Какова необходимость введения заключительных оборотов при составлении годового баланса банка?
8 В соответствии с примерной программой проверки, которая предложена вам на занятии сделайте таблицу возможных нарушений аналитического и синтетического учета и последствий этих нарушений в банке. Например, не зарегистрирован счет клиента в книге регистрации и этот же счет присвоен другому клиенту. Последствие может быть потеря денежных средств.
2.5 Банковский надзор и аудит расчетных операций
Аудит и надзор расчетных операций проводится в составе общей проверки банка. Проверка начинается с установления наличия лицензий на проведение расчетных операций, разрешений на открытие корреспондентских счетов других банках.
Аудиторы и проверяющие знакомятся с видами расчетных операций проводимыми банком и утвержденными учетной политикой банка;
Проверяется качество оформления банковских документов. Особо рассматривается установление правил применения внутрибанковских расчетных документов и введение обслуживания по системе банк- клиент по внутри банковским каналам связи.
Проверяется наличие правил проведения операций в банке для широкого пользования клиентами банка. Указания в этих правилах о формах расчетов, которые может осуществлять банк. Наличие информации о тарифах проведения расчетных операций. Информация
об открытых корреспондентских счетах в других банках.
На следующем этапе проверяется порядок открытия счетов Лоро и Ностро, их документирование, раккорды и сверки, своевременность устранения неточности проводок по корреспондентским счетам банков. В связи с контролем корреспондентских отношений проверяется соблюдение условий договоров банковского счета и договоров о корреспондентских отношениях.
Контрольной проверкой устанавливается безопасность для клиента и реальность осуществления документооборота расчетных документов.
Таблица 2.5.1 - Оценки аудита расчетных операций
| Аудитором проверяется | Должно быть установлено |
| 1 | 2 |
| 1 Проверка обоснованности открытия и правильности ведения расчетных и текущих счетов в тенге и в валюте иностранных государств резидентов РК и нерезидентов РК в валюте и тенге | 1 Достоверность и полнота документов, необходимых для открытия счетов в банке Регистрация счетов в банке. Удовлетворительные условия хранения юридических дел клиентов. Соблюдение требований законодательства по закрытию счетов |
| 2 Проверка соблюдения правил осуществления безналичных расчетов платежными поручениями и аккредитивами | 2 Соблюдение требований к оформлению документов. Соблюдение условий, сроков расчетов и других требований, вытекающих из Правил проведения расчетных операций в РК по расчетам аккредитивами и поручениями. Наличие лицензии на осуществление гарантийных операций |
| 3 Соблюдение принципов документооборота | 3 Возможность использования и безопасность для клиентов |
| 4 Проверка соблюдения правил осуществления безналичных расчетов платежными требованиями; порядок приема отказов от акцепта платежных требований; | 4 Соблюдение требований к оформлению документов. Соблюдение условий, сроков расчетов, порядок хранения документов в картотеке банка |
| Окончание таблицы 2.5.1 | |
| 1 | 2 |
| ведение картотеки неоплаченных документов в банке. Своевременность оповещения банков –бенефициаров о ходе осуществления расчетов | |
| 5 Проверка соблюдения расчетов инкассовыми распоряжениями | 5 Наличие в договорах с клиентами банка согласования без акцептного исполнения документов государственных органов и лиц, предъявивших безакцептные распоряжениями с обоснованием взыскания |
| 6 Поверка ведения расчетов пластиковыми карточками. | 6 Соблюдение порядка загрузки кейсов в банкомат. Юридическое оформление выплаты заработной платы посредством пластиковых карточек. Наличие договоров с клиентами банка |
| 7 Оценка расчетных операций | 7 Правильность отражения в учете расчетных операций. Соблюдение очередности расчетов, диктуемой клиентом. Обоснованность расчетов. Законность и соответствие расчетов договорам и законодательству |
| 8 Наличие лицензий по расчетным операциям | 8 Соответствие используемых форм расчетов имеющимся лицензиям |
| 9 Разграничение обязанностей по расчетным операциям между бэк и фронт офисом, документооборот в банке и при проведении корреспондентских расчетов | 9 Наличие договоров на осуществление расчетного обслуживания и договоров по корреспондентским отношениям. Частота и своевременность проведения сверок и раккордов |
2.6 Банковский надзор и аудит кассовых операций
НБРК – единый эмиссионный центр республики. НБРК устанавливает порядок обращения национальной валюты, осуществляет выпуск и изъятие денег из обращения. Функции продвижения денег от эмитента к пользователям осуществляют банки второго уровня. Порядок ведения кассовых операций во всей банковской системе разрабатывает и утверждает НБРК. Основной контрольной функцией главного банка страны является лицензирование кассовых операций. Выдача лицензии может быть осуществлена лишь при обеспечении условий хранения денежных средств, создании кассового узла, отвечающего требованиям НБРК. Кассовый узел банка проверяется или представителем филиала НБРК или представителем департамента кассовых операций НБРК. Банки второго уровня для осуществления подкрепления корреспондентского счета за счет наличных кассовых ресурсов и для получения наличных денег в кассах НБРК заключают договора на проведение кассовых операций с НБРК или его филиалами.
НБРК устанавливает единые для банковской системы правила осуществления учета, хранения денежных средств и проведения ревизий, которые неукоснительно соблюдаются филиалами НБРК и НБРК. В соответствии с указаниями НБРК банки второго уровня кроме ревизий банкнот, монет и других ценностей обязаны обеспечить охранно-пожарную сигнализацию кассовых узлов и круглосуточную охрану.
Порядок осуществления кассовых операций устанавливается учетной политикой банка. Политика регламентирует процедуры прохождения кассовых документов, порядка открытия кассы банка, количество и виды касс, порядок работы кассы с клиентами банка.
Этапы аудита и надзора кассы
Внезапная ревизия кассы;
- Проверка соответствия кассового узла требованиям НБРК;
- Проверка кассовых документов;
- Проверка личных дел кассиров банка;
- Проверка кассового документооборота;
- Проверка порядка хранения печатей и ключей должностных лиц и запасных ключей кассового узла;
- Проверка учета кассовых операций;
- Проверка инкассации банка. (Личные дела инкассаторов, оружие, порядок сдачи нормативов, соблюдение графиков инкассации);
- Проверка актов ревизий по форме и по существу. Определяются количество и причины ревизий, устанавливаются причины внезапных ревизий;
- Проверяется порядок реализации материалов ревизий (зачисление в кассу выявленного излишка или списание недостач
наличных денег и ценностей).
Ревизия банкнот, монет и других ценностей в кассах банка (филиалов банка) силами работников банка производится не реже одного раза в квартал, в том числе ежегодно по состоянию на 1 января, а также при смене должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей банка и при смене материально - ответственных лиц, в других случаях по усмотрению руководителя банка (внеплановая ревизия ценностей).
Ревизия проводится обязательном порядке при осуществлении банковского надзора.
Ревизии проводятся внезапно, с проверкой всех ценностей по состоянию на одну дату и в такой последовательности, которая исключала бы возможность скрытия хищений и недостач денег и ценностей. Проведение ревизий и проверок ценностей в банке не должно нарушать нормального кассового обслуживания клиентов банка. Ответственность за правильную организацию и выполнение правил проведения ревизий несет руководитель ревизии.
Приступив к ревизии, ее руководитель:
1) опечатывает своей печатью кладовую ценностей;
2) берет под свой контроль все деньги и ценности, выясняет, не имеется ли денег, ценностей и сумок с наличными деньгами в вечерней и операционной кассах, кассе пересчета, под ответственностью кассовых и инкассаторских работников, и при наличии производит их пересчет наряду с другими ценностями.
Ревизия наличных денег и ценностей, находящихся в кладовой ценностей, производится в следующем порядке:
банкноты проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно полистно. При этом неполные пачки банкнот и неполные корешки проверяются полистно; Корешок содержит 100 банкнот одного номинала. Корешок банкнот номиналом 500 тенге содержит сумму50 000 тенге, корешок номинал 1 000 сумма – 100 000 Пачка состоит из десяти корешков. Пачка купюр по 1 000 тенге содержит 1 000 000 тенге (1 000х10х100) Наличные деньги могут храниться в полиэтиленовых пакетах (500 листов) Пакеты завариваются кассиром, формировавшим корешки, с проставлением его личного кода;
- металлическая монета пересчитывается по надписям на ярлыках к мешкам, а также выборочно по кружкам;
3) иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте проверяются по пачкам и количеству корешков в них, а также выборочно полистным пересчетом и пересчетом по кружкам;
4) чековые, вкладные книжки и другие бланки строгой отчетности, упакованные по видам ценностей в пачки, проверяются по надписям на верхних накладках пачек и, кроме того, выборочно полистным и поштучным пересчетом;
5) другие ценности проверяются по надписям на накладках, бандеролях и ярлыках по их номинальной или условной оценке и выборочно полистным и поштучным пересчетом.
Обнаруженные при ревизии пачки банкнот, мешки с монетой и другие ценности в поврежденной упаковке и с неправильно оформленными накладками (ярлыками) подвергаются полистному пересчету и пересчету по кружкам. После пересчета банкнот, монет и других ценностей, находящихся в кладовой ценностей, составляется акт, данные которого сверяются с данными книг учета ценностей, ежедневного баланса, аналитического учета. Кроме того, проверяются, все ли изъятые для ревизии ценности вложены обратно в кладовую ценностей. Составленный акт подписывается всеми работниками, участвовавшими в ревизии, и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей.
Кроме внезапной ревизии денег и ценностей, находящихся в кассе подвергаются проверке кассовые документы, лицевые счета клиентов, получающих и сдающих наличные деньги в кассу банка.
Проверяются личные дела кассиров банка, наличие в них договоров о полной материальной ответственности, правильность оформления таких договоров
Особой проверке подвергается кассовый документооборот, несоблюдение порядка которого может привести к хищениям денег в период их получения или сдачи в банк. Информационной базой проверки кассовых операций в банке являются кассовые документы: акты ревизий кассы, документы проверки кассы внутренним аудитором, документы дня кассы (чеки, объявления на взнос наличными, ПКО, РКО в тенге и в валюте), книга учета ценностей кассы, кассовые журналы. При необходимости поднимаются документы клиентов, отражающие кассовые операции.
Вопросы для закрепления материала
1 Раскройте содержание проверки открытия и ведения расчетных (текущих) счетов клиентов.
2 Каковы цели проверки кассовых операций коммерческого банка?
3 Назовите документы, используемые при проверке
кассовых операций в банках.
4 Какими нормативными документами следует руководствоваться при аудите кассовых операций банка?
5 Как в банке осуществляется проверка кассовой работы?
6 Как в банке проверяется порядок приема наличных денег от организаций
7 Какова очередность списания средств с расчетного счета клиента?
8 Приведите характерные ошибки, которые встречаются при проверке порядка открытия и ведения расчетных (текущих) счетов клиентов.
9 Определите основные проверки, осуществляемые при аудите кассовых операций банка
2.7 Банковский надзор и аудит активных операций
По мере интеграции банковской системы в мировое хозяйство растет потребность экономических субъектов в республике и за рубежом в достоверной информации для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность ссудных операций проверенная независимой аудиторской организацией дает полную и исчерпывающую информацию о деятельности банка, так как ссудные операции остаются основным источником банка и, следовательно, большая часть подразделений банка занята обеспечением кредитования.
Управление кредитным риском начинается на стадии предоставления ссуды (тщательный анализ кредитных заявок, четко регламентированный процесс их утверждения, использование компетентных кредитных сотрудников), такая работа позволяет избежать предоставления кредита ненадежным заемщикам.
Однако правильное решение принятое изначально может быть обесценено последующим неудовлетворительным мониторингом и возникновением непредусмотренных рисков. На второй стадии аудита ведется проверка мониторинга предоставленных займов и осуществления их классификации. Проверяется создание провизий по займам и гашение займов за счет ранее созданных провизий.
Третьей стадией управления является работа с кредитами, списанными с баланса банка и числящимися на статьях за балансом с целью восстановления потерянных денег и вознаграждений по ссудам, погашенным за счет ранее созданных провизий.
Исходя из этого аудит ссудных операций в силу своей ориентации на выявление различных рисков, анализ финансовой управленческой отчетности, компонентов кредитного процесса является незаменимым элементом управления. Компетенцию внутреннего и внешнего аудита реально разграничивают следующим образом:
При внутреннем аудите внимание акцентируется на анализе кредитных рисков, оптимизации кредитного процесса.
При внешнем аудите упор делается на отражении ссуд в финансовой отчетности, соблюдении пруденциальных нормативов.
В документ о кредитной политике включают:
- классификацию рисков, присущих ссудным операциям, и подход банка к управлению ими;
- характеристику целевых рынков, оптимальной структуры ссудного портфеля, ценовых и неценовых условий ссуд, номенклатуру лимитов, полномочия по предоставлению ссуд;
- анализ причин, по которым можно отступить от действующих в банке правил, и порядке доведения подобных фактов до руководства банка.
Во внутрибанковских нормативных документах вопросы кредитной политики детализируются, они включают
- организацию работы по кредитованию юридических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления;
- характеристику работы по кредитованию физических лиц и индивидуальных предпринимателей;
- оценку финансового состоянию банков-контрагентов и расчет общих лимитов по операциям на межбанковском рынке;
- данные по обеспечению по представленным кредитным продуктам;
- установление лимита кредитования;
- особый порядок кредитования под высоко ликвидное обеспечение;
- специфику работы с проблемными ссудами;
- методику мониторинга кредитного риска и присвоение ссуде внутреннего рейтинга риска (порядок классификации);
- порядок предоставления банком различных продуктов, несущих кредитный риск (гарантий покрытых и непокрытых аккредитивов);
- лимитирование работы филиалов при предоставлении кредитных продуктов;
- порядок информационного обеспечения и формирования базы данных по ссудному портфелю;
- положения о подразделениях банка, занимающихся
вопросами кредитования и должностные инструкции сотрудников;
- учет ссудных операций
Предоставление ссуды предполагает принятие банком рисков клиента и получение дохода. Проблемой каждого банка является некорректная оценка соотношения «риск-доходность» по отдельной ссуде и доходности сотрудничества с заемщиком вообще а, следовательно неполучение адекватной компенсации за принятые риски.
Исходя из приведенных доводов, основной целью внутреннего аудита ссудных операций является оценка эффективности системы управления банком (анализ – планирование – регулирование - бухгалтерский и управленческий учет - контрольные процедуры - стимулирование), своевременное доведение до руководства и собственников банка выявленных проблем и предложения по их разрешению.
Для достижения поставленной цели внутренний аудит должен решать следующие задачи:
- Оценить соответствие проводимых банком ссудных операций кредитной стратегии и политике, а также законодательству и подзаконным актам;
- удостовериться, что оценка качества отдельных ссуд и ссудного портфеля в целом является и точной и своевременно доводится до руководства банка;
- оценить адекватность системы внутреннего контроля характеру и объему проводимых ссудных операций;
- выявить узкие места в кредитном менеджменте, пробелы в кредитной стратегии, политике и процедурах.
В зависимости от объема и сложности стоящих задач внутренний аудит подразделяют на следующие виды:
- комплаенс-аудит (проверка соответствия проводимых банком ссудных операций законодательству, внутренней политике и процедурам);
- финансовый аудит (проверка точности, полноты и своевременности отражения ссудных операций банка в бухгалтерской и статистической отчетности);
- операционный аудит (оценка эффективности процедур кредитования, анализ соответствия организационных структур, методов работы и ресурсов банка поставленным целям).
Поскольку в процесс кредитования в банке вовлечено множество подразделений (кредитное, подразделение по работе с проблемными ссудами, планово-экономическое, филиалы, операционный отдел), внутренний аудит не может ограничиваться каким то одним из них, обычно осуществляется сквозная проверка какого-либо кредитного продукта во всех подразделениях банка, участвующих в его предоставлении.
Проверки осуществляются в соответствии с графиком, и аудируются такие вопросы как
надзор руководства банка за процессом кредитования;
- планирование кредитных продуктов;
- критерии предоставления ссуд;
- правильность расчета лимитов кредитования;
- разграничение прав и обязанностей сотрудников банка;
- мониторинг ссуд и обеспечения;
- внутренний контроль;
- работа с проблемными ссудами;
- работа филиалов по соблюдению процедур кредитования, доведенных до них головным офисом;
Практика внешнего аудита позволяет выделить ряд проблемных вопросов и предложить пути их разрешения, которые повысят эффективность аудита ссудных операций и усилят его роль в управлении банком