Банковский надзор и аудит

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

Проверка правильности отражение депозитных операций в валюте предусматривает установление наличия лицензии на проведение валютных операций и операций по привлечению средств клиентов, информационной базы привлечения средств, качества договоров депозита, объем участия банка в фонде страхования депозитов физических лиц.

Таблица 2.9.1 - Типовые котировки по депозитам банка

Содержание операции	Документ - основание для проведения операции	Корреспондентская проводка
Содержание операции	Документ - основание для проведения операции	Д-т	К-т
1	2	3	4
1 Прием депозита от физического лица или юридического лица	Договор, ПКО, поручение	1001,1051 1859	2858 2211,2215,2217,2219
2Начисление вознаграждения по депозиту	Распоряжение	5211, 5215, 5217; 5219	2721
3 Удержание налога из начисленного вознаграждения по депозитам юридических лиц		2721	1851
3.Выплата вознаграждения физическому лицу	РКО	2721 1858	2859 1001,1051
3.Выплата вознаграждения юридическому лицу после	Распоряжение,	2721	2859
Окончание таблицы 2.9.1
1	2	3	4
удержания подоходного налога	поручение, мемориальный ордер
		1859	1851,2203,1001,1051
4.Возврат депозита.	Поручение, РКО	2211,2215, 2217,2219	2203,1001,1051

Типичными для всех филиалов и банков являются обменные операции и операции с депозитами в валюте. Рассмотрим примерную программу проверки обменного пункта.

Примерная программа проверки обменного пункта содержит следующие моменты:

проверка порядка обслуживания клиентов, использование кассиром обменного пункта кассового аппарата проводится «глазами клиента», то есть проверяющие приобретают и продают валюту в данный обменный пункт с целью проверки техники работы кассира, получения справок – сертификатов, установления качества обслуживания. Далее эта операция будет отслежена по журналам покупки и продажи валюты и кассовому аппарату обменного пункта и сделаны соответствующие выводы;
проводится внезапная ревизия обменного пункта. Осуществляется снятие остатков денег. Составляется отчет кассира обменного пункта и проверяется излишек, или недостача валюты на момент снятия остатка;
проверяется правильность и полнота оформления стендового материала: наличие на стенде информации о кросс курсах и курсах валюты, копии лицензии направо осуществления обменных операций, свидетельства местного филиала НБРК на регистрацию обменного пункта, распорядка дня и других сведений;
проверяется наличие и рабочее состояние технического обеспечения обменного пункта: детекторов валют, кассового аппарата, сигнализации, видеокамер и другие моменты;
проверяется оборудование помещения обменного пункта, условия хранения материалов обменного пункта, денег;
проверяется обеспеченность обменного пункта рабочей документацией: досье по дорожным чекам, журналы покупки и продажи валюты, журнал покупки валюты в размере более 10 000 долларов США в пересчете на любую другую иностранную валюту, наличие справок сертификатов и журнала регистрации их выдачи, наличие бланков отчетов кассира обменного пункта, ПКО и РКО;
поднимаются и изучаются материалы проверок обменного пункта;
по документам банка проверяется качество сдаваемых кассиром данного обменного пункта отчетов. Своевременность возмещения недостач, наличие излишков денег, Принимаемые руководством банка меры по работе с данными фактами, если они имели место;
осуществляется проверка проведения отчетов кассира по бухгалтерским документам банка;
делаются обзорные выводы об объемах продажи, покупки валюты банком, доходности обменных операции , своевременности аттестации и переаттестации кассиров обменного пункта, банковском продукте предлагаемым обменным пунктом;
проверяется связь банка с таможенными органами;
проверяется качество, полнота и своевременность предоставления отчетности по обменным операциям.

Вопросы для повторения

1 Какие операции могут совершать обменные пункты?

2 Какие организации могут создавать обменные пункты?

3 Кем может быть осуществлена проверка обменных пунктов?

4 Когда и в каких целях осуществляется переоценка валютных ценностей?

5 Какие активы или пассивы банка не подлежат переоценке?

6 Какие счета используются при отражении валютной позиции банка?

7 Когда возникает длинная валютная позиция?

8 Когда возникает короткая валютная позиция?

9 Когда возникает валютная позиция?

10Как проводится операция обмена одной иностранной валюты на другую иностранную валюту?

11 Охарактеризуйте возможные нарушения порядка проведения обменных операций.

12 Составьте корреспондентские проводки по обменным операциям.

13 Составьте программу проверки одной из проводимой банком валютной операции.

2.10 Банковский надзор и аудит доходов, расходов и чистого дохода банка

Банки второго уровня как хозяйствующие субъекты работают на условиях самоокупаемости. Получаемые доходы должны покрывать издержки банковской деятельности на столько, чтобы обеспечить прогрессивную структуру работы банка, возможность внедрения новых банковских продуктов и технологий и достойный доход по акциям акционеров.

Целью деятельности КБ является получение макс прибыли при соблюдении достаточного уровня нормативных показателей, установленных НБ. Банк, работая надежно должен исключить из своей деятельности осуществление операций с высокой степенью риска, которые могут привести к серьезному ухудшению его финансового состояния. Основным ориентиром банковской деятельности в рыночном хозяйстве является максимилизация прибыли от операций при сведении к минимуму риск потерь и банкротства.

До начала проверки по вопросу надзора и аудита доходов, расходов и чистого дохода банка, аудитор определяет совокупность показателей банка, которые могут существенно влиять на величину чистого дохода банка. Логика отбора аналитических показателей зависит от особенностей деятельности банка. Показательным является отбор в структуре доходов и расходов статей по наибольшему удельному весу в общем объеме доходов или расходов банка.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности банка имеется ряд статей непосредственно указывающих на неблагополучие финансового положения. Это такие статьи как «расходы банка по созданным провизиям», «займы, не возвращенные в срок». Информация о недостатках в работе банка может присутствовать в явном и завуалированном виде. В первом случае это связано с плохим финансовым состоянием, во втором случае – это свидетельство об определенных недостатках в руководстве денежными потоками банка, когда, например, расходы по депозитным операциям превышают доходность по ссудным операциям, или доля оплаты труда в общей сумме расходов банка не покрывается доходами. В бухгалтерской отчетности статьей сигнализирующей о скрытых расходах является также статья по расчетам с дебиторами, персоналам по выданным авансам.

Определив конкретные статьи расходов и доходов банка, подвергаемые проверки, аудитор осуществляет их тщательную проверку.

Особенность счетов доходов и расходов состоит в том, что они являются счетами отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Их называют временными счетами, так как они используются для аккумуляции данных только за текущий год или менее короткий отчетный период. В конце каждого отчетного периода их остатки списываются, или закрываются. Такая операция производится при помощи закрывающих проводок, которые служит двум целям: перенести чистую прибыль или убыток в нераспределенный доход, установить нулевой остаток в каждом из временных счетов, для того чтобы начать следующий отчетный период.

Закрыть счет, значит, перенести остаток с него на другой счет путем котировки.

Результаты работы банка определяются так:

после проведения всех записей по счетам доходов и расходов, а также проведения при необходимости заключительных оборотов, остатки счетов доходов и расходов переносятся на результативный счет следующими проводками: Д-т счета четвертого класса (4000-4900) К-т счет 4999 «Доход до налогов» Д-т счет4999 К-т счета пятого класса (5000-5900);
На счете 4999 образуется «результат» работы банка прибыль или убыток.

При превышении доходов над расходами образуется прибыль. При превышении расходов над доходами – убыток, если остаток счетов пятого класса превышает остаток счетов четвертого класса, на счете 4999 появляется отрицательный результат «убыток». При превышении оборота по группе счетов четвертого класса, остатки счетов которого переносятся в кредит счета4999, над оборотом счетов пятого класса – на результативном счете отражается доход.

При положительном результате на счете 4999 «Доход до налогов», кредитовом остатке, с этого счета уплачивается подоходный налог, следующей проводкой: Д-т счета 4999 К-т счета 5999 "Подоходный налог". Оставшаяся сумма дохода направляется на балансовый счет 3599 «Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)» с открытием отдельного лицевого счета.

Счет 4999 закрывается в первый рабочий день после проведения заключительных оборотов в новом году. Для закрытия счета производится следующая проводка при получении дохода: Д-т4999 («Доход до налогов») К-т 5999 («Подоходный налог») К-т 3599 («Нераспределенный чистый доход»).

При получении убытка проводка будет следующей: Д-т 3599 Кт

4999 К-т5999. К распределению предоставляется прибыль, зачисленная на счет 3580 Д-т 3599 К-т 3580.

Прибыль определяется, как разница между доходами, полученными по активным операциям и уплаченными процентами по привлекаемым ресурсам и другими расходами банка.

Итогом работы банка является результат деятельности за определенный период времени, обычно год. Положение об определении результатов финансово-хозяйственной деятельности банков Республики Казахстан, утвержденное Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан 26.12.1995года № 238, определяет финансовый результат деятельности банка как разницу между доходами и расходами за определенный период. Доходы и расходы признаются с использованием всех основополагающих международных принципов, таких как принцип начислений, принцип осторожности, принцип соответствия. Вложения и изъятия средств акционеров в собственный капитал не признаются доходами.

Распределение прибыли производится по результатам отчетного года по решению общего собрания акционеров. Собранию акционеров предшествует обязательная аудиторская проверка годового отчета банка и публикация результатов деятельности банка, отраженных в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности в периодической печати

Прибыль по решению собрания акционеров направляется в первую очередь на создание резервного капитала. Размер резервного капитала банка, по рекомендациям НБ РК должен составлять не менее 5% от суммы неклассифицированных активов банка следующей проводкой: Д-т 3580 К-т 3510.

Оставшаяся часть прибыли может быть направлена на создание фондов, выплату дивидендов акционерам, на увеличение размера оплаченного уставного капитала, или на иные цели в пропорциях определенных собранием акционеров.

Если прибыль направляется на выплату дивидендов, то такая операция отражается проводкой: Д-т 3580 Кт2853 «Расчеты с акционерами». В пределах остатка балансового счета 2853 закрываются ранее начисленные и выплаченные дивиденды за предыдущие кварталы, числящиеся на балансовом счете 1853 «Расчеты с акционерами» (по дивидендам) Д-т 2853 К-т1853. Остальная сумма после удержания соответствующих налогов направляется на расчетные счета акционеров.

К фондам банка относятся: резервы переоценки основных

средств, финансовых инструментов по срочным сделкам, долгосрочных финансовых инвестиций, прошлых лет аффинированных драгоценных металлов, прошлых лет займов и депозитов в тенге с фиксацией валютного эквивалента в соответствии с письмом НБ РК №24213\423 от03.08.99*г.

Резервный капитал используется при необходимости закрытия полученных убытков банка: Д-т 3510 К-т 3599.

На конечной стадии аудита контролируется соблюдение последовательности распределения полученной прибыли. Делается анализ порядка расчета налога на прибыль, ведения налогового учета в банке.

Заключение

Виды аудиторских проверок, как и формы инспектирования банков второго уровня различны по форме и тематике, но имеют общие цели сохранения стабильности банковской системы. Методика проведения банковского надзора и аудита выбирается аудитором или руководителем группы проверяющих. По мере усложнения банковской системы задачи надзорных органов и внешних аудиторов становятся все более сложными. Они сталкиваются с одними и теми же проблемами, и все чаще их функции становятся взаимодополняющими. Поэтому органы надзора обращаются к результатам аудиторских проверок за информацией, которая может оказать содействие в более эффективном выполнении их функций, а аудиторы полагаются на результаты проверок органов надзора.

Сотрудничество надзорных органов и внешних аудиторов основано на разработанных рекомендациях Международного комитета по аудиторской деятельности и Базельского комитета по банковскому надзору «Отношение между органами надзора за банками и внешними аудиторами». Базельский комитет по банковскому надзору состоит из представителей центральных банков и органов надзора группы десяти стран: Бельгия, Канада, Франция, Италия, Япония, Нидерланды, Швеция, Швейцария, Великобритания, США и Люксембург. Это высшая международная палата организации банковского надзора.

Литература

1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 30 марта 1995 года №2155 «О Национальном Банке» Республики Казахстан»

2 Закон Республики Казахстан от 31 августа 1995 года № 2444 «О банках и банковской деятельности в РК»

3. Закон РК «Об аудиторской деятельности»

4 «Бухгалтерский учет в банках. Международные стандарты учета и финансовой отчетности»: учебно-практическое пособие. – Алматы, 2005. – С. 686

5 Климович В.П. «Основы банковского аудита»: учебник. – М.: ФОРУМ ИНФРА – М, 2005. – С.145

6 Козлов А.Г., «Бухгалтерский учет в коммерческих банках». – М., 1996. – С. 206

7 Миржакыпова С.Т. «Банковский учет в Республике Казахстан» учебник. Ч. 1. – Алматы: Экономика, 2002. – С. 286

8 Сейткасимов Г.С., «Бухгалтерский учет и отчетность в банках». – Алматы, 2000. – С. 280

9 Инструктивно-нормативные акты Национального Банка Республики Казахстан. Сборник в шести томах. – Алматы, 1999-2006

10 Инструкция о порядке открытия ведения и закрытия банковских счетов клиентов банка РК. Постановление Правления НБ РК от 2 июня 2000 № 266 с изменениями и дополнениями

11 Правила проведения операций с документарными аккредитивами РК Постановление Правления НБ РК от 25 апреля 2000 №178 с дополнениями и изменениями

12 Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК. Постановление Правления НБ РК от 25 июля 2000 года № 179

13 Правила выпуска и использования платежных карточек в РК. Постановление Правления НБ РК от 24августа 2000 года № 331

14 Правила применения чеков на территории РК. Постановление Правления НБ РК от 5 декабря 1998 года

Blog

Банковский надзор и аудит

Содержание операции