Банковский надзор и аудит
| Вид материала | Курс лекций |
- Программа курса «Банковский аудит», 157.37kb.
- Деньги и кредит 2009, 118.81kb.
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата, 697.79kb.
- Центробанк ужесточает банковский надзор. В то же время его руководство неоднократно, 94.85kb.
- Общая характеристика современного состояния банковской, 499.47kb.
- Надзор за исполнением законов о несовершеннолетних, 43.75kb.
- Аудит Аудит. Савченко, 41.52kb.
- Банковский менеджмент учебная программа Целью курса «Банковский менеджмент», 1451.06kb.
- Надзор и контроль за соблюдением требований охраны труда государственный надзор, 604.82kb.
- E-mail sanek777amelin@mail, 658.79kb.
1.5 Этапы планирования аудиторской проверки
В соответствии с международной практикой деятельность аудиторов состоит из нескольких взаимосвязанных этапов. Она включает в себя деятельность до начала работы, которая заключается в решении принять/отвергнуть нового клиента, установить условия работы, в подборе штата исполнителей работы.
Этот этап работы начинается после того, как аудитор, или аудиторская письма получит письмо-приглашение с официальным предложением осуществить проверку. Такое письмо называется офертой;
Первый этап - деятельность по планированию, которая заключается в предварительной аналитической проверке, оценке риска, разработке общего плана аудита, написании программы аудита. На этом этапе аудитор, получив приглашение, знакомится с финансово-хозяйственной деятельностью банка, собирает информацию о внешних факторах, влияющих на его экономическое состояние, устанавливает внутренние особенности деятельности.
Происходит оценка организационной структуры банка, видов деятельности, структуры капитала, уровня рентабельности, принципов оплаты труда банка. Эта работа основывается на знакомстве с уставом банка, его учетной политикой, бухгалтерской отчетностью, материалами налоговых проверок, судебных исков и т.д.
Если устанавливается возможность проведения аудита, то до заключения договора руководству проверяемой фирмы направляется письмо-обязательство, где уточняется о том, с какой целью проводится аудиторская проверка, устанавливается ответственность руководства банка за достоверность представляемой документации и информации для аудита, доводятся сведения о форме отчетности аудитора по результатам проверки.
Аудитор разъясняет, как должны вести себя работники бухгалтерии в ходе проверки и работы аудиторов.
Письмо-обязательство также может содержать краткий план проведения проверки, условия дополнительного вознаграждения услуг аудитора в случае возникновения непредвиденных обстоятельств, увеличивающих объем его работы, просьбу о предоставлении актов предшествующих аудиторских проверок, актов проверок налоговых органов и т.п.
Второй этап проверки начинается с того, что банк о получении письма-обязательства информирует аудиторскую фирму и подтверждает свое согласие с ее условиями. После того, как условия аудиторов приняты банком, заключается договор на осуществление аудиторской проверки. Особенностью данного договора является невозможность его расторжения в одностороннем порядке и конфиденциальность заключенной в нем информации.
Третий этап работы аудиторской организации состоит в наборе штата. При планировании состава специалистов для аудирования учитываются сроки аудита и квалификация членов группы;
Четвертый этап состоит в осуществлении аудита, то есть проведении соответствующих процедур аудита;
Пятый этап - формулирование мнения и деятельность по составлению отчета (проверка финансовой отчетности, проверка результатов аудита, формулировка мнения, составление проекта и написание отчета).
По результатам проведенной проверки аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности банка. Мнение должно быть выражено в форме, безусловно-положительного, условно-положительного или отрицательного заключения.
Безусловно – положительное заключение подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации.
Условно – положительное заключение означает, что бухгалтерская отчетность подготовлена и достоверна в целом, но при ее составлении были допущены незначительные нарушения, которые указываются в заключении.
Отрицательное заключение аудиторская фирма выдает в том случае, если бухгалтерская отчетность организации не обеспечивает достоверности отражения финансового состояния и финансовых результатов деятельности за отчетный период.
В ряде случаев (например, если предприятие не предоставило всех необходимых для проверки документов) аудиторская фирма может отказаться от выражения собственного мнения по результатам проверки.
Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.
Аналитическая часть заключения – это отчет аудитора предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения этим предприятием законодательства при совершении операций. В аналитической части указываются только существенные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие на их достоверность. Аналитическая часть вручается руководству банка и является внутренним документом.
Итоговая часть предоставляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности банка. Поэтому аудиторы могут подписать итоговую часть заключения только после подписания руководителем банка отчетности за проверяемый период.
Факт наличия в аудиторском заключении оговорок или объяснительных абзацев должен послужить пользователю первым сигналом и том, что он столкнулся с вариантом нестандартного аудиторского заключения и должен внимательно изучить его содержание.
Выбирая любую нестандартную форму аудиторского заключения, его авторы, прежде всего, стремятся выявить самые проблемные области, где риск аудита более высок, а затем определить их сущность и возможные искажающие воздействия на достоверность отчетности банка в целом. По результатам подробных исследований аудитор может прийти к выводу, что вставшая перед ним проблема чрезвычайно повышает уровень аудиторского риска и, следовательно, ему необходимо использовать форму аудиторского заключения, отличную от, безусловно – положительного заключения. К таким ситуациям можно отнести комбинации, когда аудитор оказался не независимым, например, выяснилось, что главный бухгалтер банка – жена его родственника, или имеет место наличие существенных событий после даты баланса. Аудитор несет определенную ответственность за отражение в заключении всех существенных событий между датами баланса и заключения о его достоверности. Решения будут приниматься не на дату баланса или заключения, а несколько позже;
Аудитор может столкнуться с неопределенной ситуацией, результаты которой могут быть известны только после даты выдачи заключения, но в момент аудита не предсказуемы. Например, у банка не закончена существенная тяжба с налоговым комитетом, или заемщиком. В отчете эти факты не находят отражения, однако по завершении рассмотрения дел в суде не в пользу банка, у последнего могут возникнуть огромные обязательства. Аудитор видит, что имеющаяся сумма в споре существенна и обязан предупредить об этом третьих лиц через заключение;
Если аудитору сознательно ограничили сферу аудита служащие банка, например, аудитор не удовлетворен материалами годовой инвентаризации основных средств, движение которых в балансе почти отсутствовало. Однако клиент не дает аудитору возможности перепроверить, их, причем администрация еще и отказывается давать, какие-либо сведения о том, какая часть основных средств заложена (и заложена ли);
Возможно ограничение сферы аудита обстоятельствами. Например, клиент предоставил аудитору формально, без отклонений составленный отчет об инвентаризации. Но с момента инвентаризации (с 1 октября прошлого года по март текущего) прошло много времени, а у аудитора нет возможности осуществить перепроверку, или сделать инвентаризацию;
Возможна ситуация, когда бухгалтерский отчет составлен на основании противоречивых записей, по которым выявлены массовые нарушения учетной политики.
При наличии хотя бы одного из перечисленных фактов при проведении аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период условий, заключение составляется явно отличающее от стандартного, безусловно – положительного заключения. В этом случае стандартами предусматриваются «условно – положительное» заключение, «безусловно – отрицательное» заключение, «отказ от выражения мнения» и «безусловно-положительное заключение с оговорками».
Таблица 1.5.1 - Планирование аудита
| Пред контрактная договоренность (1) Результат: задание на планирование аудита | ||||
 | ||||
| Предварительное планирование(2) Результат: запрос информации (по форме приложения 2 на основе примерного перечня документации). Мотивированное мнение ответственного по планированию о бизнесе клиента и возможности проведения аудита (приложение 1, раздел 2 на основе предварительного обзора) | Понимание бизнеса предприятия-клиента, его организации; отрасли, в которой действует предприятие | |||
| Ознакомление с организацией и ведением бухгалтерского учета | ||||
| Ознакомление с организацией внутреннего контроля | ||||
| Определение видов рисков | ||||
| Определение обстоятельств, способных повлиять на жизнедеятельность предприятия-клиента | ||||
| Определение вероятности оказания сопутствующих услуг | ||||
| Планирование состава и квалификационного уровня специалистов | ||||
| Оценка возможности проведения аудита | ||||
| | ||||
| Принятие решений (3) Результат: Задание на планирование аудита | ||||
 | ||||
| Согласование (4) Результат: Согласование инициирует руководитель проекта на основе принятого решения о проведение аудита (в произвольной форме) | Организационные вопросы, сопутствующие услуги, условия договора | |||
| Оформление и подписание договора (5) | ||||
| Разработка общего плана (стратегии аудита) (6) Результат: Варианты плана. | Цели аудита Установление уровня существенности | |||
| Оценка аудиторского риска | ||||
| Определение критических (значимых) областей аудита. Выбор методов аудита | ||||
| Планирование управления и контроля качества и разработка графика проведения аудита | ||||
| | ||||
| Выбор варианта плана (7) | ||||
| Окончание таблицы 1.5.1 | ||||
| | ||||
| Разработка программы аудита (8) Результат: Программа аудита (приложение 4) | Программы текстов средств контроля | |||
| Программы аудиторских процедур по существу | ||||
| | ||||
| Оформление, представление на согласование и утверждение Меморандума планирования (9) Результат: Меморандум планирования (приложение 5) | ||||
 | ||||
| Группа контроля | ||||
Вопросы для повторения темы
1 Назовите виды аудиторских заключений.
2 В каком случае составляется «условно-положительное» аудиторское заключение?
3 В каком случае аудитор может отказаться от составления заключения?
4 Какая часть заключения является наиболее существенной?
5 Почему сторонним пользователям предоставляется только итоговая часть заключения?
6 Почему аналитическая часть аудиторского заключения является внутренним документом банка?
7 За какой период деятельности фирмы отвечает аудитор при выдаче аудиторского заключения?
8 Чем отличается банковский надзор от аудита банка?
9 Рассмотрите банковский надзор как форму внутреннего аудита.
10 Чем отличается внутренний аудит от банковского надзора?
11 Перечислите этапы планирования аудита.
12 Понятие «Оферта».
1. 6 Доказательства и их характеристика
Установлены различные виды аудиторских доказательств. Сведения, собранные и подготовленные аудитором до наступления, в процессе и на завершающем этапе проверки, будут являться свидетельствами произведенной проверки. Часть их представляет собой первичные документы, или их копии, учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства являются информацией, получаемой в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудитор должен быть уверен, что собранные им доказательства достаточны для подтверждения достоверности проверяемой финансовой отчетности. Согласно МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», аудит предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. «Разумная уверенность – это понятие, относящееся к сбору доказательств, необходимых для получения высокой, но не абсолютной уверенности в том, что, в целом, в финансовой отчетности нет существенных искажений».
Качество аудиторских доказательств зависит от источников их получения, которыми могут быть данные, представленные администрацией клиента, третьими лицами, а также полученные самим аудитором.
К сведениям, предоставленным администрацией клиента, можно отнести такие источники, как:
- первичные документы, статистическая отчетность, уставные документы, финансовая отчетность, регистры учета;
- результаты анализа, устные интервью, сопоставления, результаты инвентаризации, обращения к руководству.
Если аудитор положиться только на сведения, предоставленные руководством клиента, то быстрее совершит ошибку. Доказательства, полученные от третьих лиц, более надежные, (кредиторы, банки). Самыми достоверными являются сведения (доказательства) из источников, находящихся под непосредственным контролем аудитора. Однако это достаточно сложно и дорого. Поэтому для аудитора важен собственный анализ.
Доказательства об одной и той же операции, полученные из разных источников, являются более надежными, чем взятые из одного источника.
Аудитор не может быть абсолютно уверенным в том, что его мнение единственно верное. Но он должен быть уверен, что оно в определенной степени справедливо. Это возможно, если доказательства отвечают требованиям достоверности, достаточности, своевременности.
Достоверность доказательств не вызывает сомнений, если они правдивы и заслуживают доверия. Например, если инвентаризация товарно – материальных ценностей проводится в присутствии аудитора, то доказательства будут более достоверны, чем те, что были бы получены из данных предоставленных аудитору. Составляющими достоверности являются независимость источника. Доказательства, получаемые вне хозяйственной системы, более надежны, чем взятые у клиента (МСА 500 Аудиторское доказательство). К таким доказательствам относят сообщения банков, юристов, партнеров и др.
Эффективность системы внутреннего контроля Надежность полученных доказательств прямо пропорциональна качеству работы внутреннего аудита.
Профессиональная компетентность аудитора. Например, информация, полученная непосредственно аудитором в результате фактической проверки, достоверней той, что представлена при помощи опроса клиента. Так, аудитор рассчитывает валовой доход в процентном отношении к объему реализации и сравнивает его с данными предыдущих лет, то его доказательства будут более надежными, чем те данные, которые имелись у него и были предоставлены внутренним контролем.
Достаточность доказательств представляет собой количественную меру аудиторских процедур. Для составления заключения аудитор не просто проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы формируются с помощью процедур выборочной проверки. Он определяет размер выборки для получения необходимого количества доказательств.
Своевременность наработки аудиторских доказательств может рассматриваться по периоду сбора доказательств и периоду осуществления аудиторской проверки.
Так ликвидность денежных средств будет правильнее оцениваться ближе к дате составления баланса, тогда как доходы и расходы необходимо собирать за весь период проверки.
Для получения надежных доказательств аудитору требуется применение определенных процедур требуемых МСА 520 «Аналитические процедуры».
Аналитические процедуры включают рассмотрение сравнений финансовой информации клиента с сопоставимой информацией за предыдущие периоды и ожидаемыми результатами деятельности клиента (сметами или прогнозами, а также прогнозами аудитора), а также с аналогичной информацией по отрасли.
Аудиторские процедуры - это совокупность методов сбора доказательств используемых при проведении аудита.
Наиболее часто применяемой является аудиторская процедура,
которая называется - тесты на соответствие. В процессе тестирования аудитор определяет соблюдение требований законодательства при совершении хозяйственных операций; При проверке не требуется большого объема документальных данных. Необходимо только тщательно рассмотреть письменные доказательства.
Столь же часто используется аудиторская процедура – тесты по существу детально рассматривает содержание каждой операции с целью обнаружения ошибки. (Делятся на детальные тесты, составляющие в совокупности финансовую отчетность, т.е. проверку отдельных операций и сальдо по ним и процедуры аналитического рассмотрения).
Детальные тесты по существу проводятся аудитором путем формирования выборочной совокупности по результатам операций и их оценки посредством доказательств, полученных по возможности из нескольких источников.
Аналитические процедуры сводятся к анализу важных коэффициентов и тенденций. Основной целью аналитических процедур является выявление наличия необычных фактов и результатов хозяйственной деятельности, позволяющих определить потенциальные риски. Они предусматривают анализ бухгалтерских записей. При осуществлении аналитических процедур применяют сравнения и устанавливают взаимосвязи, позволяющие оценить достоверность предоставленной финансовой отчетности – детальные тесты. (Используют сравнение фактических данных с данными за предыдущими периодами, данными аналогичных банков, изучение неожиданных отклонений, обнаруженных в процессе проведения анализа сравнений, получение и обоснование объяснений по данным отклонениям, устанавливают взаимосвязь между финансовыми данными, или между финансовой и нефинансовой информацией).
Надежность аналитических процедур влияет на следующие факторы:
- степень существенности рассматриваемых остатков по счетам;
- результаты других аналитических процедур, направленных на тот же объект;
- величину отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;
- использование небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур. (Например, при проверке полноты отражения выручки от реализации могут быть использованы данные об отгрузке продукции в количественном измерении).
Условия получения доказательств: строгое соблюдение
законности; В процессе проверки аудитор должен отследить законность совершенных операций и соблюдение принципа бухгалтерского учета.
Должен следовать принципу своевременности действий по сбору доказательств;
Получить гарантии достоверности предоставленных аудитору данных (письма, запросы, подтверждения).
Под оценкой доказательств принимается логический мыслительный процесс определения роли собранных доказательств в установлении истины. (Разные источники сбора, являются последовательными) Кроме того, аудитору необходимо рассмотреть взаимосвязь между расходами, понесенными на получение аудиторских доказательств и полезностью полученной информации. Аудитор должен оценить их с целью минимизации риска.
Для получения аудиторских доказательств установлены различные методы, такие как наблюдение. Целенаправленное восприятие, или визуальное изучение аудитором сотрудников клиента, выполняющих свои обязанности.
Факты, установленные проверкой необходимо подтвердить документально. Использования метода «Подтверждение» обязует аудитора на получение письменного ответа от третьего лица, подтверждающего правильность запрашиваемой информации.
Дача клиентом письменной или устной информации в ответ на вопросы аудитора называется методом аудита «Опрос».
Типичный бухгалтерский и обязательный аудиторский метод - инвентаризация. Просчет аудитором материальных активов.
Проверка документов. Чтение, выборка, ознакомление с документацией, в практике аудиторы в числе методов документальной поверки проводят формальную проверку документов. Это правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, «подчисток» букв в тексте и цифр, подлинность подписей должностных лиц, достоверность проставленных штампов.
Процедура подсчета математической точности расчетов называется «Пересчет».
Непрерывный поэлементный просмотр с целью найти что – либо ошибочное называется «Сканирование».
Привлечение специалистов с узкой специализацией называется специальная проверка.
Кроме специальных используются встречные, сплошные,
выборочные проверки при всех формах аудита.
Вопросы для повторения и закрепления материала лекции
1 Что понимается под аудиторским доказательством?
2 Назовите основные источники получения аудиторских доказательств.
3 Какие доказательства наиболее надежны для аудитора?
4 Каким требованиям должны отвечать доказательства?
5Дайте определение аудиторских процедур.
6. В чем отличие между тестами на соответствие от тестов по существу?
7 Какие методы получения доказательств применяются в аудиторской практике?
8 Какие факторы влияют на степень надежности аналитических процедур?
9 Укажите основные источники появления существенных искажений финансовой отчетности и определите какие действия должен совершить аудитор при их обнаружении.