Банковский надзор и аудит

Вид материала

2.7.1 Внешний аудит ссудных операций
Вопросы для повторения
2.8 Банковский надзор и аудит операций с ценными бумагами
Деление ценных бумаг
2.9 Банковский надзор и аудит валютных операций

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

2.7.1 Внешний аудит ссудных операций

Приступив к проверке ссудных операций, внешний аудитор соблюдает следующую последовательность контроля:

составления и предоставления отчетности по ссудным операциям и расшифровок к ним;
проверяет классификацию банковских ссуд по группам рисков и создание резерва на возможные потери по ссудам;
проверяет классификацию банковских ссуд по группам рисков и создание резерва на возможные потери по ссудам;
анализирует полученный залог;
проверяет соблюдение банком обязательных нормативов деятельности;
при соблюдении уровня существенности осуществляемой проверки (выборка из объема ссудного портфеля ссуд, обычно 1-2% капитала банка в суммовом выражении, внутри каждой группы определяются крупные ссуды, анализ каждой ошибки попавшей в группу, расширение круга проверки при необходимости);
анализируется действующая система внутрибанковских лимитов, ее адекватность проводимым банком операциям, ее взаимосвязь с обязательными нормативами;
осуществляет проверку порядка действий банка по выявлению связанных заемщиков;
проверяет действующий в банке порядок разрешения конфликтов интересов при проведении ссудных операций;
анализирует и дает оценку качества проверок внутреннего аудита и характеру оформления этих проверок, высокое качество проверок внутреннего аудита позволяют внешнему аудитору опираться на внутренний. Плохое качество вынуждает внешнего аудитора отвергнуть произведенные внутренним аудитором проверки;
устанавливается степень соответствия отчетности банков по ссудным операциям международным стандартам.

Компетенцию внутреннего и внешнего аудита можно разграничить следующим образом: при внутреннем аудите акцентируется внимание на управленческом аспекте ссудных операций (анализ рисков, оптимизация кредитного процесса и др.). В то время как при внешнем аудите - делается акцент на финансовом аспекте ссудных операций (отражение в финансовой отчетности, общая оценка качества управления в банке, соблюдение пруденциальных норм, приведение отчетности банка в соответствие с требованиями международных стандартов).

Бухгалтерские котировки по учету операций займов, проведенные в соответствии с утвержденной учетной политикой банка, позволяют избежать ошибок своевременности начисления и взыскания вознаграждений по просроченным займам. Усиление роли аудита ссудных операций дает двойной положительный эффект: благотворно отражается на управлении рисками банка, финансовом состоянии и деловой репутации банка.

Основные типовые корреспондентские проводки, применяемые при учете выданных кредитов, начислению, списанию и погашению вознаграждения по ним приведены в таблице 2.7.1

Таблица 2.7.1 - Инструкционная карта по учету операций займов

Содержание операции	Документ, или основание для совершения корреспондентской проводки	Д-т	К-т
1	2	3	4
1 Если кредит планируется разместить через некоторое время, то необходимо	Оформление кредитного досье	6625	6125
Продолжение таблицы 2.7.1
1	2	3	4
отразить данный факт на внебалансовых счетах.
2 При наступлении срока выдачи кредита делается обратная проводка		6125	6625
3 Кредит выдается под гарантию при получении гарантии	Оприходование гарантии в кассу банка	6075	6575
4 Предоставление краткосрочного и среднесрочного займа клиенту банка	Распоряжение кредитного отдела	1411, 1414	1001,1051, 2203
5 Начисление вознаграждения по предоставленному займу (ежемесячно)	Распоряжение кредитного отдела	1740	4411, 4414
6 Погашение начисленного вознаграждения клиентом банка	Поручение, ПКО, Объявление на взнос наличными	1001,1051,2203	1705, 1741
7 Если вознаграждение не гасится более 30 дней, его начисление прекращается	Распоряжение кредитного отдела о ведении внесистемного учета
8 Если вознаграждение не гасится более 60 дней, начисленные и непогашенные суммы дохода списываются с баланса	Распоряжение кредитного отдела об открытии вне балансового счета	4411, 4414	1740 приход 7139
9 При наступлении срока возврата кредита	Поручение, Объявление на взнос наличными, ПКО клиента	1001, 10561, 2203	1414, 1411
10 При наступлении срока возврата кредита и непогашении ссуды клиентом более 30дней	Распоряжение кредитного отдела	1424	1411, 1414
11 При наступлении срока возврата кредита и непогашении ссуды клиентом более 60дней	Распоряжение кредитного отдела	1427	1424
Окончание таблицы 2.7.1
1	2	3	4
12 При наступлении срока возврата займа и непогашении ссуды клиентом более 180дней, он списывается на внебалансовый счет	Распоряжение кредитного отдела	1469,	1427 приход 7130
13 Погашение клиентом вознаграждения ранее списанного со счета	Поручение, объявление на взнос наличными, ПКО	1001, 1051, 2203	4414, 4411 расход 7139
14 Погашение клиентом займа ранее вынесенного банком за баланс	Поручение, объявление на взнос наличными, ПКО	1001, 1051, 2203	4440, расход 7130
15 Начисление вознаграждения по просроченному займу	Распоряжение кредитного отдела	1741	4424
16 Погашение вознаграждения по просроченному займу	Поручение, объявление на взнос наличными, ПКО	1001, 1051, 2203	1741
17 Создание провизий по ссудам банка	Распоряжение кредитного отдела	5469,5439,5339	1469,1465,1339
18 Погашение кредита за счет созданных провизий	Распоряжение кредитного отдела	1469,1465,1339	1427, 1307

Вопросы для повторения

1 Какие вопросы проверяет аудит займов в банке?

2 Почему проверка ссудных операций осуществляется не в отдельных отделах банка, а в зависимости от документооборота выдачи и погашения кредита?

3 Назовите счета бухгалтерского учета используемые при учете ссудных операций.

4 Какие цели стоят перед внешним и внутренним аудитом банка в отношении ссудных операций.

5 Как связаны провизии банка с налоговой отчетностью по корпоративному подоходному налогу?

6 Составьте программу проверки ссудных операций по предложенному балансу банка.

2.8 Банковский надзор и аудит операций с ценными бумагами

Цель работы банка с ценными бумагами: обеспечение финансовыми ресурсами деятельности банка, путем привлечения заемного капитала;

формирование и увеличение собственного капитала за счет собственной эмиссии;
расширение сферы инвестиционной деятельности;
получение дополнительного менее рискованного источника дохода.

Учет операций с ценными бумагами ведется отделом дилинга и сектором бэк-офиса. Обязанности этих подразделений банка разграничены. В функции отдела дилинга входит:

осуществление операций с ценными бумагами в соответствии с лимитом, утвержденным НБРК;
подготовка документов для заключения договоров по операциям с ценными бумагами;
заключение сделок по ценным бумагам.

В функции бэк-офиса входит:

ведение аналитического учета операций с ценными бумагами;
отражение операций с ценными бумагами в соответствующих лицевых счетах на основании документов, полученных из отдела дилинга. Такими документами являются: оригинал уведомления НБРК о покупке банком государственных казначейских обязательств и нот на аукционе, договора о покупке, продаже ценных бумаг на вторичном рынке, паспорта сделок, договора залога или депозитные договора при привлечении и размещении средств под залог ценных бумаг, а также получение «Репо» направляемые в НБРК.

Государственная ценная бумага – дематериализованная ценная бумага, выпущенная в обращение в соответствии с действующим законодательством РК. Она может быть приобретена как на аукционах, проводимых НБРК, так и на вторичном рынке. Министерство финансов НБРК осуществляет выпуск государственных ценных бумаг следующих видов:

МЕККАМы – государственные краткосрочные обязательства, выпускаются периодически на срок 3, 6, 12 месяцев;
МЕОКАМы – среднесрочные казначейские обязательства, выпускаются периодически на срок 24 месяца;
МЕИКАМы – государственные казначейские обязательства с индексацией купонного дохода в зависимости от официальных темпов инфляции. Эти ценные бумаги выпускаются в бездокументарной форме на срок от 12 месяцев и более, имеют номинал 1000 тенге.

Размещение государствен6ных ценных бумаг происходит на аукционах.

Национальный банк РК осуществляет выпуск Краткосрочных Нот сроком обращения от 7 до 90 дней (действующие сроки – 7, 14, 21, 28, 35, 42, 56, 63 дня).

При расчете годовой доходности государственных казначейских обязательств за количество дней в году принимает 364 дня. Государственные ценные бумаги выпускаются в безбумажной форме, их обращение начинается с момента поступления денег в оплату за их приобретение на счет эмитента (Эмитент – это юридическое лицо, осуществляющее выпуск ценных бумаг в соответствии с действующих законодательством и несущее от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг).

Ценные бумаги в портфеле банка делятся на следующие виды:

казначейские обязательства и прочие высоко - ликвидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования НБРК и министерства финансов РК обычно годные для обеспечения под ломбардные кредиты;
ценные бумаги, предназначенные для продажи – это бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком в целях перепродажи и получения прибыли;
ценные бумаги, годные для продажи – это ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком без цели перепродажи с получением прибыли, однако возможные к продаже при изменении процентных ставок, при необходимости поддержания ликвидности банком и других подобных ситуациях;
ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения;
облигации, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги, выпущенные другими учреждениями и приобретенные банком с целью удержания до погашения и получением прибыли за счет процентных доходов;
инвестиции в капитал – акции других компаний, приобретенные банком с целью управления и воздействия на

компанию.

Учет каждой из этих групп различается по счетам.

Казначейские обязательства и прочие высоко ликвидные ценные бумаги делятся на следующие виды:

ценные бумаги, удерживаемые до погашения;
ценные бумаги, предназначенные для продажи;
ценные бумаги, годные для продажи.

Ценные бумаги отражаются на счетах первого класса 1151-1155. Счет 1151 – краткосрочные ноты НБРК, 1152 – казначейские обязательства Министерства Финансов, данные на срок менее одного года, 1153 – казначейские обязательства Министерства Финансов на срок более одного года, 1154 – казначейские «Боны» Министерства Финансов, 1155 – прочие высоко ликвидные ценные бумаги, приемлемые для рефинансирования НБРК.

Корреспондентские проводки по ценным бумагам делаются на основании уведомления НБРК о приобретении ценных бумаг, полученного от отдела дилинга. Дается распоряжение об открытии двух счетов: на первом учитывается номинал, на втором – дисконт.

Приобретение ценных бумаг: Д-т1151-1155 К-т1051-1052

или Д-т1151-1155 К-т2860, Д-т 1860 К-т1051

Учет дисконта (дисконт – это разница между покупной ценой и номиналом ценной бумаги), Д-т1151-1155 К-т2801 – скидки по покупаемым ценным высоко ликвидным бумагам, приемлемым для рефинансирования НБРК, 1801 – премии по покупаемым высоко ликвидным ценным бумагам, приемлемым для рефинансирования НБРК.

Продажа ценных бумаг осуществляется на основании распоряжения отдела дилинга, при этом делаются котировка Д-т 1051К-т1151 и К-т2801, Д-т2801 К-т4151.Приведенные проводки делаются по ценным бумагам с фиксированным доходом.

По ценным бумагам с нефиксированным доходом делаются следующие проводки: приобретение ценных бумаг: Д-т1151-1155К-т 1051 (по цене приобретения), учитываем на балансе дисконт: Д-т1151-1155 К-т2801. Осуществляется ежемесячное начисление вознаграждения:Д-т1715 К-т4151-4155. Погашение ценных бумаг: Д-т1051, 1801 К-т1151, 1715.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, делаются следующие проводки: покупка ценных бумаг (договор покупки с приложением к нему авизо или расходного кассового ордера): Д-т 2860К-т1001; Получение сертификата ценных бумаг (расходный внебалансовый ордер): Д-т1451 К-т2860; Начисление купонного дохода: Д-т1745 К-т4451. Продажа ценных бумаг: Д-т1001, 1051К-т2860, 1745; Эти ценные бумаги учитываются по номинальной стоимости, а разница между ценой покупки и номинальной стоимостью отражаются как премия или скидка.

Ценные бумаги, предназначенные для продажи, делятся на ценные бумаги с фиксированным и нефиксированным доходом. Они учитываются по рыночной цене на счетах: 1201, 1202. Переоценка их относится на счета доходов и расходов, при необходимо разделять цену самой ценной бумаги и сумму начисленного по ней вознаграждения. Основные проводки:

- покупка ценных бумаг: Д-т1860 К-т1051;

- получение ценных бумаг: Д-т1201, 1202 К-т2860;

- начисление вознаграждения на уплаченную цену, т.е. рыночную цену: Д-т1720 К-т4201;

- переоценка ценных бумаг при изменении рыночной цены, если рыночная цена растет: Д-т1201 К-т4510;

если рыночная цена снижается Д-т5510 К-т1201;

- наступление срока погашения ценных бумаг: Д-т1001 К-т2860;

И одновременно Д-т1860 К-т1201, 1720;

По ценным бумагам с нефиксированным доходом – это акции, начисление доходов производится при распределении прибыли компании, чьи акции были куплены банком. Поэтому, если дивиденды, получаемые по таким акциям, являются одной из больших статей доходов банка, то необходимо разделить сумму дивидендов пропорционально на сумму, относящуюся к периоду владения банком этих акций и периодом владения акций другим лицом. Вторую часть суммы направить на уменьшение стоимости акции, а первую на доходы по дивидендам. Проводки по покупке акций Д-т1202 К-т2860;

Д-т1860 К-т1051;

Начисление доходов при распределении дивидендов: Д-т1720 К-т 4202; Получение дивидендов: Д-т1051 К-т1720;

В случае продажи ценных бумаг выше балансовой стоимости делается проводка: Дт1051 К-т1201; 1202, К-т 1804, К-т1720, К-т 4510. При продаже ниже балансовой стоимости: Д-т1051, Д-т5510К-т 1201, 1202, К-т1804, К-т1720.

Ценные бумаги с фиксированным доходом, удерживаемые до погашения (облигации, депозитные сертификаты) учитываются по номинальной стоимости. Переоценка их не производится. Основные проводки, используемые банком:

При покупке ценных бумаг с премией: Д-т 1451 - на номинальную стоимость ценной бумаги, Д-т1804 – на сумму начисленных по ценной бумаге процентов, Д-т1802 – на сумму премии по ценной бумаге, К-т1051;

Ежемесячно начисляются проценты, если в соответствии с договором производится выплата вознаграждения. При их начислении банк производит следующую проводку: Д-т1745, Д-т2802 К-т4451 или Д-т1745, К-т1802, К-т4451. При оплате эмитентов процентов по ценным бумагам банк производит следующую проводку:

Д-т1051 К-т1804, К-т1745.Погашение ценных бумаг эмитентом по оговоренным срокам: Д-т1051, К-т1451.

Учет инвестиций в капитал дочерних компаний. Инвестиции в капитал учитываются по наименьшей из цены покупки или рыночной стоимости, переоценка их относится на счета резервов по переоценке в классе капитала. Проводки по этим ценным бумагам:

- покупка акций дочерних компаний: Д-т1471, 1472 К-т1051;

- начисление доходов при распределении прибыли: Д-т1747 К-т4471

- переоценка ценных бумаг (отрицательная) Д-т3560 К-т1471;

- при положительной переоценке, в пределах не выше цены приобретения: Д-т1471 К-т 3560;

- оплата дивидендов по акциям: Д-т1051 К-т1747;

- продажа или погашение ценных бумаг: Д-т1051, Д-т3560 К-т1471;

При этом суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов погашаются покупателем ценных бумаг: Д-т1051 К-т1747;

Кроме рефинансирования с использованием высоко ликвидных ценных бумаг, банки в целях поддержания ликвидности могут использовать операции «Репо». Операцией «Репо» признается операция по продаже ЦБ с последующим их выкупом по более высокой цене. В случаях, если производится выкуп других., но схожих по эмитенту %-ной ставке, сроках погашения , рыночной цене ценных бумаг, то эта операция так же считается операцией «Репо». Операция «Репо» отражается на счете 2302.

на дату открытия «Репо» делается проводка по цене «Репо» Д-т 1051 К-т 2860 и одновременно Д-т 1860 К-т 2302 по цене продажи, на дату закрытия «Репо» то есть при обратном выкупе Д-т 2302, Д-т5302К-т 2860 и одновременно Д-т 1860 К-т 1051

Обратное «Репо» Д-т 1860 К-т 2013 Д-т 1456 К-т 2860

Если банк не выкупает свои ценные бумаги, то после получения извещения от другого банка списывает ценные бумаги с баланса следующей проводкой: Д-т 2302 Д-т5302- на сумму процентных расходов по «Репо.» Д-т 5510 (5520,5851)- на сумму убытков, связанных с продажей ценных бумаг К-т 1151 (1200,1450,1470)

Приведенные операции по ценным бумагам можно отразить в приведенной таблице 2.8.1

Таблица 2.8.1 – Учет ценных бумаг

Счета в плане счетов	Стоимость учета ценных бумаг	Деление ценных бумаг	Отражение изменений стоимости ценных бумаг	Начисление и вознаграждение
1	2	3	4	5
Ценные бумаги удерживаемые до погашения	Номинальная стоимость	Для получения прибыли 1151, в целях хеджирования 1152	Скидка 2801, 2802 (1803) Премия 1801, 1802. (2803)	1715
Ценные бумаги предназначенные для продажи	Рыночная стоимость	С фиксированным доходом 1201 (1153), с нефиксированным доходом 1202	Переоценка 4510, 4520, 5510, 5520	Метод начисления 1700 Дт1720 К-т4202
Ценные бумаги годные для продажи	Рыночный курс	С фиксированным доходом 1452 (1154), с нефиксированным доходом 1454	Д-т1452 Кт3560	Д-т1715 К-т4154
Инвестиции в капитал	Наименьшая цена между рыночной ценой и ценой покупки	1471 (1472)	Д-т1470К-т 3560 Д-т3560К-т 1470
Окончание таблицы 2.8.1
1	2	3	4	5
Операции «Репо»	Отражаются на счетах 2302, 1456	Закрытие «Репо» Д-т2302, Д-т5302 К-т2860	Закрытие «Репо»	Д-т1456 К-т1801, 1802

Задание по закреплению материала лекции:

Исходя из положений лекционного материала, составьте программу аудиторской проверки операций с ценными бумагами.

2.9 Банковский надзор и аудит валютных операций

Валютные операции могут осуществлять только банки, имеющие лицензию НБРК на право осуществления операций в валюте. Эта лицензия не дает право осуществлять операции, связанные с движением капитала, то есть при осуществлении таких операций банк должен получить еще и лицензию на операции связанные с движением капитала. Учет валютных операций по синтетическим счетам осуществляется в тенге, по аналитическим счетам - в двух валютах, в тенге по средневзвешенному биржевому курсу и в соответствующей валюте.

Приступая к аудиту валютных операций, на первой стадии устанавливается наличие приведенных лицензий и виды операций в валюте, которые проводит банк.

Далее изучается учетная политика банка относительно приведенных операций, ее соответствие валютному законодательству республики. По каждому виду валютных операций устанавливаются отдельные положения законодательных и нормативных актов.

На следующем этапе проверяется отчетность, представляемая банком по валютным операциям: отчет по открытой валютной позиции, отчет по обменным операциям, переписка с таможенными органами по поводу принятия паспортов сделки к валютному контролю и другие.

Проверяется порядок и соответствие законодательству открытия расчетных счетов в валюте.

Порядок организации и учет металлических счетов банком.

Своевременность и полнота осуществления переоценки валютных счетов при изменениях валютного курса.

Ведение учета валютных операций.

Проверяется работа по счетам ностро в иностранной валюте, в том числе конвертация валютных средств клиентов.

Изучается порядок работы с валютой клиентов без открытия валютного счета и порядок закрытия счетов курсовых разниц банком, установленных при переоценки счетов. Проверяется правильность отражения корреспондентских проводок по валютным операциям и составляется акт или справка проверки.

В зависимости от вида валютной операции проводимой банком аудитором составляется программа проверки и осуществляется работа по ее реализации. Так, если операция проводится с целью хеджирования, то есть защиты от валютных рисков устанавливается размер риска, варианты и способы направления обязательств и требований, правильность отражения обязательств на счетах за балансом и влияние этих поводок на нормативные показатели банка.

Blog

Банковский надзор и аудит

2.7.1 Внешний аудит ссудных операций