Учебно-методический комплекс по дисциплине
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Л. Л. Гришан Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Ростов-на-Дону, 2010, 483.53kb.
- И. Л. Литвиненко учебно-методический комплекс по дисциплине международный туризм ростов-на-Дону, 398.8kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Юридическая психология специальность «Юриспруденция», 970.99kb.
- Е. М. Левченко учебно-методический комплекс по дисциплине «управленческие решения», 181.01kb.
- О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «основы таможенного дела», 679.3kb.
- Б. В. Мартынов учебно-методический комплекс по дисциплине «логистика» для студентов, 1097.34kb.
- О. А. Миронова учебно-методический комплекс по дисциплине «Международные валютно-кредитные, 747.07kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управление рисками» Для специальности:, 1692.15kb.
- О. А. Миронова Учебно-методический комплекс дисциплины «международная торговля» Ростов-на-Дону, 727.71kb.
- Н. В. Брюханова учебно-методический комплекс по дисциплине «История менеджмента», 307.48kb.
Тема 8. Методы документальной и фактической проверки
деятельности ревизионных и правоохранительных органов
Основные понятия и термины
Документальная ревизия. Плановая и внеплановая ревизии. Полная и частичная ревизии. Сплошная, выборочная и комбинированная ревизии. Ведомственная и вневедомственная ревизии. Этапы документальной ревизии.
8.1. Документальная ревизия: понятие и виды
Наиболее эффективной и распространенной с позиций правоохранительной практики является такая форма документального и последующего контроля, как документальная ревизия.
Значительное число преступлений, связанных с хищениями государственного, общественного и другого имущества, а также должностных и хозяйственных преступлений выявляется ведомственными документальными ревизиями. Каждое третье уголовное дело подвергается ревизии по требованию правоохранительных органов.
Материалы документальной ревизии не предусмотрены уголовно-процессуальным законодательством как особый вид источников доказательств, но они являются документами и потому – одним из источников доказательств, о которых сказано в ст. 74 УПК РФ.
Документальная ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
При проведении ревизии приемы документальной проверки имеют преобладающее значение, а во многих случаях они дополняются методами экономико-правового анализа и методами фактического контроля.
Документальная ревизия может быть классифицирована по многим критериям.
Например, по основаниям назначения ревизии могут быть двух видов: плановые и внеплановые.
Плановыми являются ревизии, проводимые согласно заранее разработанному плану (графику) ревизионной работы, который составляется в ноябре-декабре предыдущего года и служит основанием для их проведения.
В планах и графиках указываются время, сроки проведения ревизий по предприятиям и лица, их осуществляющие.
План (график) утверждается руководителем ревизующей организации и оглашению не подлежит.
Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, Приказ Минфина РФ «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина РФ» от 14 апреля 2000 г. № 42н.
Плановая документальная ревизия проводится во всех предприятиях и организациях не менее одного раза в год.
Внеплановые документальные ревизии назначаются также руководителем ревизующей организации, но при получении им информации о каких-либо нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
Такие ревизии могут также проводиться при смене материально ответственных лиц.
По полноте охвата ревизуемого материала ревизии могут быть полными и неполными (частичными).
Полными являются такие ревизии, которые охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого подразделения за определенный период времени.
Частичными (неполными) считаются ревизии, охватывающие одну или несколько сторон финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого подразделения за конкретный учетный период, например, ревизия производства, сбыта, МТС или ревизия сохранности и правильности использования сырья, материалов, подотчетных сумм и т. д.
По методу проведения документальные ревизии подразделяются на сплошные, выборочные и комбинированные.
Сплошной документальной ревизией проверяются все учетно-бухгалтерские документы, в которых прямо или косвенно отражены все проверяемые процессы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Выборочной документальной ревизией проверяются не все учетно-бухгалтерские документы, а только наиболее важные из них, в которых отражены те или иные факты финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой хозяйственной единицы (на выборку).
При комбинированных документальных ревизиях часть документов проверяется сплошным методом, а часть – выборочным. Так, при полной ревизии отдельные направления деятельности предприятия проверяются ревизорами выборочно, а некоторые (например, кассовые операции) сплошным методом.
В зависимости от того, какие контролирующие органы проводят документальную ревизию, она может быть ведомственной или вневедомственной.
Ведомственной является ревизия, проводимая в подведомственных предприятиях и организациях ревизионным аппаратом вышестоящей организации (ревизорами своего ведомства).
Вневедомственная ревизия проводится контрольно-ревизионным аппаратом органов территориального государственного контроля, например контрольно-ревизионным управлением (КРУ) Министерства финансов РФ.
По повторяемости контрольных действий различают ревизии: первичные, повторные и дополнительные.
Первичная ревизия – это ревизия, осуществляемая по первоначальному постановлению (запросу) компетентного органа, и при этом учетно-бухгалтерская документация проверяется ревизором впервые.
Повторная ревизия назначается при обоснованной необходимости проверки выводов первичной ревизии.
Дополнительная ревизия проводится в тех случаях, когда необходимо расширить или дополнить выводы предшествующей ревизии (первичной или повторной) либо исследовать дополнительные обстоятельства, которые ранее не проверялись.
По составу ревизионной группы ревизии подразделяются на бухгалтерские и комплексные.
Бухгалтерские ревизии – это ревизии, проводимые лишь специалистами в области бухгалтерского учета и контроля (бухгалтерами-ревизорами).
Комплексные ревизии – это ревизии, проводимые группой ревизоров, в которую входят специалисты разных областей знаний, например бухгалтеры-ревизоры, технологи, товароведы, экономисты, строители, финансисты и т. д.
8.2. Основные цели и задачи документальной ревизии
Требования, предъявляемые к ее проведению
Основным документом, определяющим и регламентирующим организацию и проведение документальной ревизии, является Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ. В ней отражены задачи, порядок организации и проведения документальной ревизии; требования, предъявляемые к ней; права, обязанности и ответственность ревизоров и др.
Цель ревизии или проверки состоит в осуществлении контроля за соблюдением законодательства РФ при проведении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Основными задачами документальной ревизии являются:
1) соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
2) обоснованность расчетов сметных назначений;
3) исполнение смет расходов;
4) исполнение бюджетных средств по целевому назначению;
5) обеспечение сохранности денежных и материальных ценностей;
6) обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
7) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
8) обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
9) полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
10) операции с основными средствами и нематериальными активами;
11) операции, связанные с инвестициями;
12) расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
13) обоснованность производственных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
14) формирование финансовых результатов и их распределение.
Документальная ревизия позволяет выявлять неиспользованные резервы и непроизводительные затраты и потери, а также устанавливать положительный опыт по осуществлению хозяйственного и коммерческого расчета и режима экономии.
В этом смысле она может рассматриваться одновременно и как средство управления экономикой, и как экономический метод общей профилактики преступлений.
К документальной ревизии предъявляются следующие основные требования:
1) требование внезапности. Основная цель внезапности документальной ревизии – получить истинную информацию;
2) требование гласности, которое заключается в гласном ее проведении (объявление о проведении ревизии, время приема лиц ревизором, сообщение результатов ревизии и т. п.);
3) требование объективности, т. е. проверка без всякого предвзятого мнения, отражение действительности и т. д.;
4) требование непрерывности, которое выражается в том, что каждая последующая ревизия должна начинаться с документов предыдущей ревизии и вестись непрерывно до проверки всех операций, указанных в задании;
5) требование документальной обоснованности, т. е. результаты ревизии должны оформляться соответствующими документами (актом документальной ревизии, протоколом ревизионной комиссии и др.).
8.3. Этапы проведения документальной ревизии,
приемы фактического контроля, используемые при ревизии
Эффективность и качество ревизии в значительной мере зависят от подготовки к ревизии; организации проверочных действий; рационального сочетания приемов, методов и техники контрольно-ревизионных мероприятий; оформления результатов ревизии; реализации материалов ревизии; контроля за выполнением принятых решений.
Весь процесс документальной ревизии может быть разделен на четыре основных этапа.
Первый этап – подготовка к проведению ревизии, совпадает с изданием приказа о назначении ревизии, в котором определяется состав ревизионной группы (комиссии) и сроки проведения ревизии.
На этом этапе ревизоры знакомятся с предыдущими актами документальных ревизий, материалами отчетности и на их основе составляют программу (план) предстоящей ревизии, которую утверждает руководитель ревизующей организации.
План ревизии включает: тему, период, перечень основных объектов.
На этом этапе ревизоры обязаны изучить необходимые законодательные и другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации. Ревизоры могут снимать копии отчетных документов, которые берут с собой для использования их в процессе ревизии.
Второй этап – это неотложные ревизионные действия, при которых ревизоры (ревизор) обязаны представить свои документы руководителю ревизуемой организации – удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии.
Из тактических соображений (соблюдения требования внезапности), когда ревизия проводится по инициативе правоохранительных органов, целесообразно опечатывать кассы, сейфы, а также места хранения материальных ценностей, документов и ценных бумаг.
К неотложным действиям следует отнести и снятие денежных остатков в кассе предприятия с последующим оформлением промежуточного акта или акта проверки денежной наличности кассы.
Кассиры при этом составляют кассовые отчеты за учетный период, предшествующий ревизии.
Руководитель ревизуемой организации обязан создать надлежащие условия для проведения участниками ревизионной группы ревизии – предоставить необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи, канцелярские принадлежности и т. п.
В случае отказа работниками ревизуемой организации предоставить необходимые документы либо возникновения иных препятствий, не позволяющих проведению ревизии, руководитель ревизионной группы, а в необходимых случаях руководитель КРО (контрольно-ревизионный отдел) сообщает об этих фактах в орган, по поручению которого проводится ревизия.
Третий этап – проведение документальной ревизии. Данный этап можно подразделить на две стадии: общего и детального исследования.
В стадии общего исследования ревизор знакомится со сводной документацией, журналами-ордерами, производственными отчетами и другими учетными регистрами с целью выявления сомнительных операций и документов, требующих детального исследования. Именно на этой стадии ревизоры должны использовать возможности экономического и экономико-правового анализа.
На стадии детального исследования проверка хозяйственных операций осуществляется по первичным учетно-бухгалтерским документам.
Ревизор исходя из плана ревизии определяет необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающих надежную возможность сбора сведений и доказательств.
Четвертый этап – составление акта документальной ревизии, в котором излагаются результаты ревизии, а также приложений к нему.
Вместе с тем, в практике ревизий встречаются ситуации, когда нарушение установленных правил документооборота, запущенность и неправильная постановка учета, отсутствие надлежащего контроля за материально ответственными лицами и тому подобные обстоятельства приводят к недостаточно четкому отражению совершенных операций. Это затрудняет выявление хищений по данным бухгалтерского учета.
Наряду с приемами исследования данных учета (формальная проверка документа, нормативная проверка документа, логическая проверка документа, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций по документам, сравнительный анализ документов, метод контрольного сличения остатков, метод обратной калькуляции и др.) используется комплекс приемов фактического контроля хозяйственных операций.
В данный комплекс входят следующие важнейшие приемы:
1) проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам. Например, действительность возврата партии определенного вида товара из магазина (цеха) на склад может быть проверена ревизором путем выборочной инвентаризации на складе. Выбор объекта инвентаризации в таких случаях определяется содержанием проверяемого документа;
2) проверка состояния средств хозяйства, упомянутых в содержании документа. Например, фиктивность хозяйственных операций может быть установлена путем осмотра конкретных объектов. Так, подложность наряда на выполнение работ по оштукатуриванию фасада с привлечением в необходимых случаях для консультаций специалиста-строителя. В торговых предприятиях для проверки многих хозяйственных операций требуется проводить тщательный осмотр маркировки, товарных знаков и других отличительных признаков конкретных товаров. Полученные при осмотре данные сопоставляются затем с содержанием бухгалтерских документов. Осмотр рекомендуется проводить и в процессе инвентаризации в целях выявления неучтенных товаров. Осмотр материальных объектов применяют и при осуществлении текущего контроля хозяйственных операций. Например, ревизоры могут сверить фактически поступившую партию груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара на предприятие. Осмотр применяется и для выявления фактов обмана покупателей (получателей), завышения цен на реализованные товары;
3) сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций (выпуск контрольной партии продукции, контрольный запуск сырья в производство, контрольный замер, контрольная закупка и т. д.). Например, в результате контрольного выпуска партии продукции одного предприятия выяснилось, что нормы выхода продукции из основного сырья занижены на 0,8 %, в результате этого было похищено продукции на 10 млн рублей;
4) получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, например, получателей денег, сдатчиков заготовленного сырья и т. п. либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственных операций (рабочих, грузчиков, поваров, экспедиторов и др.). Так, специфическими формами данного метода являются опросы сдатчиков сельскохозяйственного сырья, применяемые для проверки сомнительных закупочных документов — актов, ведомостей (подворный обход), а также опросы заказчиков, проводимые при выявлении подложных квитанций в предприятиях бытового обслуживания населения. Важнейшим приемом фактического контроля является инвентаризация;
5) лабораторный анализ (экспертная оценка) качества сырья, материалов или товаров. Экспертная оценка требуется также для проверки правильности указанных в учетных записях наименований и сортов товарно-материальных ценностей, объемов выполненных капитальных работ и т. п. Лабораторные анализы проводятся в специальных государственных лабораториях компетентными экспертами (специалистами);
6) проверка в натуре ревизуемых операций, например, отгрузка продукции, а также осмотр ревизором мест хранения денежных, товарно-материальных и основных средств. Например, взятие ревизором пробы пищи в предприятии общественного питания. При этом в число посторонних лиц могут привлекаться ревизором товаровед-пищевик, официант, заведующий предприятием и другие. В необходимых случаях пища, взятая для пробы, направляется в лабораторию для исследования (кулинарная экспертиза). При обмане покупателей в торговом предприятии ревизор может произвести контрольную закупку товара в присутствии двух посторонних лиц. Контрольной закупкой определяется обвес и обмер, о чем составляется акт, который подписывается всеми ее участниками (в том числе продавцом и заведующим торговым предприятием).
В своей работе ревизор может использовать и другие приемы фактического контроля. Сроки проведения, состав ревизионной группы и ее руководитель определяются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемой организации, и, как правило, не могут превышать 45 календарных дней.
8.4. Особенности организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов
Документальная ревизия назначается работником правоохранительных органов при наличии информации о совершенном хозяйствующими субъектами злоупотреблении, хищении. Такая ревизия заключается в тщательной документальной проверке финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц в соответствии с поставленным перед специалистом-ревизором заданием или вопросами. Правовой основой назначения документальной ревизии работником правоохранительных органов являются п. 25 ст. 11 Закона РФ «О милиции» и приказ МВД РФ от 2 августа 2005 г. № 636 до возбуждения уголовного дела, а также ст. 74 УПК РФ после возбуждения дела.
В соответствии со ст. 74 УПК РФ доказательствами по уголовному делу являются любые сведения, на основе которых в порядке, определенном УПК РФ, суд, прокурор, следователь, дознаватель устанавливают наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу.
В качестве доказательств допускаются:
1) показания подозреваемого, обвиняемого;
2) показания потерпевшего, свидетеля;
3) заключение и показания эксперта;
4) вещественные доказательства;
5) протоколы следственных и судебных действий;
6) иные документы.
В целях повышения эффективности организации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики издан приказ «Об утверждении Положения о порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов Минфина с Генеральной прокуратурой, МВД и ФСБ России при назначении и проведении ревизий (проверок)» от 7 декабря 1999 г. № 89н/1033/717.
Согласно приказу, взаимодействие предполагает взаимное информирование по фактам выявленных нарушений в сфере экономики, оказание взаимопомощи по проводимым ревизиям и проверкам, создание межведомственных рабочих групп для оперативного рассмотрения совместных действий.
При документальных ревизиях и проверках особое внимание уделяется исследованию обоснованности использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от ценных бумаг и имущества, находящегося в федеральной собственности.
По заданию правоохранительных органов контрольно-ревизионные управления проводят ревизии хозяйственно-финансовой деятельности предприятий любых форм собственности.
Основаниями для назначения оперативными работниками органов дознания и следователями первичной документальной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов из числа юридических и физических лиц являются:
1) сведения о злоупотреблениях, хищениях, полученные вследствие сообщений и заявлений граждан, публикаций в печати, явки подозреваемых лиц с повинной, задержания преступников с поличным, проведения оперативно-розыскных мероприятий, изучения и анализа материалов инвентаризаций, аудиторских проверок, общенадзорной прокурорской практики, подлежащие подтверждению документами и записями учета, и др.;
2) обоснованное ходатайство подозреваемых (обвиняемых) должностных и материально ответственных и иных лиц хозяйствующего субъекта о документальной проверке их показаний, опровергающих или подтверждающих предъявленное им подозрение (обвинение);
3) признание подозреваемого (обвиняемого) в совершении экономического преступления, которое необходимо подтвердить учетно-отчетными бухгалтерскими документами и записями;
4) сообщение эксперта-бухгалтера о том, что без предварительного проведения документальной ревизии невозможно дать заключение по поставленным перед ним заданием или вопросам;
5) объективное ходатайство экспертов других специальностей о проведении документальной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующего субъекта для обоснования своих заключений.
При необходимости назначения документальной ревизии оперативный работник, следователь должны провести следующие подготовительные и организационные мероприятия:
1) изъять бухгалтерские документы, черновые записи, произвести их осмотр, сфотографировать, ксерокопировать и обеспечить меры по сохранности места их хранения. Эти действия надлежит провести безотлагательно, так как первичные учетные документы, черновые записи, содержащие важные доказательства (подлоги), могут быть уничтожены, изменены или заменены другими;
2) организовать взаимодействие с оперативными работниками других районов, регионов и поручить им проведение оперативно-розыскных мероприятий, следственных действий, вытекающих из материалов, послуживших основанием для возбуждения уголовного дела;
3) ознакомиться с обстановкой, в которой совершалось экономическое преступление, с материалами ранее проведенных инвентаризаций имущества и финансовых обязательств, условиями обеспечения сохранности ценностей, выяснить время совершения злоупотребления;
4) изучить данные о личности подозреваемых (обвиняемых) лиц: должность, наличие договора о материальной ответственности, стаж работы, не было ли ими ранее допущено недостач, злоупотреблений;
5) выяснить, какие меры принимали административные и контролирующие органы (регистрационная палата, торговые отделы, Контрольно-ревизионное управление (КРУ), ГНИ и др.) по выявленным недостачам и злоупотреблениям;
6) проверить, не были ли подозреваемые (обвиняемые) лица ранее судимы за экономические преступления, не увольнялись ли они с работы в связи с утратой доверия к ним со стороны руководства и коллектива;
7) ознакомиться с положениями о ведении бухгалтерского учета и отчетности, положениями о КРУ и его взаимодействии с работниками правоохранительных органов, а также с ведомственными инструкциями о производстве документальных ревизий хозяйственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов из числа юридических лиц;
8) привлечь к участию в выявлении и расследовании злоупотреблений, хищений специалиста-бухгалтера, которым может быть любое лицо, не заинтересованное в исходе дела, но имеющее познания в бухгалтерском учете, отчетности, налогообложении (ст. 58 УПК РФ).
Для следователя может быть важна и консультация специалиста-бухгалтера, полученная по неясным вопросам перед началом допроса свидетелей, подозреваемых, обвиняемых из числа руководителей, бухгалтерских работников, материально ответственных лиц.
Консультации специалиста-бухгалтера позволяют следователю глубже разобраться в инструкциях, правилах учета, отчетности и налогообложении, особенностях их применения в отдельных отраслях хозяйствования, грамотно использовать специальные познания с целью не дать возможности подозреваемым в совершении экономического преступления ввести следствие в заблуждение.
Для проведения ревизии на стадии до возбуждения уголовного дела оперативный работник, руководствуясь п. 25 ст. 11 Закона РФ «О милиции», направляет требование-поручение, подписанное руководителем главного управления внутренних дел или начальником соответствующего территориального органа, а по возбужденному уголовному делу следователь выносит соответствующее мотивированное постановление.
Назначение и организацию проведения ревизии следует осуществлять сразу же, как только возникнет необходимость в документальной проверке финансово-хозяйственных операций.
Позднее, в зависимости от хода и результатов расследования, задание ревизору может быть скорректировано в сторону расширения или сужения круга проверяемых обстоятельств.
При назначении первичной документальной ревизии следователь должен располагать:
1) обоснованной версией о способе совершения преступления;
2) достаточно полными и достоверными данными о том, что расследуемое преступление оставило определенные следы в бухгалтерской документации.
Основные признаки (особенности) ревизии, назначенной по инициативе правоохранительных органов:
1) она является внеплановой ревизией;
2) как правило, частичной (неполной) ревизией;
3) решает одну задачу – борьба с хищениями собственности, выявление случаев хищений материальных и денежных средств;
4) более целенаправленна, чем плановая ревизия;
5) требование внезапности должно проявляться в еще большей степени;
6) метод проведения ревизии по требованию правоохранительных органов – сплошной, без всякого пропуска документов;
7) объем ревизии определяется заданием следователя, оперативного работника или другого сотрудника правоохранительных органов;
8) требует активного участия сотрудника правоохранительных органов (следователя, оперативного работника и др.) в ее подготовке, проведении и оценке результатов.
По поводу производства ревизии следователь должен обратиться в вышестоящую организацию соответствующего ведомства.
Когда же в деле имеются сведения о злоупотреблениях с бюджетными средствами, следует обращаться в контрольно-ревизионные органы Министерства финансов (местные или республиканские).
Для этого следователь составляет постановление с требованием провести ревизию.
Составление требования-поручения о производстве документальной ревизии в уголовно-процессуальном законодательстве не предусмотрено.
Это относится к первому этапу работы следователя по проведению ревизии.
В постановлении указывается мотивировка проведения ревизии (требование о назначении ревизии), но при этом недопустимо разглашение материалов расследования. Далее в постановлении перед ревизией ставятся задания о проверке деятельности всего предприятия в целом или отдельных его сторон (или материально ответственных лиц). Изложенное не означает, что следователь своим постановлением назначает ревизию. С требованием о проведении ревизии в форме постановления следователь обращается к руководителю вышестоящей организации или КРУ.
Очень большое значение имеет правильная формулировка заданий ревизии, которая нередко предопределяет ее результаты.
Содержание заданий ревизии определяется конкретными обстоятельствами дела.
Общие требования, предъявляемые к характеру заданий ревизии, сводятся к следующему:
1) перед ревизией ставятся задания, вытекающие из материалов дела, находящегося в производстве следователя;
2) они должны быть конкретными и выполнимыми теми средствами, которыми располагает ревизор;
3) в задании могут содержаться рекомендации об использовании определенных приемов исследования финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, подлежащего ревизии;
4) задания могут исходить либо из ограниченных требований, например, произвести ревизию в рамках определенного предприятия или даже отдельной отрасли ее деятельности, либо из требований расширенных, касающихся нескольких предприятий одной и той же системы;
5) знакомить ревизуемых лиц с заданиями, которые ставятся перед ревизией, следователь не обязан, но иногда это целесообразно делать в целях полноты предстоящей ревизии;
6) направляя требование о назначении ревизии, следователь указывает срок ее проведения. Чтобы он был реальным, следователю рекомендуется проконсультироваться со специалистами.
Ревизору важно изучить задание, поставленное на исследование, ознакомиться с материалами инвентаризации (актом, описью, сличительной ведомостью и прилагаемыми к ним документами).
При этом следователь должен разъяснить ревизору содержание ст. 310 УК РФ – об уголовной ответственности за разглашение данных предварительного следствия.
Изучив представленные оперативным работником или следователем материалы дела, специалист-ревизор должен составить план производства ревизии, и согласовать его с инициаторами проведения документальной проверки. На этом заканчивается первый этап организации и проведения ревизии по требованию правоохранительных органов, который является наиболее ответственным и трудоемким.
На втором этапе следователь должен активно работать по следующим направлениям:
1) определить состав ревизионной комиссии (ревизоров) в целях их компетентности, взаимоотношений и объективности (беспристрастности);
2) установить постоянное сотрудничество с ревизорами во время проведения ревизии: правильно ли перед ними поставлены задания, нет ли у них оснований, препятствующих их выполнению; нет ли случаев поверхностного выполнения ревизорами заданий; должен знакомиться с ходом ревизии и одновременно регулярно информировать ревизоров о тех новых материалах расследования, знание которых может помочь им выполнить задания (это он делает по своему собственному усмотрению и в интересах дела);
3) установить контроль за объективностью ревизии с участием в ней материально ответственных лиц и т. д.
На третьем этапе ревизии по требованию правоохранительных органов следователь производит оценку материалов ревизии (анализ акта документальной ревизии), при этом он должен обратить внимание не только на содержание, но и на форму акта ревизии.
При оценке материалов ревизии следователь решает два вопроса:
1) насколько доброкачественно проведена ревизия;
2) какое значение для дела по существу имеют ее материалы.
Оценивая результаты ревизии, следователь может назначить повторную или дополнительную ревизии.
Материалы ревизии, проведенной по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке.
При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверяемой организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях документов, подтверждающих эти нарушения.
Все документы, используемые при проведении ревизии, тщательно хранятся до окончания судебного разбирательства по делу.
В правоохранительные органы могут быть направлены также и материалы ревизий, проведенных без предварительно вынесенных ими мотивированных постановлений, в ходе которых были выявлены нарушения финансовой дисциплины, недостачи денежных средств и материальных ценностей, являющиеся в соответствии с действующим законодательством РФ основанием для реализации материалов ревизии в установленном порядке.
Контрольные вопросы
- Дайте определение документальной ревизии, в чем она заключается?
- Какие цели и задачи выполняет документальная ревизия?
- Назовите основные виды документальной ревизии, дайте им краткую характеристику?
- Какие требования предъявляются к документальной ревизии?
- На какие этапы можно подразделить проведение документальной ревизии?
- В чем заключается особенность организации и проведения документальной ревизии по инициативе правоохранительных органов?