Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год

Вид материала

Документы

Содержание 5.6. Учет операций по предоставленным кредитам 5.7. Учет операций с ценными бумагами Особенности налогообложения сделок с государственными и муниципальными 5.7.2. Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами 5.7.3. Отнесение на доходы банка процентов по операциям с учтенными векселями

Подобный материал:

• Акб «инвестторгбанк» (оао), 46.68kb.
• Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского, 2111.27kb.
• Сборник статей содержание проект «Российские банки в условиях мировой финансовой турбулентности», 1091.7kb.
• Стоимость полного варианта работы 2400 руб, 827.18kb.
• Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
• А. Э. Рыбников Генеральный директор зао фб «ммвб», Старший Вице-президент ммвб отметил,, 41.72kb.
• Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2011 год, 1356.28kb.
• Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2012 год, 1379.62kb.
• Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
• На условиях и в порядке, указанных в Правилах купли-продажи закладных акб «Инвестторгбанк», 174.45kb.

7.


Проценты от размещения Банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров

8.

Доходы от проведения валютных операций (покупка/продажа валюты и валютных ценностей в наличной и безналичной форме, в том числе за счет и по поручению клиента)

Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой.

9.

Доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты над отрицательной переоценкой.


Последний день текущего квартала.

10.

Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств

Дата признания должником суммы штрафных санкций или дата вступления в законную силу решения суда.

11.

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

Дата поступления денежных средств на расчетный счет банка.

12.

Доходы в виде безвоздмездно полученного имущества и иные аналогичные доходы

Дата подписания акта приема-передачи.

13.

Доходы в виде сумм восстановленных резервов под ссудную задолженность и приравненную к ней

Последний день отчетного (налогового) периода.

14.

Суммовые разницы по кредитным операциям

Дата погашения дебиторской задолженности в соответствии с условиями заключенных договоров.


5.5. Дата признания расходов в целях налогообложения

1.

Расходы на оплату труда

Ежемесячно, исходя из сумм расходов на оплату труда начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ.


2.

Амортизация имущества

Ежемесячно, исходя из сумм начисленной амортизации в соответствии с порядком установленным ст.259 и 322 НК РФ.


3.

Расходы на ремонт имущества

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были они были фактически произведены.

Расходы на ремонт арендованного имущества признаются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены, при условии, что договор аренды не предусматривает их возмещения арендодателем (п.2 ст. 260).

Дата реализации работ соответствует дате подписания документа (акта), подтверждающего передачу результатов этих работ.


4.

Расходы в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей

Расходы учитываются в том отчетном периоде, за который предоставляются расчеты (декларации) в соответствии с законодательством о налогах и сборах.


5

Расходы на формирование резервов банка под ссудную задолженность и приравненную к ней задолженность.

Дата начисления в соответствии с порядком, установленным Инструкцией Банка России от 30.06.97 № 62а и внутренними документам банка:

• ежемесячно, последний рабочий день по ссудной задолженности 1-3 группы риска;
  
• в момент выдачи по ссудной задолженности 4 группы риска.
  

6.

Расходы на формирование резервов банка под обесценение ценных бумаг.

Ежемесячно, в последний рабочий день, в соответствии с внутренним Положением банка «О порядке формирования резервов на возможные потери».

6.

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов для произведения расчетов.


7.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, при этом под датой предъявления документов следует понимать дату, на которую составлен документ, служащий основанием для расчета.

8.

Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги)

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, при этом под датой предъявления документов следует понимать дату, на которую составлен документ, служащий основанием для расчета.


9.

Командировочные расходы

Дата утверждения авансового отчета.

10.

Представительские расходы

Дата утверждения авансового отчета или дата утверждения акта на списание затрат на представительские расходы в пределах разрешенных сумм.


11.

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Дата реализации или иного выбытия ценной бумаги.

12.

Расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения ущерба.

Дата признания должником сумм штрафов, пеней или иных санкций, сумм возмещения ущерба или вступления в законную силу решения суда.

13.

Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту.

14.

Расходы в виде положительной разницы от превышения отрицательной переоценки над положительной

Последний день квартала.



16.

Проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц , в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров.

В случае если срок действия долгового обязательства переходит на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма процентов, причитающихся к выплате, на конец соответствующего отчетного (налогового) периода подлежит включению в состав расходов и учитывается в налоговой базе на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.



17.

Проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам).

Дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров

В случае если срок действия долгового обязательства переходит на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма процентов, причитающихся к выплате, на конец соответствующего отчетного (налогового) периода подлежит включению в состав расходов и учитывается в налоговой базе на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.


18.

Расходы по организации филиалов (обособленных) подразделений

Расходы связанные с организацией филиала (обособленного подразделения ) могут включать:

• расходы по аренде помещения;
  
• расходы на проведение ремонта помещения;
  
• эксплутационные расходы по содержанию помещения (здания);
  
• затраты на оплату труда сотрудников принятых в штат банка;
  
• командировочные расходы;
  
• расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды;
  
• расходы по оплате регистрации договора аренды;
  
• расходы, связанные с изготовлением печати и заверением образцов подписи руководителя и главного бухгалтера
  
• другие расходы, обусловленные практикой делового оборота при организации филиала (обособленного) подразделения.
  

Указанные расходы подлежат включению в налогооблагаемую базу независимо от момента регистрации филиала (обособленного подразделения) в сумме средств, приходящихся на соответствующий отчетный (налоговый) период согласно с условиями заключенных договоров, и (или) актов выполненных работ, подтверждающих передачу результатов этих работ, и (или) в соответствии с датой реализации полученных услуг.


5.6. Учет операций по предоставленным кредитам

1.

Определение рыночной стоимости кредитных ресурсов

Механизм определения рыночной стоимости кредитных ресурсов, предоставляемых банком заемщикам регламентируется «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита».


2.

Критерии классификации заемщиков

Критерии классификации заемщиков устанавливаются «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита».



3.

Классификация кредитов по качеству обеспечения

Критерии классификации кредитов по качеству обеспечения устанавливаются «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита» .



4.

Определение периода времени для расчета процентных ставок

Границы периода времени, в течение которого применяются определенные процентные ставки, устанавливаются «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита».


5.7. Учет операций с ценными бумагами

1.


Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность (Лицензия № 077-03310-010000 от 29.11.00г.), в соответствии с этим банк определяет единую налоговую базу по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, и по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами.

Доходы банка от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются в соответствии со ст. 280, ст. 329 НК РФ исходя из их цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного покупателем банку, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной банку эмитентом (векселедателем).

При этом в доход банка не включаются суммы процентного (купонного) дохода, учтенного ранее при налогообложении в соответствии.


2.


Определение фактической себестоимости реализованных ценных бумаг.

При списании с баланса ценных бумаг при их продаже на вторичном рынке Банк применяет метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений ФИФО (first in first out).

1. Особенности налогообложения сделок с государственными и муниципальными
   

ценными бумагами

1.


Порядок определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.

Налогообложение сделок по реализации или иному выбытию государственных и муниципальных ценных бумаг осуществляется в соответствии со ст. 281 НК РФ.

При размещении государственных и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг.

По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, заявленный процент (дисконт) рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной).

Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе банка, осуществляется по соответствующим процентным ставкам, предусмотренным условиями выпуска и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения банком указанной ценной бумаги.

Виды ценных бумаг, доходы в виде процентов, по которым облагаются в порядке, установленном п.5 ст. 286 НК РФ устанавливаются Минфином России.


5.7.2. Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами

1.

Порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО

Налогообложение сделок, признаваемых в соответствии с налоговым кодексом РФ операциями РЕПО осуществляется согласно ст. 282 НК РФ.

Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу (покупку) таких ценных бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. Указанная цена используется для расчета ставки РЕПО.

Если по первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по второй части РЕПО, то налогообложение операций реализации приобретенных по первой части РЕПО ценных бумаг в указанный период осуществляется независимо от налогообложения операций по сделкам РЕПО, согласно ст. 280,281 НК РФ.

При совершении сделок купли-продажи с обратной покупкой порядок, установленный ст. 280 НК РФ, в частности в отношении рыночной цены реализуемых ценных бумаг, не применяется лишь в случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.

Датами первой и второй части РЕПО считаются соответственно даты фактической передачи ценной бумаги. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО, независимо от рыночной стоимости таких ценных бумаг на дату их передачи.

По сделкам РЕПО допускается неттинг: Ст. 282 НК РФ не установлено ограничений на факт непризнания операциями РЕПО сделок купли-продажи ценных бумаг в зависимости от порядка денежных расчетов между сторонами.

Неттинг можно проводить по денежным требованиям по одной части РЕПО с денежными обязательствами по другой сделке, в том числе и по другой сделке РЕПО с данным контрагентом, либо по любой иной сделке.

Оценка ценных бумаг приобретенных ранее и реализованных по завершении операции РЕПО осуществляется в соответствии с п.2 ст.282 НК РФ:

При передаче ценных бумаг в РЕПО в налоговом учете фиксируется стоимость переданных ценных бумаг, принимаемая в качестве расходов по сделке РЕПО. В случае заключения сделок РЕПО с процентными ценными бумагами , наращенный процентный доход (НКД) за время нахождения ценных бумаг у второй стороны РЕПО не увеличивает НКД , уплаченный при приобретении данных ценных бумаг первой стороной РЕПО. Цена выкупа таких ценных бумаг из РЕПО не принимается в качестве расхода при их дальнейшей реализации, эта цена используется для оценки финансового результата по РЕПО.

Разница между ценами по первой и второй частями РЕПО признается процентом за пользование заемными средствами, к которому применяются нормы п.1 п.п. 2 ст. 265 НК РФ.

В случае выплаты эмитентом дохода между первой и второй частями РЕПО, такой доход учитывается второй стороной РЕПО как доход при условии , что вторая сторона будет владеть ценной бумагой на дату выплаты , и не учитывается как доход, если вторая сторона не будет владеть ценной бумагой.

Суммы денежных выплат (компенсационные выплаты), перечисляемые второй стороной РЕПО первой стороне РЕПО при выплатах от эмитента, являются частью процента РЕПО и облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке.

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы по уплате сумм депозитарных и иных услуг.

Суммы таких расходов, относящиеся к первой сделке по продаже ценных бумаг в РЕПО, подлежат учету в составе налоговой базы в момент определения окончательного финансового результата- на дату выкупа ценных бумаг для закрытия позиции по РЕПО.

2.

Условия отнесения операций купли-продажи ценных бумаг к сделкам РЕПО.

1. Предметом сделки могут быть только эмиссионные ценные бумаги
   

Для определения понятия эмиссионных ценных бумаг применяется ст. 2 Федерального закона от 22.04.096 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Производные ценные бумаги (например опционное свидетельство) относятся к эмиссионным ценным бумагам, если при их эмиссии соблюдены требования закона № 39-ФЗ.

В случае, если предметом сделки РЕПО являются ценные бумаги иностранных эмитентов, используются определения, предусмотренные в законах о рынке ценных бумаг или об эмиссионных ценных бумагах страны-эмитента ценных бумаг.

Сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных бумаг не могут быть квалифицированы как сделки РЕПО.

2. Обе сделки купли-продажи должны быть осуществлены – бумаги должны быть поставлены- между двумя контрагентами.
   
3. Срок между датами обеих частей РЕПО не должен превышать 6 месяцев, при этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода.
   

5.7.3. Отнесение на доходы банка процентов по операциям с учтенными векселями

1

Определение порядка признания доходов по приобретенным (учтенным) векселям.

Доходом от операций с ценными бумагами признается доход при ее реализации (погашении) третьим лицам (векселедателям) исходя из цены реализации (или иного выбытия), определяемой в соответствии с условиями договора, при этом в состав доходов от реализации (или иного выбытия) ценной бумаги не включаются суммы накопленного процентного дохода, учтенного ранее при налогообложении.

2

Порядок расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) по приобретенным (учтенным) векселям

Наращенный процентный доход:

• по процентным векселям рассчитывается исходя из процентной ставки, указанной в векселе, и количества дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;
  
• по дисконтным векселям исходя отношения дисконта к количеству дней от даты приобретения до даты погашения, умноженной на количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты с учетом изложенного ниже порядка:.
  

При расчете доходности по векселю следует исходить из следующего:

• по векселю сроком «по предъявлению» для расчета принимается один год (срок, оставшийся до истечения одного года от даты составления);
  
• по векселю со сроком «по предъявлению, но не ранее такой-то даты» для расчета доходности принимается один год плюс срок оставшийся до даты, начиная с которой можно предъявить вексель к платежу.
  

3

Порядок учета процентного (дисконтного) дохода по приобретенным (учтенным) векселям

Наращенный процентный доход, подлежащий включению в состав внереализационных доходов на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанный в соответствии с п.п 2. П. 5.7.3, учитывается в следующем порядке:

По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку « по предъявлении, но не ранее», при наличии прямой оговорки о дате начисления процентов, в соответствии с п.19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14, начисление процентов производится с даты указанной в оговорке до даты погашения. День, от которого начинается расчет процентов, не включается в период начисления процентов;

По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку « по предъявлении, но не ранее» при отсутствии прямой оговорки начисление процентов производится с даты, указанной как «по предъявлении, но не ранее»;

По векселям со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» начисление процентов начинается со дня составления векселя и заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении.