Geum.ru

Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год

Вид материалаДокументы

Содержание


5. Учетная политика для целей налогообложения
5.1. Методологические аспекты учетной политики для целей налогообложения
5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов
5.3. Порядок исчисления и уплаты налогов обособленными подразделениями Банка
5.4. Дата признания доходов в целях налогообложения
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   34



5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы для исчисления

налогов на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Банком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью тсчисления и уплаты в бюджет налогов. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения может быть осуществлено в случае изменения законодательства и применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях отражаются в учетной политике для целей налогообложения и применяются с начала нового налогового периода. В случае, если Банк начнет осуществлять новые виды деятельности, он также определяет и отражает в учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.



№ п/п
Налоговые аспекты учетной политики
Применяемые варианты налогового учета

5.1. Методологические аспекты учетной политики для целей налогообложения

5.1.1.
Временная определенность фактов деятельности.
В целях налогового учета отражение доходов и расходов осуществляется по методу начисления, т.е. доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического поступления (выплаты и/или иной формы оплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и /или имущественных прав.

5.1.2
Документы, подтверждающие данные налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Выписки и расшифровки по счетам бухгалтерского учета, полученные с использованием программных модулей фирмы «R-Stale Software Lab.» при наличии подписи ответственного лица рассматриваются в качестве справок бухгалтера.

5.1.3.
Определение показателей для уплаты налогов обособленными подразделениями Банка.
Для определения доли налогов, приходящихся по расчету на обособленные подразделения Банка в качестве показателя берется фактический показатель фонда оплаты труда на конец отчетного (налогового ) периода.

5.1.4.
Доходы от реализации.
В состав прочих доходов Банка от реализации включаются следующие доходы:
  • комиссии за открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
  • комиссии за осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
  • доходы, полученные от операций с ценными бумагами;
  • доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания физических и юридических лиц;
  • доходы от реализации имущества Банка;
  • доходы от проведения факторинговых, форфейтинговых операций;
  • доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг;
  • доходы от выдачи банковских гарантий;
  • доходы за осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;
  • доходы за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

5.1.6.
Расходы, связанные с реализацией.
К прочим расходам, связанным с реализацией относятся следующие расходы Банка:
  • убытки при реализации ценных бумаг;
  • убытки от реализации амортизируемого имущества;
  • комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
  • комиссия по операциям с ценными бумагами;
  • расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

Другие расходы, связанные с банковской деятельностью:

Материальные расходы, относящиеся к общей налоговой базе:
  • расходы на оплату труда;
  • начисления на расходы по оплате труда, взимаемые с работодателей;
  • расходы на обслуживание вычислительной техники;
  • расходы на содержание банковского инвентаря;
  • расходы на командировки;
  • расходы по рекламе, в том числе:

реклама по радио, телевидению, в печати;

световая наружная реклама;

участие в выставках.
  • расходы по публикации отчетности;
  • расходы по страхованию имущества банка;
  • расходы на ремонт ОС;
  • начисленные налоги и сборы;
  • расходы на оплату юридических и информационных услуг;
  • нотариальные и иные аналогичные расходы;
  • расходы по оплату аудиторских услуг;
  • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
  • расходы на текущее изучение коньюктуры рынка;
  • расходы по охране имущества банка;
  • расходы на содержание служебного автотранспорта;
  • расходы по арендной плате;
  • почтовые, телефонные, телеграфные расходы;
  • типографские и канцелярские расходы;
  • расходы по изготовлению визитных карточек;
  • расходы по переводу банковской документации
  • другие расходы.




5.1.7
Внереализационные доходы
В виде процентов от предоставленных кредитов и займов, от размещения от своего имени и за свой счет денежных средств:

  • финансовым организациям, коммерческим предприятиям, организациям;
  • некоммерческим организациям;
  • индивидуальным предпринимателям, физическим лицам;
  • банкам-резидентам, нерезидентам.
  • дисконтный (процентный) доход по учтенным банком векселям;
  • доход от перепродажи учтенных векселей;
  • доходы в виде положительной разницы между доходами по п. 2 ст. 250 НК РФ и расходами по пп.6 п.1 ст. 265 НК РФ при купле-продаже иностранной валюты, а именно:

курсовые разницы от проведения валютно-обменных операций в обменных пунктах и операционных кассах;

по операциям на валютных биржах;
  • доходы от сдачи в аренду депозитарных ячеек;
  • доходы в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которых были

приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;
  • доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности , списанных в связи с истечением срока исковой давности;
  • доходы от оприходывания излишков денежной наличности и материальных ценностей;
  • безвоздмездно полученное имущество или имущественные права: остатки средств на счетах при закрытии их юридическими лицами;
  • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде:

проценты, комиссия по операциям;

доходы по операциям с ценными бумагами;

возврат штрафных санкций, госпошлины;
  • возмещение клиентами расходов банка;
  • доходы от проведения лизинговых операций;
  • прочие доходы от кредитных операций;



  • доходы в виде штрафных санкций, пеней и неустоек за нарушение условий договоров
  • другие аналогичные доходы.




5.1.8
Внереализационные расходы
Расходы в виде процентов по :
  • договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
  • собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
  • межбанковским кредитам, включая овердрафт;
  • иным обязательствам банка перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
  • суммы отчислений в резерва возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленным ст. 292 НК РФ;
  • расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемой в наличных и безналичных формах:
  • комиссионные сборы (вознаграждения) при покупке или продаже иностранной валюты ( в том числе и по поручению клиента);
  • отрицательная разница между доходами по п. 2 ст. 250 НК РФ и расходами по п.п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно:

расходы по операциям на валютных биржах

расходы от операций с валютными ценностями.
  • суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которого учитываются составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;
  • суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам , расходы на формирование которого учитываются составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266 НК РФ;
  • расходы на содержание арендованного имущества;
  • убытки от принятых неплатежеспособных денежных билетов;
  • другие аналогичные расходы.

5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов

1.
Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
День оплаты оказанных банком услуг

1.1.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
Банк исчисляет НДС в порядке, предусмотренным п.5 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС при приобретении имущества не увеличивают стоимость имущества и относятся на расходы Банка единовременно в полном объеме при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Банк включает в затраты, принимаемые к вычету по налогу на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

5.3. Порядок исчисления и уплаты налогов обособленными подразделениями Банка

1.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
По окончании налогового периода, филиал передает на баланс головного банка сумму налога на добавленную стоимость, полученную по оказанным услугам. Уплата налога производится по месту нахождения Головного Банка.

Уплата налога на добавленную стоимость по арендованному объекту имущества (в том числе находящегося в государственной или муниципальной собственности) головным банком, арендующим помещения по месту нахождения своих обособленных подразделений (филиалов) производится по месту учета головной организации в налоговых органах.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации производится Банком ежемесячно.

2.
Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.
В течение налогового периода Банк исчисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и уплачивает их в бюджет. Сумма квартального авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период.

За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, в следующие три месяца – 1/3 суммы, отраженной в декларации за 1 квартал текущего года.

Налог, подлежащий уплате, в следующих кварталах рассчитывается следующим образом:

- в 3 квартале:

Ежемесячный платеж= Сн Х (НОПп – НОП (1)):3;
  • в 4 квартале:

Ежемесячный платеж= Сн Х (НОП(9) – НОПп):3.

где:

Сн - ставка налога на прибыль;

НОП(1) - налогооблагаемая прибыль за 1 квартал;

НОПп - налогооблагаемая прибыль за полугодие;

НОП(9) – налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев.

В случае, если авансовый платеж равен или меньше нуля, то согласно п.2 ст. 286 , платить налог на прибыль в те месяцы, для которых рассчитывался ежемесячный авансовый платеж не надо.

3.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет.
Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, производится Головным Банком без распределения указанных сумм по филиалам.


4.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога производится по месту нахождения Головного Банка и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение определяется как среднее значение двух показателей:
  • удельного веса расходов на оплату труда обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в сумме расходов на оплату труда по организации в целом на конец отчетного (налогового) периода;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации на конец (последний день) отчетного (налогового) периода .

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом положений статьи 257 НК РФ, в соответствие с которой к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, которые признаны таковыми для целей налогообложения.

Суммы авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующих на территории, где расположены обособленные подразделения (филиалы).

5.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения Головного Банка и каждого филиала, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

6.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество.
Налоговая база по налогу на имущество организации определяется в отношении имущества подлежащему налогообложению:
  • по месту нахождения головной организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  • каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса исчисляется только в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений), другие ОС, находящиеся в обособленном подразделении, включатся в налоговую базу для целей налогообложения по месту нахождения организации.

Сумма налога, начисленная по соответствующей налоговой базе, перечисляется организацией в бюджеты тех регионов, где зарегистрирована организация, ее обособленное подразделение, фактически находится недвижимое имущество, где местной администрацией установлены иные налоговые ставки.

Головная организация возлагает обязанности в отношении исчисления, уплаты и представления деклараций по налогу на имущество на обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс.

Уплата налога в течение налогового периода осуществляется авансовыми платежами по истечении каждого отчетного периода в размере ¼ от произведения налоговой ставки, установленной субъектом Федерации и средней стоимости имущества за отчетный период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

7.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога.
Головной Банк и филиалы уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения, исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Уплата единого социального налога по структурным подразделениям не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (дополнительных офисов), не начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, производится централизованно по месту нахождения головной организации в соответствии с совместным письмом МНС России № БГ-6-05/658, Пенсионного фонда РФ № М3-16-25/7003, Фонда социального страхования РФ № 02-08/06-2065П и Федерального фонда обязательного медицинского страхования № 3205/80-1 от 28.08.2001г. « Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения».

8.
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога.
Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств.

Головной Банк и филиалы уплачивают транспортный налог по месту своего нахождения, по ставкам, действующим в месте расположения головного банка и филиалов (или представительств) в бюджет субъекта федерации исходя из величины налоговой базы.


9.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога.
Уплата налога производится по месту нахождения земельного участка.

Головной Банк и филиалы уплачивают земельный налог по месту своего нахождения, по ставкам, действующим в месте расположения головного банка и филиалов (или представительств) в бюджет субъекта федерации исходя из величины налоговой базы.


10.
Порядок расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии со с п.4 ст. 284 НК РФ уплачивается в бюджет получателем дохода в течение десяти дней по окончании месяца, в котором получен доход.

5.4. Дата признания доходов в целях налогообложения

1.
Доходы от реализации ценных бумаг
Датой признания дохода по операциям с ценными бумагами является дата реализации ценных бумаг в соответствии со ст. 280, 329 НК РФ.

2.
Комиссия за расчетно-кассовое обслуживание счетов клиентов (вкл. банки).
Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

3.
Доходы от инкассации денежных средств

векселей, платежных и расчетных документов.
Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

4.
Комиссия за предоставление банковских гарантий.
Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в которм они имели место.

Доходы от оказания услуг по предоставлению банковской гарантии подлежат включению в налогооблагаемую базу в соответствии с условиями договора на предоставление банковской гарантии на конец отчетного(налогового) периода с последующей корректировкой в следующем отчетном (налоговом) периоде на суммы учтенные ранее при налогообложении.


5.
Комиссия за выполнение функций валютного контроля
Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

6.
Доходы будущих периодов от сдачи имущества в аренду
Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, полученные в текущем отченом периоде, подлежат отнесению на доходы того отчетного периода, к которому они относятся (в соответствии со ст.331 НК РФ.