Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год
| Вид материала | Документы |
- Акб «инвестторгбанк» (оао), 46.68kb.
- Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского, 2111.27kb.
- Сборник статей содержание проект «Российские банки в условиях мировой финансовой турбулентности», 1091.7kb.
- Стоимость полного варианта работы 2400 руб, 827.18kb.
- Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
- А. Э. Рыбников Генеральный директор зао фб «ммвб», Старший Вице-президент ммвб отметил,, 41.72kb.
- Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2011 год, 1356.28kb.
- Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2012 год, 1379.62kb.
- Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
- На условиях и в порядке, указанных в Правилах купли-продажи закладных акб «Инвестторгбанк», 174.45kb.
5.6. Учет операций по предоставленным кредитам
1.
Определение рыночной стоимости кредитных ресурсов
Механизм определения рыночной стоимости кредитных ресурсов, предоставляемых банком заемщикам регламентируется «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита».
2.
Критерии классификации заемщиков
Критерии классификации заемщиков устанавливаются «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита».
3.
Классификация кредитов по качеству обеспечения
Критерии классификации кредитов по качеству обеспечения устанавливаются «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита» .
4.
Определение периода времени для расчета процентных ставок
Границы периода времени, в течение которого применяются определенные процентные ставки, устанавливаются «Методикой определения кредитоспособности заемщика при рассмотрении вопроса о предоставлении кредита».
5.7. Учет операций с ценными бумагами
1.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность (Лицензия № 077-03310-010000 от 29.11.00г.), в соответствии с этим банк определяет единую налоговую базу по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, и по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами.
Доходы банка от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются в соответствии со ст. 280, ст. 329 НК РФ исходя из их цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного покупателем банку, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной банку эмитентом (векселедателем).
При этом в доход банка не включаются суммы процентного (купонного) дохода, учтенного ранее при налогообложении в соответствии.
2.
Определение фактической себестоимости реализованных ценных бумаг.
При списании с баланса ценных бумаг при их продаже на вторичном рынке Банк применяет метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений ФИФО (first in first out).
3.
Определение фактической себестоимости ценных бумаг при заключении договоров на брокерское обслуживание с физическими лицами.
При определение стоимости бумаг при осуществлении операций по договорам на брокерское обслуживание Банк применяет метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений ФИФО (first in first out).
4.
Порядок определения расходов, связанных с приобретением ценной бумаги.
Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги, формируют стоимость ценной бумаги в налоговом учете.
Расходы, связанные с реализацией ценной бумаги, учитываются при определении налоговой базы при реализации (выбытии) ценной бумаги.
Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги (включая ее стоимость), осуществленные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации действовавшему на дату принятия ценной бумаги к бухгалтерскому учету.
Датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Расходы, связанные с реализацией ценной бумаги, осуществленные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка России действующему на дату признания расходов связанных с реализацией ценных бумаг согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
5.
Порядок учета процентного (купонного) дохода по корпоративным облигациям.
Пунктом 2 статьи 280 Кодекса (в редакции Федерального закона N 58-ФЗ) предусматривается, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету.
Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится (Абзац пятый пункта 2 статьи 280 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 58-ФЗ ( 15.07.05).
При определении расходов при реализации или при получении процентной (купонной) выплаты от эмитента облигации, накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный продавцу ценной бумаги, в налоговом учете учитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к бухгалтерскому учету.
При начислении процентного (купонного) дохода, рассчитанного в иностранной валюте, в соответствии с требованиями пункта 6, 8 статьи 271 Кодекса, а также статьи 328 Кодекса, начисленный процентный (купонный) доход в иностранной валюте согласно условиям выпуска ценной бумаги, учитывается также по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на конец отчетного (налогового) периода или дату выплаты накопленного процентного (купонного) дохода.
Начисленный процентный (купонный) доход по облигации с даты приобретения за весь период нахождения на балансе рассчитывается в иностранной валюте и определяется как разница между накопленным процентным (купонным) доходом на конец отчетного (налогового) периода и (или) дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода и накопленным процентным (купонным) доходом, уплаченным продавцу ценной бумаги.
- Особенности налогообложения сделок с государственными и муниципальными
ценными бумагами
1.
Порядок определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
Налогообложение сделок по реализации или иному выбытию государственных и муниципальных ценных бумаг осуществляется в соответствии со ст. 281 НК РФ.
При размещении государственных и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг.
По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, заявленный процент (дисконт) рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной).
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе банка, осуществляется по соответствующим процентным ставкам, предусмотренным условиями выпуска и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.
По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения банком указанной ценной бумаги.
Виды ценных бумаг, доходы в виде процентов, по которым облагаются в порядке, установленном п.5 ст. 286 НК РФ устанавливаются Минфином России.
5.7.2. Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами
1.
Порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО
Налогообложение сделок, признаваемых в соответствии с налоговым кодексом РФ операциями РЕПО осуществляется согласно ст. 282 НК РФ.
Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу (покупку) таких ценных бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. Таким образом, первая по времени сделка признается первой частью РЕПО, а вторая - второй частью РЕПО. Срок между первой и второй частями не должен превышать одного года. Согласно данной статье цена приобретения ценных бумаг при проведении операции РЕПО не меняется.
Указанная цена используется для расчета ставки РЕПО.
При соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до даты исполнения второй части РЕПО.
При реализации ценных бумаг по первой и по второй частям РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется.
Если в периоде между первой и второй частями РЕПО эмитент ценных бумаг производит какие-либо выплаты, то они могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО. Указанные денежные средства от эмитента рассматриваются как погашение кредита: поступление данного «аванса» не от покупателя, а от третьего лица-эмитента не влияет на расчет налогов.
Либо эти суммы отдельно перечисляются покупателем ценных бумаг по первой части РЕПО в соответствии с договором. При этом доходом покупателя первой части РЕПО такие суммы не являются, а признаются доходом у продавца по первой части РЕПО.
Если полученные суммы не перечисляются контрагенту и на их сумму не производится вышеуказанный аналог зачета, то они остаются в распоряжении юридического собственника ценных бумаг. Для таких сумм юридическому собственнику ценных бумаг не предусматривается освобождение от налогообложения, следовательно, они будут облагаться налогом по общей ставке 24% у юридического собственника (покупателя по первой части РЕПО).
Если по первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по второй части РЕПО, то налогообложение операций реализации приобретенных по первой части РЕПО ценных бумаг в указанный период осуществляется независимо от налогообложения операций по сделкам РЕПО, согласно ст. 280,281 НК РФ.
При совершении сделок купли-продажи с обратной покупкой порядок, установленный ст. 280 НК РФ, в частности в отношении рыночной цены реализуемых ценных бумаг, не применяется лишь в случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.
Датой признания доходов и расходов по сделкам РЕПО согласно п. 5 ст. 282 НК РФ является дата исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.
При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО, независимо от рыночной стоимости таких ценных бумаг на дату их передачи. Но если обратный выкуп ценных бумаг не произошел или произошел не в полном объеме, то в этом случае налогообложение происходит в соответствии с правилами, установленными ст. 280 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен.
НК РФ подразделяет сделки РЕПО на два вида:
- Разница между ценой покупки по второй части и ценой реализации по первой части будет являться у продавца по первой части расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, налогообложение которых осуществляется в порядке, установленном ст. 265, 269 и 272 НК РФ (разница положительная), а у покупателя - доходами по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов в соответствии со ст. 250 и 271 НК РФ.
Проценты по краткосрочным РЕПО, заключенным на срок до 7 дней, в отличие от межбанковских кредитов, подлежат ограничению
2) Разница между ценой покупки по второй части и ценой реализации по первой части будет являться у продавца по первой части доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами (разница отрицательная). У покупателя такая разница будет признана расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав расходов.
В соответствии с п. 4 ст. 282 НК РФ проценты по РЕПО не наращиваются, а признаются в качестве дохода и расхода по РЕПО на дату второй части РЕПО.
Если в РЕПО используются государственные ценные бумаги (далее - ГЦБ), по которым купонный доход облагается по льготным ставкам (0, 9, 15%), то доход по РЕПО облагается по разным ставкам (купонный доход - по пониженным ставкам, предусмотренным ст. 284 НК РФ).
При этом процентный доход по ГЦБ облагается налогом у экономического, ( а не юридического ) владельца ценной бумаги - у продавца по первой части РЕПО :
продавец по первой части РЕПО, передав бумагу в РЕПО, должен начислять купонный доход по ценной бумаге и уплачивать с него налог в бюджет, то есть налоговые последствия для него таковы, как будто он бумаги не передавал;
покупатель ценных бумаг по первой части РЕПО, несмотря на то, что имеет ценные бумаги на балансе, не должен наращивать такой купонный доход и начислять с него налог на прибыль.
Указанное положение применяется с учетом ограничений последнего абзаца п.2 ст.282 НК РФ:
Не облагаются купоны и дивиденды у продавца по первой части РЕПО, если он в симметричном порядке перечислит такие же суммы реальному экономическому собственнику бумаг;
В случае, если продавец по первой части РЕПО в отношении бумаг, приобретенных по другой сделке РЕПО, такие суммы не перечислит реальному экономическому собственнику, то они будут облагаться у покупателя по первой части РЕПО по ставке 24% .
Оценка ценных бумаг приобретенных ранее и реализованных по завершении операции РЕПО осуществляется в соответствии со ст.282 НК РФ:
При передаче ценных бумаг в РЕПО в налоговом учете фиксируется стоимость переданных ценных бумаг, принимаемая в качестве расходов по сделке РЕПО. В случае заключения сделок РЕПО с процентными ценными бумагами , наращенный процентный доход (НКД) за время нахождения ценных бумаг у второй стороны РЕПО
не увеличивает НКД , уплаченный при приобретении данных ценных бумаг первой стороной РЕПО. Цена выкупа таких ценных бумаг из РЕПО не принимается в качестве расхода при их дальнейшей реализации, эта цена используется для оценки финансового результата по РЕПО.
В случае выплаты эмитентом дохода между первой и второй частями РЕПО, такой доход учитывается второй стороной РЕПО как доход при условии , что вторая сторона будет владеть ценной бумагой на дату выплаты , и не учитывается как доход, если вторая сторона не будет владеть ценной бумагой.
Суммы денежных выплат (компенсационные выплаты), перечисляемые второй стороной РЕПО первой стороне РЕПО при выплатах от эмитента, являются частью процента РЕПО и облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы по уплате сумм депозитарных и иных услуг.
Суммы таких расходов, относящиеся к первой сделке по продаже ценных бумаг в РЕПО, подлежат учету в составе налоговой базы в момент определения окончательного финансового результата- на дату выкупа ценных бумаг для закрытия позиции по РЕПО.
2.
Условия отнесения операций купли-продажи ценных бумаг к сделкам РЕПО.
- Предметом сделки могут быть только эмиссионные ценные бумаги, обе сделки купли-продажи должны быть связанными и последовательными: вторая часть сделки должна исполняться после первой.
Для определения понятия эмиссионных ценных бумаг применяется ст. 2 Федерального закона от 22.04.096 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Производные ценные бумаги (например опционное свидетельство) относятся к эмиссионным ценным бумагам, если при их эмиссии соблюдены требования закона № 39-ФЗ.
В случае, если предметом сделки РЕПО являются ценные бумаги иностранных эмитентов, используются определения, предусмотренные в законах о рынке ценных бумаг или об эмиссионных ценных бумагах страны-эмитента ценных бумаг.
2) Если вторая часть РЕПО не исполнена в изначально установленные сроки, то РЕПО останется таковым для налогообложения при условии, что в течение 30 дней после неисполнения второй части РЕПО будет проведена процедура урегулирования.
3) Поставка ценных бумаг по РЕПО может быть только между двумя изначально оговоренными сторонами независимо от того, кому фактически производится оплата ценных бумаг по РЕПО (своему контрагенту либо третьему лицу, не названному в договоре РЕПО).
3.
Процедура урегулирования сделок РЕПО
Процедура урегулирования изложена в п. 5 новой редакции ст. 282 НК РФ и по сути призвана приравнять РЕПО по своему экономическому содержанию к кредитованию.
Сделка РЕПО будет считаться исполненной, даже в случае если не будет поставки ценных бумаг по второй части РЕПО: так как для контрагентов важна не столько обратная продажа ценных бумаг, сколько сам возврат кредита.
Возврат кредита можно осуществить путем взаиморасчетов. Взаиморасчеты могут осуществляться по двум вариантам:
- если у продавца по первой части РЕПО отсутствуют денежные средства для обратного выкупа бумаг, а продавец по второй части РЕПО владеет ценными бумагами, то продавец по второй части РЕПО может их продать на рынке. Дополнительная выгода от такой продажи, должна быть возвращена экономическому собственнику, то есть продавцу по первой части РЕПО.
В этом варианте продавец по второй части РЕПО реализует ценные бумаги третьей стороне, в качестве комиссионера, то есть он не отражает у себя ни покупки, ни продажи ценных бумаг. Такую продажу ценных бумаг показывает у себя продавец по первой части РЕПО, а покупатель по первой части РЕПО возвращает продавцу по первой части РЕПО только дополнительную выгоду.
Сумма, перечисляемая продавцу по первой части РЕПО, является доходом от продажи ценных бумаг. Одновременно такая «излишняя» сумма не является расходом покупателя по первой части РЕПО, поскольку он действует как комиссионер (хотя юридически он как раз является собственником ценных бумаг)
2) если у покупателя по первой части РЕПО нет бумаг, которые он должен возвратить, то в этом случае считается, что продавец по второй части РЕПО оставил их за собой. Оставить ценные бумаги можно только по рыночной цене. Дополнительная выгода от такой операции возвращается продавцу по первой части РЕПО.
В этом варианте покупатель по первой части РЕПО отражает на дату второй части РЕПО приобретение ценных бумаг, а продавец по первой части РЕПО - их реализацию в соответствии со ст. 280 НК РФ. При этом, доплачивать по неполученным доходам продавец по первой части РЕПО также не будет: ведь часть цены он уже получил как оплату первой части РЕПО, а оставшуюся часть (дополнительную выгоду или так называемый дисконт, с которым ценные бумаги были проданы в РЕПО) ему должен будет вернуть покупатель по первой части РЕПО.
Процедуру урегулирования применяется только в случае, если такая процедура установлена договором РЕПО.
5.7.3. Отнесение на доходы банка процентов по операциям с учтенными векселями
1
Определение порядка признания доходов по приобретенным (учтенным) векселям.
Доходом от операций с ценными бумагами признается доход при ее реализации (погашении) третьим лицам (векселедателям) исходя из цены реализации (или иного выбытия), определяемой в соответствии с условиями договора, при этом в состав доходов от реализации (или иного выбытия) ценной бумаги не включаются суммы накопленного процентного дохода, учтенного ранее при налогообложении.
2
Порядок расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) по приобретенным (учтенным) векселям
Наращенный процентный доход:
- по процентным векселям рассчитывается исходя из процентной ставки, указанной в векселе, и количества дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;
- по дисконтным векселям исходя отношения дисконта к количеству дней от даты приобретения до даты погашения, умноженной на количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты с учетом изложенного ниже порядка:.
При расчете доходности по векселю следует исходить из следующего:
- по векселю сроком «по предъявлению» для расчета принимается один год (срок, оставшийся до истечения одного года от даты составления);
- по векселю со сроком «по предъявлению, но не ранее такой-то даты» для расчета доходности принимается один год плюс срок оставшийся до даты, начиная с которой можно предъявить вексель к платежу.
3
Порядок учета процентного (дисконтного) дохода по приобретенным (учтенным) векселям
Наращенный процентный доход, подлежащий включению в состав внереализационных доходов на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанный в соответствии с п.п 2. П. 5.7.3, учитывается в следующем порядке:
По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку « по предъявлении, но не ранее», при наличии прямой оговорки о дате начисления процентов, в соответствии с п.19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14, начисление процентов производится с даты указанной в оговорке до даты погашения. День, от которого начинается расчет процентов, не включается в период начисления процентов;
По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку « по предъявлении, но не ранее» при отсутствии прямой оговорки начисление процентов производится с даты, указанной как «по предъявлении, но не ранее»;
По векселям со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» начисление процентов начинается со дня составления векселя и заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении.
4.
Переоценка, при совершении активных операций с векселями.
При совершении активных операций с векселями их переоценка как валютных ценностей для целей налогообложения не производится
5.8. Учет операций по собственным долговым обязательствам.
5.8.1.
Проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом:
1) при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза
2) при оформлении долгового обязательства в валюте принимается равной 15 % .
5.8.2.
Проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам).
Предельная величина процентов, признаваемых расходом:
1) при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза
2) при оформлении долгового обязательства в валюте принимается равной 15 % .
5.8.3.
Проценты по межбанковским кредитам (депозитам).
Предельная величина процентов, признаваемых расходом:
- проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) сроком до 7 дней (включительно) учитываются исходя из фактического срока действия договора и фактической процентной ставки. При этом если общий, с учетом пролонгаций, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения п.1 ст. 269 НК РФ в следующем порядке:
сумма начисленных процентов за период пользования заемными средствами, подлежащая признанию расходом в целях налогообложения, исчисляется исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 % при оформлении долгового обязательства в валюте, при этом если сумма фактически выплаченных процентов не превышает суммы процентов, рассчитанных с учетом вышеуказанных ограничений, то вся сумма фактически выплаченных процентов признается расходом в целях налогообложения.
Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам), заключенным на срок свыше 7 дней, учитываются в порядке, определенным ст.5.8.1.
5.8.4
Порядок применения ставки рефинансирования при ограничении процентных расходов
Ставка рефинансирования, которая применялась на момент выдачи долгового обязательства, применяется в течение всего срока обращения такого долгового обязательства.
5.8.5
Порядок определения для целей налогообложения доходов по беспроцентному займу
Неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика поскольку глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случаях, когда налогоплательщик получает беспроцентный займ и не дает оценки "экономической выгоды" за пользование беспроцентным займом.
5.8.6
Налогообложение курсовых разниц, возникающих при переоценке векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.
В целях применения п.11 статьи 250 и пп.5 пункта 1 статьи 265 о порядке признания курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей, операции по привлечению средств в иностранной валюте путем выпуска собственных векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте относятся банком к операциям по принятию на себя обязательств, выраженных в иностранной валюте и отражают договорные (вневексельные) отношения.
В соответствии с этим, при получении банком иностранной валюты по договору займа, новированного в собственный вексель обязательства, возникающие из выпуска собственных векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте признаются долговыми обязательствами в иностранной валюте.
Предельная величина процентов признаваемая расходом в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 принимается равной 15%.
Эти обязательства подлежат обязательной переоценке, суммы которой учитываются для целей налогообложения.
Обязательство считается выраженным в иностранной валюте вне зависимости от того, содержит ли вексель с указанием вексельной суммы в иностранной валюте оговорку об эффективном платеже в иностранной валюте или нет.
При отсутствии указания об эффективном платеже обязательства по уплате иностранной валюты возникают в силу обращения (хождения) иностранной валюты, местом платежа которой является уполномоченный банк, осуществляющий операции с иностранной валютой.
5.8.6
Налогообложение суммовых разниц по операциям с собственными векселями.
В соответствии с п.9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается расходом на дату погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, при предварительной оплате – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Размещение банком векселей приравнивается к займу и соответственно не признается реализацией :
Возникающая у заемщика отрицательная суммовая разница рассматривается как плата за пользование займом и признается расходом в целях налогообложения прибыли.
Положительная разница при погашении векселей, стоимость которых номинирована в иностранной валюте учитывается у заимодавца в составе внереализационных доходов.
Таким образом, при реализации имущественных прав виде собственного обязательства (векселя) налогообложение суммовых разниц осуществляется в следующем порядке:
- определение суммы наращенного процентного расхода, подлежащего включению в базу соответствующего отчетного периода производится с учетом ранее начисленных сумм;
- курсовая разница от переоценки обязательства, выраженного в иностранной валюте включается в налоговую базу соответствующего отчетного периода в составе внереализационных расходов.
5.9. Амортизируемое имущество
5.9.1.
Определение амортизируемого имущества.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат Банку на праве собственности и используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
При приобретении объектов основных средств, представляющих собой комплекс конструктивно-сочлененных предметов (например, системный блок и монитор), банк вправе установить для каждого объекта комплекса конкретный срок полезного использования.
Срок полезного использования может определяться исходя из ожидаемой производительности или мощности, физического износа и других ограничений использования объекта. Если в результате несколько частей единого комплекса будут иметь разный срок полезного использования, то каждую такую часть следует учитывать в качестве самостоятельного инвентарного объекта. Если одна (или несколько) из составных частей объекта стоит менее 10 000 руб., а в целом стоимость комплекса превышает 10 000 руб., то принимая во внимание разные сроки полезного использования для каждой такой части, банк учитывает их как отдельные основные средства в следующем порядке:
-составные части (например монитор или процессор), которые стоят не более 10 000 руб., - не амортизируются, а единовременно включаются в затраты, признаваемые в целях исчисления налога на прибыль;
-составные части, стоимостью более 10 000 руб.- амортизируются в общепринятом порядке.
5.9.2.
Критерий отнесения объектов имущества к ОС.
Для принятия к налоговому учету активов в качестве ОС необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- Использование для выполнения уставной, хозяйственной деятельности, либо для управленческих нужд;
- Использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев;
- способность приносить экономические выгоды в будущем;
- стоимость на дату приобретения превышает установленный банком лимит стоимости – 10 000 рублей за единицу.
5.9.3.
Критерий отнесения объекта к НМА
Нематериальными активами признаются приобретенные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ (оказании услуг), в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономическую выгоду, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе свидетельства, товарные знаки).
К нематериальным активам, в частности относятся :
- исключительное право патентообладателя на изобретение, полезную модель;
- исключительное право автора (иного правообладателя) на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право на товарный знак, фирменное наименование.
Деловая репутация относится к личным неимущественным правам
( п.1 ст. 150 ГК РФ) и не является объектом интеллектуальной собственности и соответственно не признается в качестве нематериального актива в целях налогообложения прибыли.
Организационные расходы не соответствуют вышеперечисленным признакам НМА и соответственно не относятся к нематериальным активам в целях налогообложения прибыли
5.9.4.
Стоимость НМА
НМА принимаются к учету в первоначальной оценке.
Расходы на приобретение неисключительных прав на базы данных для целей налогообложения в полном объеме уменьшают расходы того отчетного периода, в котором они осуществлены.
Стоимость нематериальных активов, созданных банком, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств) за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
5.9.5.
Метод начисления амортизации
Банк применяет порядок равномерного (линейного) начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество включаются в состав амортизационных групп с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Износ (амортизация) начисляется ежемесячно, исходя из установленных сроков полезного использования амортизируемого имущества в размере.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации.
Классификация ОС, включаемых в амортизируемые группы, приведена в Приложении №3. Сумма износа (амортизации) по полностью самортизированным объектам не начисляется.
5.9.6
Срок полезного использования объекта НМА
Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из
- срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков полезного использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ;
- из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующим договором.
5.9.7.
Начисление амортизации по приобретаемым объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.
В соответствии с пунктом 12 статьи 259 Налогового Кодекса РФ, при приобретении объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, определение нормы амортизации по ним производится с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации таких объектов предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, банк вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
В частности, при приобретении автомобиля, ранее эксплуатировавшегося предыдущими собственниками, банк может определить норму амортизации, исходя из нормативного срока его полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации данного автомобиля предыдущими собственниками.
При этом документом, подтверждающим срок эксплуатации автомобиля предыдущими собственниками может служить паспорт транспортного средства, в котором делаются соответствующие записи при изменении собственников транспортных средств, для установления периода эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников в целях применения пункта 12 статьи 259 Кодекса.
5.9.8.
Объекты, которые не относятся к амортизируемому имуществу.
К амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость, такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
5.9.9.
Применение к основной норме амортизации коэффициента 3.
Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент в размере 3.
5.9.10.
Реализация ОС, требующих государственной регистрации.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль датой реализации ОС, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, признается дата государственной регистрации перехода прав на указанное имущество, подтвержденной свидетельством о государственной регистрации прав, с учетом особенностей ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, предусмотренных ст. 323 НК РФ.
5.9.11.
Переоценка основных средств
При проведении переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения.
В налоговом учете банк начисляет амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до проведения переоценки.
5.9.12.
Учет капитальных вложений в арендованные объекты основных средств
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса (в редакции Федерального закона N 58-ФЗ) капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 главы 25 Кодекса, амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса (в редакции Федерального закона N 58-ФЗ), начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с главой 25 Кодекса подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
5.9.13.
Учет затрат на установку систем кондиционирования.
Затраты на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров (системы кондиционирования воздуха) носят производственный характер в соответствии с санитарными правилами, согласно которым помещения, оснащенные компьютерной и копировально-множительной техникой необходимо проветривать каждый час либо обеспечивать системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 от 3 июня 2003 г. N 118, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 от 30 мая 2003 г. N 107).
Указанные затраты принимаются в учете для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль как расходы, необходимые для обеспечения нормальных условий труда.
5.10. Убыток от списания основных средств
5.10.1
Убыток от списания основных средств.
Убыток от списания не полностью самортизированных основных средств учитывается в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента списания.
5.11 Учет затрат на ремонт ОС и арендованного имущества.
5.11.1
Виды ремонта
В зависимости от объема и периодичности выполняемых ремонтных работ различают три вида ремонтов:
- текущий;
- средний;
- капитальный
Определение каждого из перечисленных видов ремонта дано в Положении о проведении ремонта производственных зданий, сооружений и помещений (в том числе арендованных), которое является приложением к Учетной политике.
При проведении капитального ремонта может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающая изменения основных технико-экономических показателей.
5.11.2
Учет расходов на ремонт арендованного имущества.
Расходы на проведение текущего, среднего или капитального ремонта арендованных ОС включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход того отчетного (налогового) периода, в котором они были произведены в размере фактически произведенных затрат (Раздел 5.5 п.3 Учетной политики) при условии:
- договором между арендодателем и арендатором не предусмотрено возмещение указанных расходов.
В соответствии со ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами или договором аренды.
Расходы арендатора на текущий и капитальный ремонт имущества, понесенные им в соответствии с договором аренды имущества, учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, при условии, что данные затраты являются экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (ст.252 НК РФ).
Расходы по ремонту арендованного имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу, первоначальной стоимостью свыше 10 000 рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитываются в соответствии с п.2 ст. 260 НК РФ.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по включению в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, затрат по договорам, заключенным с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица.
5.12 Формирование резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности
5.12.1
Формирование резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Банк создает резервы по ссудной и приравненной к ней задолженности.
К денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами относятся:
- предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций и векселей, предоставленных по договору займа;
- учтенные векселя;
-суммы, уплаченные кредитной организацией бенефициару по банковским гарантиям, но не взысканные с принципала;
-денежные требования кредитной организации по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг);
- требования кредитной организации по приобретенным по сделке правам (требованиям) (уступка требования);
-требования кредитной организации по приобретенным на вторичном рынке закладным;
-требования кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);
-требования кредитной организации к плательщикам по оплаченным аккредитивам (в части непокрытых экспортных и импортных аккредитивов);
-требования к контрагенту по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг или иных финансовых активов с обязательством их обратного отчуждения в случае, если ценные бумаги, выступающие предметом указанной сделки, являются некотируемыми в соответствии с нормативными актами Банка России или если иные финансовые активы, являющиеся предметом указанной сделки, не обращаются на организованном рынке, а также если в соответствии с условиями указанной сделки существуют ограничения на отчуждение ценных бумаг или иных финансовых активов их приобретателем;
-требования кредитной организации (лизингодателя) к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга).
При формировании налоговой базы не учитываются резервы:
- сформированные банком под задолженность, относимую к стандартной, в порядке устанавливаемом ЦБ РФ;
- сформированные под векселя, за исключением резервов, созданных под учтенные банком векселя, по которым вынесен протест в неплатеже;
резервы, сформированные под задолженность, не относящуюся к ссудной.
5.13 Формирование резервов по сомнительным долгам
5.13.1
Формирование резервов по сомнительным долгам.
Банк при необходимости формирует резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной дебиторской задолженности, при условии возникновения задолженности в связи с реализацией банковских услуг. Формирование резерва осуществляется по результатам ежеквартальной инвентаризации дебиторской задолженности.
Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сумма неизрасходованного резерва переносится на следующий отчетный (налоговый) период.
Резерв по сомнительным долгам используется на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.
5.13.2
Определение сомнительного долга
Сомнительной признается задолженность:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
5.13.3
Определение безнадежных долгов
Безнадежной задолженностью признается задолженность по которой:
- истек срок исковой давности;
- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
5.14. Отдельные виды расходов, признаваемых в целях налогообложения.
5.14.1