Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год

Вид материала

Документы

Содержание Порядок налогообложения выплат по операциям купли-продажи корпоративных облигацийпо договорам на брокерское обслуживание на рынк 5.4. Дата признания доходов в целях налогообложения 5.5. Дата признания расходов в целях налогообложения

Подобный материал:

• Акб «инвестторгбанк» (оао), 46.68kb.
• Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского, 2111.27kb.
• Сборник статей содержание проект «Российские банки в условиях мировой финансовой турбулентности», 1091.7kb.
• Стоимость полного варианта работы 2400 руб, 827.18kb.
• Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
• А. Э. Рыбников Генеральный директор зао фб «ммвб», Старший Вице-президент ммвб отметил,, 41.72kb.
• Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2011 год, 1356.28kb.
• Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2012 год, 1379.62kb.
• Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
• На условиях и в порядке, указанных в Правилах купли-продажи закладных акб «Инвестторгбанк», 174.45kb.

Порядок налогообложения выплат по операциям купли-продажи корпоративных облигаций
по договорам на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг

При осуществлении операций с корпоративными облигациями в рамках договора на брокерское обслуживание, заключенного в пользу физического лица, возможно получение следующих видов выплат:

сумм, полученных от продажи облигаций, включающих величину НКД, выплачиваемого покупателем продавцу согласно условиям обращения таких облигаций и выделяемого отдельной суммой при заключении договора купли-продажи;

сумм купонного (процентного) дохода, выплачиваемого при погашении купона (выплате процентов от номинала облигации) по сроку платежа эмитентом облигаций через депозитарий организации-брокера, учитывающий права на такие облигации;

сумм, выплачиваемых эмитентом в аналогичном порядке через депозитарий брокера при погашении облигаций, состоящих из номинальной стоимости облигации и дохода по последнему купону (процентного дохода).

Банк, осуществляющий обслуживание клиентов - физических лиц в рамках договора на брокерское обслуживание, определяет налоговую базу по операциям купли-продажи корпоративных облигаций с учетом п.3 ст.214.1 НК РФ.

Доход (убыток) по каждой сделке купли-продажи облигаций исчисляется с учетом особенностей, установленных для обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке ЦБ, в зависимости от того, к какой из названных категорий относится конкретный вид облигаций.

Доход (убыток) определяется как разница между суммами от реализации корпоративных облигаций (включая накопленный купонный доход, полученный при продаже облигаций) и суммами расходов на приобретение таких облигаций (включая уплаченный купонный доход) и их хранение и реализацию, если такие расходы были произведены в рамках договора на брокерское обслуживание. Все расходы, принимаемые к вычету из суммы, полученной от продажи облигаций, должны быть документально подтверждены.

Если сумма расходов на приобретение облигаций с учетом купонного дохода уплаченного превышает сумму, вырученную от продажи облигаций с учетом купонного дохода полученного, то по сделке определяется убыток. Раздельное определение дохода (убытка) от реализации облигаций без учета купонного дохода и дохода по купону нормами главы 23 НК РФ не предусмотрено.



5.3. Порядок исчисления и уплаты налогов обособленными подразделениями Банка


1.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

По окончании налогового периода, филиал передает на баланс головного банка сумму налога на добавленную стоимость, полученную по оказанным услугам. Уплата налога производится по месту нахождения Головного Банка.

Уплата налога на добавленную стоимость по арендованному объекту имущества (в том числе находящегося в государственной или муниципальной собственности) головным банком, арендующим помещения по месту нахождения своих обособленных подразделений (филиалов) производится по месту учета головной организации в налоговых органах.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации производится Банком ежемесячно.

2.

Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.

В течение налогового периода Банк исчисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и уплачивает их в бюджет.

Обособленные подразделения банка (филиалы), имеющие отдельный баланс, осуществляют исполнение обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъекта федерации.

Начисление и уплата налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта федерации осуществляется обособленными подразделениями самостоятельно на основании налоговых деклараций, передаваемых головной организацией по месту нахождения обособленных подразделений.

Сумма квартального авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период.

За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, в следующие три месяца – 1/3 суммы, отраженной в декларации за 1 квартал текущего года.

Налог, подлежащий уплате, в следующих кварталах рассчитывается следующим образом:

- в 3 квартале:

Ежемесячный платеж= Сн Х (НОПп – НОП (1)):3;

• в 4 квартале:
  

Ежемесячный платеж= Сн Х (НОП(9) – НОПп):3.

где:

Сн - ставка налога на прибыль;

НОП(1) - налогооблагаемая прибыль за 1 квартал;

НОПп - налогооблагаемая прибыль за полугодие;

НОП(9) – налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев.

В случае, если авансовый платеж равен или меньше нуля, то согласно п.2 ст. 286 , платить налог на прибыль в те месяцы, для которых рассчитывался ежемесячный авансовый платеж не надо.


3.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет.

Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, производится Головным Банком без распределения указанных сумм по филиалам.


4.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение определяется как среднее значение двух показателей:

• удельного веса расходов на оплату труда обособленного подразделения в сумме расходов на оплату труда по организации в целом за отчетный (налоговый) период;
  
• удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период.
  

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом положений статьи 257 НК РФ, в соответствии с которой к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, которые признаны таковыми для целей налогообложения.

Расчет удельного веса остаточной стоимости основных средств рассчитывается в порядке, предусмотренным пунктом 4 статьи 376 НК РФ для целей расчета налога на имущество.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода.

В случае создания обособленного подразделения организации в месяце, внутри отчетного периода при составлении декларации за отчетный период средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 число месяца, следующим за месяцем создания обособленного подразделения, 1 числа последующих месяцев отчетного периода на кол-во месяцев плюс 1. При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на первые числа месяцев, предшествующих месяцам создания обособленного подразделения принимается равной нулю.

Суммы авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, исчисляются по ставкам налога, действующих на территории, где расположены обособленные подразделения (филиалы).

В соответствии с пунктом 36 статьи 1 федерального закона от 06.06.05 N 58-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о законах и сборах" внесены дополнения в пункт 2 статьи 288 Кодекса, согласно которым при условии наличия у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации.

Банк самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, с одновременным уведомлением о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения банка стоят на налоговом учете.

Представление налоговых деклараций в налоговые органы производиться, в соответствии со статьями 80 и 289 Налогового Кодекса РФ, по месту учета налогоплательщика (головной организации) и по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации (консолидированно по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории данного субъекта Российской Федерации).



5.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения Головного Банка и каждого филиала, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.


6.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество организации определяется в отношении имущества подлежащему налогообложению:

• по месту нахождения головной организации;
  
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
  
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
  

Налоговая база по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса исчисляется только в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений), другие ОС, находящиеся в обособленном подразделении, включатся в налоговую базу для целей налогообложения по месту нахождения организации.

Сумма налога, начисленная по соответствующей налоговой базе, перечисляется организацией в бюджеты тех регионов, где зарегистрирована организация, ее обособленное подразделение, фактически находится недвижимое имущество, где местной администрацией установлены иные налоговые ставки.

Головная организация возлагает обязанности в отношении исчисления, уплаты и представления деклараций по налогу на имущество на обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс.

Уплата налога в течение налогового периода осуществляется авансовыми платежами по истечении каждого отчетного периода в размере ¼ от произведения налоговой ставки, установленной субъектом Федерации и средней стоимости имущества за отчетный период.


Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.



7.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога.

Головной Банк и филиалы уплачивают единый социальный налог по месту своего нахождения, исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Уплата единого социального налога по структурным подразделениям не имеющим отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (дополнительных офисов), не начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, производится централизованно по месту нахождения головной организации в соответствии с совместным письмом МНС России № БГ-6-05/658, Пенсионного фонда РФ № М3-16-25/7003, Фонда социального страхования РФ № 02-08/06-2065П и Федерального фонда обязательного медицинского страхования № 3205/80-1 от 28.08.2001г. « Об уплате единого социального налога (взноса) организациями, в состав которых входят обособленные подразделения».


8.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога.

Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств.

Головной Банк и филиалы уплачивают транспортный налог по месту своего нахождения, по ставкам, действующим в месте расположения головного банка и филиалов (или представительств) в бюджет субъекта федерации исходя из величины налоговой базы.


9.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога.

Уплата налога производится по месту нахождения земельного участка.

Головной Банк и филиалы уплачивают земельный налог по месту своего нахождения, по ставкам, действующим в месте расположения головного банка и филиалов (или представительств) в бюджет субъекта федерации исходя из величины налоговой базы.


10.

Порядок расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход, подлежащих налогообложению в соответствии со с п.4 ст. 284 НК РФ уплачивается в бюджет получателем дохода в течение десяти дней по окончании месяца, в котором получен доход.


5.4. Дата признания доходов в целях налогообложения


1.

Доходы от реализации ценных бумаг

Датой признания дохода по операциям с ценными бумагами является дата реализации ценных бумаг в соответствии со ст. 280, 329 НК РФ.



2.

Комиссия за расчетно-кассовое обслуживание счетов клиентов (вкл. банки).

Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

3.

Доходы от инкассации денежных средств

векселей, платежных и расчетных документов.

Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.

4.

Комиссия за предоставление банковских гарантий.

Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Доходы от оказания услуг по предоставлению банковской гарантии подлежат включению в налогооблагаемую базу в соответствии с условиями договора на предоставление банковской гарантии на конец отчетного(налогового) периода с последующей корректировкой в следующем отчетном (налоговом) периоде на суммы учтенные ранее при налогообложении.

Доходы по комиссии за предоставление гарантий, срок действия которых приходится более чем на один налоговый, подлежат включению в налогооблагаемую базу в следующем порядке: комиссионный доход, подлежащий к получению за период с даты действия гарантии до конца налогового периода отражается на конец соответствующего отчетного периода с последующей корректировкой на суммы учтенные ранее при налогообложении; комиссионный доход на конец налогового периода подлежит отражению в налогооблагаемой базе за налоговый период в сумме комиссионного дохода за налоговый период, следующим за отчетным.


5.

Комиссия за выполнение функций валютного контроля

Дата оказания услуг в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.


6.

Доходы будущих периодов от сдачи имущества в аренду

Доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, полученные в текущем отченом периоде, подлежат отнесению на доходы того отчетного периода, к которому они относятся (в соответствии со ст.331 НК РФ.


7.


Проценты от размещения Банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

Дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров

8.

Доходы от проведения валютных операций (покупка/продажа валюты и валютных ценностей в наличной и безналичной форме, в том числе за счет и по поручению клиента)

Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой.

9.

Доходы в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки иностранной валюты над отрицательной переоценкой.


Последний день текущего квартала.

10.

Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств

Дата признания должником суммы штрафных санкций или дата вступления в законную силу решения суда.

11.

Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

Дата поступления денежных средств на расчетный счет банка.

12.

Доходы в виде безвоздмездно полученного имущества и иные аналогичные доходы

Дата подписания акта приема-передачи.

13.

Доходы в виде сумм восстановленных резервов под ссудную задолженность и приравненную к ней

Последний день отчетного (налогового) периода.

14.

Суммовые разницы по кредитным операциям

Дата погашения дебиторской задолженности в соответствии с условиями заключенных договоров.


5.5. Дата признания расходов в целях налогообложения


1.

Расходы на оплату труда

Ежемесячно, исходя из сумм расходов на оплату труда начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ.


2.

Амортизация имущества

Ежемесячно, исходя из сумм начисленной амортизации в соответствии с порядком установленным ст.259 и 322 НК РФ.


3.

Расходы на ремонт имущества

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были они были фактически произведены.

Расходы на ремонт арендованного имущества признаются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены, при условии, что договор аренды не предусматривает их возмещения арендодателем (п.2 ст. 260).

Дата реализации работ соответствует дате подписания документа (акта), подтверждающего передачу результатов этих работ.

Оплата проектно-сметной документации по реставрации объектов не является модернизацией (реконструкцией) зданий и не относится к расходам капитального характера, Указанные затраты подлежат учету при исчислении налогооблагаемой прибыли.


4.

Расходы в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей

Расходы учитываются в том отчетном периоде, за который предоставляются расчеты (декларации) в соответствии с законодательством о налогах и сборах.


5

Расходы на формирование резервов банка под ссудную задолженность и приравненную к ней задолженность.

Дата начисления в соответствии с порядком, установленным Инструкцией Банка России от 26 марта 2004 года 254-П и внутренними документам банка:

• на момент получения информации о появлении (изменении) кредитного риска и (или) качества обеспечения ссуды.
  
• на момент изменения суммы основного долга по ссуде, кроме случаев изменения суммы основного долга в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда.
  

При изменении финансового положения заемщика, изменении качества обслуживания ссуды, а также при наличии иных сведений о рисках заемщика Банк осуществляет реклассификацию ссуды и при наличии оснований уточняет размер резерва.

При изменении суммы основного долга по ссуде в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, в которой номинирована ссуда, размер резерва по ссуде регулируется не реже одного раза в месяц на отчетную дату.


6.

Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов для произведения расчетов.


7.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, при этом под датой предъявления документов следует понимать дату, на которую составлен документ, служащий основанием для расчета.


8.

Расходы на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги)

Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода, при этом под датой предъявления документов следует понимать дату, на которую составлен документ, служащий основанием для расчета.


9.

Командировочные расходы

Дата утверждения авансового отчета.

10.

Представительские расходы

Дата утверждения авансового отчета или дата утверждения акта на списание затрат на представительские расходы в пределах разрешенных сумм.

11.

Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

Дата реализации или иного выбытия ценной бумаги.

12.

Расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения ущерба.

Дата признания должником сумм штрафов, пеней или иных санкций, сумм возмещения ущерба или вступления в законную силу решения суда.

13.

Расходы по уплате государственной пошлины

в Арбитражном суде.

Датой признания расходов по уплате государственной пошлины является дата подачи искового заявления в Арбитражный суд вне зависимости от вынесенного решения.

14.

Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты

Дата перехода права собственности на иностранную валюту.

15.

Расходы в виде положительной разницы от превышения отрицательной переоценки над положительной

Последний день квартала.



16.

Проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц , в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров.

В случае если срок действия долгового обязательства переходит на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма процентов, причитающихся к выплате, на конец соответствующего отчетного (налогового) периода подлежит включению в состав расходов и учитывается в налоговой базе на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.


17.

Проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам).

Дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров

В случае если срок действия долгового обязательства переходит на следующий отчетный (налоговый) период, то сумма процентов, причитающихся к выплате, на конец соответствующего отчетного (налогового) периода подлежит включению в состав расходов и учитывается в налоговой базе на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.


18.

Расходы по организации филиалов (обособленных) подразделений

Расходы связанные с организацией филиала (обособленного подразделения ) могут включать:

• расходы по аренде помещения;
  
• расходы на проведение ремонта помещения;
  
• эксплутационные расходы по содержанию помещения (здания);
  
• затраты на оплату труда сотрудников принятых в штат банка;
  
• командировочные расходы;
  
• расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды;
  
• расходы по оплате регистрации договора аренды;
  
• расходы, связанные с изготовлением печати и заверением образцов подписи руководителя и главного бухгалтера
  
• другие расходы, обусловленные практикой делового оборота при организации филиала (обособленного) подразделения.
  

Указанные расходы подлежат включению в налогооблагаемую базу независимо от момента регистрации филиала (обособленного подразделения) в сумме средств, приходящихся на соответствующий отчетный (налоговый) период согласно с условиями заключенных договоров, и (или) актов выполненных работ, подтверждающих передачу результатов этих работ, и (или) в соответствии с датой реализации полученных услуг.