Geum.ru

Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год

Вид материалаДокументы

Содержание


5. Учетная политика для целей налогообложения
5.1. Методологические аспекты учетной политики для целей налогообложения
5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов
Подобный материал:
1   ...   26   27   28   29   30   31   32   33   34



5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы для исчисления

налогов на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Банком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью тсчисления и уплаты в бюджет налогов. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения может быть осуществлено в случае изменения законодательства и применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях отражаются в учетной политике для целей налогообложения и применяются с начала нового налогового периода. В случае, если Банк начнет осуществлять новые виды деятельности, он также определяет и отражает в учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.


№ п/п
Налоговые аспекты учетной политики
Применяемые варианты налогового учета

5.1. Методологические аспекты учетной политики для целей налогообложения

5.1.1.
Временная определенность фактов деятельности.
В целях налогового учета отражение доходов и расходов осуществляется по методу начисления, т.е. доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического поступления (выплаты и/или иной формы оплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и /или имущественных прав.

5.1.2
Документы, подтверждающие данные налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Выписки и расшифровки по счетам бухгалтерского учета, полученные с использованием программных модулей фирмы «R-Stale Software Lab.» при наличии подписи ответственного лица рассматриваются в качестве справок бухгалтера.

5.1.3.
Определение показателей для уплаты налогов обособленными подразделениями Банка.
Для определения доли налогов, приходящихся по расчету на обособленные подразделения Банка в качестве показателя берется фактический показатель фонда оплаты труда на конец отчетного (налогового ) периода.


5.1.4.
Доходы от реализации.
В состав прочих доходов Банка от реализации включаются следующие доходы:
  • комиссии за открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
  • комиссии за осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
  • доходы, полученные от операций с ценными бумагами;
  • доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания физических и юридических лиц;
  • доходы от реализации имущества Банка;
  • доходы от проведения факторинговых, форфейтинговых операций;
  • доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг;
  • доходы от выдачи банковских гарантий;
  • доходы за осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;
  • доходы за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

5.1.6.
Расходы, связанные с реализацией.
К прочим расходам, связанным с реализацией относятся следующие расходы Банка:
  • убытки при реализации ценных бумаг;
  • убытки от реализации амортизируемого имущества;
  • комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
  • комиссия по операциям с ценными бумагами;
  • расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

Другие расходы, связанные с банковской деятельностью:

Материальные расходы, относящиеся к общей налоговой базе:
  • расходы на оплату труда;
  • начисления на расходы по оплате труда, взимаемые с работодателей;
  • расходы на обслуживание вычислительной техники;
  • расходы на содержание банковского инвентаря;
  • расходы на командировки;
  • расходы по рекламе, в том числе:

реклама по радио, телевидению, в печати;

световая наружная реклама;

участие в выставках.
  • расходы по публикации отчетности;
  • расходы по страхованию имущества банка;
  • расходы на ремонт ОС;
  • начисленные налоги и сборы;
  • расходы на оплату юридических и информационных услуг;
  • нотариальные и иные аналогичные расходы;
  • расходы по оплату аудиторских услуг;
  • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
  • расходы на текущее изучение коньюктуры рынка;
  • расходы по охране имущества банка;
  • расходы на содержание служебного автотранспорта;
  • расходы по арендной плате;
  • почтовые, телефонные, телеграфные расходы;
  • типографские и канцелярские расходы;
  • расходы по изготовлению визитных карточек;
  • расходы по переводу банковской документации
  • другие расходы.




5.1.8
Внереализационные расходы
Расходы в виде процентов по :
  • договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
  • собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
  • межбанковским кредитам, включая овердрафт;
  • иным обязательствам банка перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
  • суммы отчислений в резерва возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленным ст. 292 НК РФ;
  • расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемой в наличных и безналичных формах:
  • комиссионные сборы (вознаграждения) при покупке или продаже иностранной валюты ( в том числе и по поручению клиента);
  • отрицательная разница между доходами по п. 2 ст. 250 НК РФ и расходами по п.п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно:

расходы по операциям на валютных биржах

расходы от операций с валютными ценностями.
  • суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которого учитываются составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;
  • суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам , расходы на формирование которого учитываются составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266 НК РФ;
  • расходы на содержание арендованного имущества;
  • убытки от принятых неплатежеспособных денежных билетов;
  • другие аналогичные расходы.

5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов


1.
Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
В соответствии с порядком исчисления налога согласно п.5 статьи 170 НК РФ уплата налога по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере оплаты.

1.1.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
Банк исчисляет НДС в порядке, предусмотренным п.5 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС при приобретении имущества не увеличивают стоимость имущества и относятся на расходы Банка единовременно в полном объеме при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Банк включает в затраты, принимаемые к вычету по налогу на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам.

В связи с осуществлением активных операций на фондовом рынке, банк ведет учет расходов, связанных с приобретением ценных бумаг пропорционально количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало месяца. Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг соответствует правилам ведения бухгалтерского учета для кредитных организаций -профессиональных участников рынка ценных бумаг и соответственно сумма НДС по расходам на приобретение ценных бумаг списывается в составе комиссий в указанном выше порядке.


В соответствии с утвержденным выше порядком исчисления налога на добавленную стоимость согласно п..5 ст. 170 НК РФ уплата налога в бюджет по операциям подлежащим налогообложению, производится по мере оплаты.

При использовании банком порядка, предусмотренного п. 5 ст. 170 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, только в следующих случаях:

- вычетам подлежат суммы налога, предъявленные банком покупателю и уплаченные банком в бюджет при реализации, в случае возврата имущества, отказа от услуг;

- вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные банком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг, реализации (передачи) имущества.

В случае если в первичных документах по приобретенным товарам, работам, услугам НДС отдельной строкой не выделен, банк сумму налога по расчетной ставке на счет 60310 не выделяет.

В зависимости от включения стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг в расходы, принимаемые или не принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, для учета уплаченного НДС открываются отдельные лицевые счета на балансовом счете 60310: "НДС по приобретенным материальным ценностям производственного назначения" и "НДС по приобретенным материальным ценностям непроизводственного назначения".

Банк признается налоговым агентом в следующих случаях:

- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг);

- при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления. Налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

1.2.
Порядок налогообложения банковских операций налогом на добавленную стоимость
От налогообложения освобождаются:

1. Привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:

- привлечение денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);

- оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;

2. Размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:

- кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;

- операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;

- депозиты, размещенные в других банках;

3. Открытие и ведение банковских счетов, в том числе валютных, организаций и физических лиц, включая:

- оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах);

- выдачу выписок по счетам;

- снятие копий (дубликатов) со счетов;

- выдачу справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов;

- переоформление счетов;

- выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;

- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк;

- оформление документов, связанных с закрытием банковских счетов клиентов;

4. Осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам:

- аккредитивные операции (открытие аккредитива, авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);

- инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо);

- переводные и клиринговые операции;

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, банковскими картами, наличными; расчеты по системе электронной связи;

- ведение документарных операций;

- осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;

- межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению организаций и физических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентомклиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;

6. Кассовое обслуживание организаций и физических лиц:

- прием (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);

- выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;







- оформление кассовых документов;

- размен денежной наличности и иностранной валюты;

- обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;

- обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

8. Привлечение драгоценных металлов во вклады от организаций и физических лиц; размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках;

9. Выдача банковских гарантий;

10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

В соответствии с вышеизложенным, банком предусмотрен следующий порядок налогообложения /освобождение от налогообложения/ осуществляемых в рамках своей деятельности банковских операций:


Налогообложение кредитных операций.

Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость кредитные операции банка, в том числе операции по открытию кредитной линии и предоставлению кредитов при недостаточности или отсутствии денежных средств на банковском счете клиента ("овердрафт"). В частности, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость вознаграждения и комиссии, полученные банком за:

- открытие и ведение ссудного счета;

- пролонгацию кредита;

- досрочное погашение кредита;

- поддержание кредитной линии и резервирование денежных средств;

- в виде разового вознаграждения за выдачу кредита (в т.ч. за выдачу кредита более определенной суммы);

- предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента;

- изменение параметров кредитования;

- рассмотрение кредитной заявки;

- неиспользованный остаток кредитной линии.


Налогообложение операций, связанных с обслуживанием банковских карт.

Под процессингом понимается деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром. Таким образом, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость:

- оказание услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками финансовых расчетов, включая услуги по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами и платежными документами;
  • предоставление процессинговых услуг по расчетам для предприятий торговли и сервиса, банков, финансовых компаний и других организаций;

выполнение действий, связанных с:

- приемом от продавцов электронных платежных документов, сформированных покупателями;

- идентификацией продавцов и покупателей;

- проверкой целостности электронных платежных документов;

- маршрутизацией электронных платежных документов на оплату в соответствующий расчетный банк;

- прием ответов расчетных банков о проведении или отказе от проведения платежей покупателей на счета продавцов;

- направление продавцам информации о результатах проведения платежей.

- по предоставлению инструктивных материалов в электронном виде;

- передача специализированного программного обеспечения;







Вместе с тем, облагаются НДС операции:

- консультирование по телефону либо электронной почте, т.е. консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов;

- услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами (необходимыми для бесперебойной работы платежной системы банка);

- услуги по техническому обслуживанию (профилактике и ремонту) терминальных устройств - банкоматов, кассовых (торговых) терминалов, других устройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт;

- услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения для ЭВМ;

- услуги, оказываемые в рамках обеспечения информационного взаимодействия между участниками расчетов по мониторингу (удаленному электронному контролю) за состоянием банкоматов и терминалов;

- услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов, а также другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.


Налогообложение банковских гарантий.

Не подлежат налогообложению операции по исполнению банковских гарантий, а именно :
  • выдача и аннулирование банковской гарантии;
  • подтверждение и изменение условий указанной гарантии;
  • платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии.


Выдача поручительств за третьих лиц.

Операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, относятся к числу освобождаемых от налогообложения НДС банковских операций.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством аваль - это поручительство по векселю, которое дается третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель. Оплачивая вексель, авалист приобретает права, вытекающие из переводного векселя, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, которые в силу переводного векселя обязаны перед этим последним. В связи с этим доходы, полученные банком при осуществлении операций по авалированию векселей, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 12 п.2 ст.149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению операции по реализации на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные и опционные контракты):
  • не облагаются НДС операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет.

Сделки по продаже (покупке) ценных бумаг в рамках РЕПО не подлежат обложению НДС.

Иные операции с ценными с ценными бумагами:
  • изготовление;
  • хранение;
  • ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров;
  • внесение в реестр записей о переходе прав собственности;
  • предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;
  • депозитарные услуги

подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Не относятся к банковским операциям и подлежат налогообложению следующие услуги, оказываемые банком:

- оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;

- оформление по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований;

- операции по выполнению банком функций агента валютного контроля.