Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год
| Вид материала | Документы |
- Акб «инвестторгбанк» (оао), 46.68kb.
- Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского, 2111.27kb.
- Сборник статей содержание проект «Российские банки в условиях мировой финансовой турбулентности», 1091.7kb.
- Стоимость полного варианта работы 2400 руб, 827.18kb.
- Темы дипломных работ по кафедре «Бухгалтерский учет и аудит» в 2005-2006 г. Учетная, 30.61kb.
- А. Э. Рыбников Генеральный директор зао фб «ммвб», Старший Вице-президент ммвб отметил,, 41.72kb.
- Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2011 год, 1356.28kb.
- Учетная политика ОАО «Аэрофлот» на 2012 год, 1379.62kb.
- Дипломной работы на тему «Учетная политика организации, её основные аспекты и элементы, 51.77kb.
- На условиях и в порядке, указанных в Правилах купли-продажи закладных акб «Инвестторгбанк», 174.45kb.
Особенности налогообложения сделок с государственными и муниципальными
ценными бумагами
1.
Порядок определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.
Налогообложение сделок по реализации или иному выбытию государственных и муниципальных ценных бумаг осуществляется в соответствии со ст. 281 НК РФ.
При размещении государственных и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг.
По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, заявленный процент (дисконт) рассчитывается как разница между номинальной стоимостью и ценой их первичного размещения (средневзвешенной).
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе банка, осуществляется по соответствующим процентным ставкам, предусмотренным условиями выпуска и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг.
По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения банком указанной ценной бумаги.
Виды ценных бумаг, доходы в виде процентов, по которым облагаются в порядке, установленном п.5 ст. 286 НК РФ устанавливаются Минфином России.
5.7.2. Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами
1.
Порядок определения налоговой базы по операциям РЕПО
Налогообложение сделок, признаваемых в соответствии с налоговым кодексом РФ операциями РЕПО осуществляется согласно ст. 282 НК РФ.
Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу (покупку) таких ценных бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. Указанная цена используется для расчета ставки РЕПО.
Если по первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по второй части РЕПО, то налогообложение операций реализации приобретенных по первой части РЕПО ценных бумаг в указанный период осуществляется независимо от налогообложения операций по сделкам РЕПО, согласно ст. 280,281 НК РФ.
При совершении сделок купли-продажи с обратной покупкой порядок, установленный ст. 280 НК РФ, в частности в отношении рыночной цены реализуемых ценных бумаг, не применяется лишь в случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.
Датами первой и второй части РЕПО считаются соответственно даты фактической передачи ценной бумаги. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО, независимо от рыночной стоимости таких ценных бумаг на дату их передачи.
По сделкам РЕПО допускается неттинг: Ст. 282 НК РФ не установлено ограничений на факт непризнания операциями РЕПО сделок купли-продажи ценных бумаг в зависимости от порядка денежных расчетов между сторонами.
Неттинг можно проводить по денежным требованиям по одной части РЕПО с денежными обязательствами по другой сделке, в том числе и по другой сделке РЕПО с данным контрагентом, либо по любой иной сделке.
Оценка ценных бумаг приобретенных ранее и реализованных по завершении операции РЕПО осуществляется в соответствии с п.2 ст.282 НК РФ:
При передаче ценных бумаг в РЕПО в налоговом учете фиксируется стоимость переданных ценных бумаг, принимаемая в качестве расходов по сделке РЕПО. В случае заключения сделок РЕПО с процентными ценными бумагами , наращенный процентный доход (НКД) за время нахождения ценных бумаг у второй стороны РЕПО не увеличивает НКД , уплаченный при приобретении данных ценных бумаг первой стороной РЕПО. Цена выкупа таких ценных бумаг из РЕПО не принимается в качестве расхода при их дальнейшей реализации, эта цена используется для оценки финансового результата по РЕПО.
Разница между ценами по первой и второй частями РЕПО признается процентом за пользование заемными средствами, к которому применяются нормы п.1 п.п. 2 ст. 265 НК РФ.
В случае выплаты эмитентом дохода между первой и второй частями РЕПО, такой доход учитывается второй стороной РЕПО как доход при условии , что вторая сторона будет владеть ценной бумагой на дату выплаты , и не учитывается как доход, если вторая сторона не будет владеть ценной бумагой.
Суммы денежных выплат (компенсационные выплаты), перечисляемые второй стороной РЕПО первой стороне РЕПО при выплатах от эмитента, являются частью процента РЕПО и облагаются налогом на прибыль по общеустановленной ставке.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы по уплате сумм депозитарных и иных услуг.
Суммы таких расходов, относящиеся к первой сделке по продаже ценных бумаг в РЕПО, подлежат учету в составе налоговой базы в момент определения окончательного финансового результата- на дату выкупа ценных бумаг для закрытия позиции по РЕПО.
2.
Условия отнесения операций купли-продажи ценных бумаг к сделкам РЕПО.
- Предметом сделки могут быть только эмиссионные ценные бумаги
Для определения понятия эмиссионных ценных бумаг применяется ст. 2 Федерального закона от 22.04.096 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Производные ценные бумаги (например опционное свидетельство) относятся к эмиссионным ценным бумагам, если при их эмиссии соблюдены требования закона № 39-ФЗ.
В случае, если предметом сделки РЕПО являются ценные бумаги иностранных эмитентов, используются определения, предусмотренные в законах о рынке ценных бумаг или об эмиссионных ценных бумагах страны-эмитента ценных бумаг.
Сделки по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных бумаг не могут быть квалифицированы как сделки РЕПО.
- Обе сделки купли-продажи должны быть осуществлены – бумаги должны быть поставлены- между двумя контрагентами.
- Срок между датами обеих частей РЕПО не должен превышать 6 месяцев, при этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода.
5.7.3. Отнесение на доходы банка процентов по операциям с учтенными векселями
1
Определение порядка признания доходов по приобретенным (учтенным) векселям.
Доходом от операций с ценными бумагами признается доход при ее реализации (погашении) третьим лицам (векселедателям) исходя из цены реализации (или иного выбытия), определяемой в соответствии с условиями договора, при этом в состав доходов от реализации (или иного выбытия) ценной бумаги не включаются суммы накопленного процентного дохода, учтенного ранее при налогообложении.
2
Порядок расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) по приобретенным (учтенным) векселям
Наращенный процентный доход:
- по процентным векселям рассчитывается исходя из процентной ставки, указанной в векселе, и количества дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты;
- по дисконтным векселям исходя отношения дисконта к количеству дней от даты приобретения до даты погашения, умноженной на количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты с учетом изложенного ниже порядка:.
При расчете доходности по векселю следует исходить из следующего:
- по векселю сроком «по предъявлению» для расчета принимается один год (срок, оставшийся до истечения одного года от даты составления);
- по векселю со сроком «по предъявлению, но не ранее такой-то даты» для расчета доходности принимается один год плюс срок оставшийся до даты, начиная с которой можно предъявить вексель к платежу.
3
Порядок учета процентного (дисконтного) дохода по приобретенным (учтенным) векселям
Наращенный процентный доход, подлежащий включению в состав внереализационных доходов на конец отчетного (налогового) периода, рассчитанный в соответствии с п.п 2. П. 5.7.3, учитывается в следующем порядке:
По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку « по предъявлении, но не ранее», при наличии прямой оговорки о дате начисления процентов, в соответствии с п.19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14, начисление процентов производится с даты указанной в оговорке до даты погашения. День, от которого начинается расчет процентов, не включается в период начисления процентов;
По векселям сроком по предъявлении, имеющим оговорку « по предъявлении, но не ранее» при отсутствии прямой оговорки начисление процентов производится с даты, указанной как «по предъявлении, но не ранее»;
По векселям со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» начисление процентов начинается со дня составления векселя и заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении.
4.
Переоценка, при совершении активных операций с векселями.
При совершении активных операций с векселями других эмитентов, в порядке признания курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей, переоценка учтенных векселей как валютных ценностей учитывается банком для целей налогообложения.
5.8. Учет операций по собственным долговым обязательствам.
5.8.1.
Проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом:
1) при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза
2) при оформлении долгового обязательства в валюте принимается равной 15 % .
5.8.2.
Проценты по собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам).
Предельная величина процентов, признаваемых расходом:
1) при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза
2) при оформлении долгового обязательства в валюте принимается равной 15 % .
5.8.3.
Проценты по межбанковским кредитам (депозитам).
Предельная величина процентов, признаваемых расходом:
- проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) сроком до 7 дней (включительно) учитываются исходя из фактического срока действия договора и фактической процентной ставки. При этом если общий, с учетом пролонгаций, срок такого договора становится более 7 дней, то применяются положения п.1 ст. 269 НК РФ в следующем порядке:
сумма начисленных процентов за период пользования заемными средствами, подлежащая признанию расходом в целях налогообложения, исчисляется исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 % при оформлении долгового обязательства в валюте, при этом если сумма фактически выплаченных процентов не превышает суммы процентов, рассчитанных с учетом вышеуказанных ограничений, то вся сумма фактически выплаченных процентов признается расходом в целях налогообложения.
- Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам), заключенным на срок свыше 7 дней, учитываются в порядке, определенным ст.5.8.1.
5.8.4
Порядок применения ставки рефинансирования при ограничении процентных расходов
Ставка рефинансирования, которая применялась на момент выдачи долгового обязательства, применяется в течение всего срока обращения такого долгового обязательства.
5.8.5
Налогообложение курсовых разниц, возникающих при переоценке векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.
В целях применения п.11 статьи 250 и пп.5 пункта 1 статьи 265 о порядке признания курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей, операции по привлечению средств в иностранной валюте путем выпуска собственных векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте относятся банком к операциям по принятию на себя обязательств, выраженных в иностранной валюте и отражают договорные (вневексельные) отношения.
В соответствии с этим, при получении банком иностранной валюты по договору займа, новированного в собственный вексель обязательства, возникающие из выпуска собственных векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте признаются долговыми обязательствами в иностранной валюте.
Предельная величина процентов признаваемая расходом в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 принимается равной 15%.
Эти обязательства подлежат обязательной переоценке, суммы которой учитываются для целей налогообложения.
Обязательство считается выраженным в иностранной валюте вне зависимости от того, содержит ли вексель с указанием вексельной суммы в иностранной валюте оговорку об эффективном платеже в иностранной валюте или нет.
При отсутствии указания об эффективном платеже обязательства по уплате иностранной валюты возникают в силу обращения (хождения) иностранной валюты, местом платежа которой является уполномоченный банк, осуществляющий операции с иностранной валютой.
5.8.6
Налогообложение суммовых разниц по операциям с собственными векселями.
В соответствии с п.9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается расходом на дату погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, при предварительной оплате – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Отрицательная суммовая разница признается расходом в целях налогообложения прибыли.
При реализации имущественных прав виде собственного обязательства (векселя) налогообложение суммовых разниц осуществляется в следующем порядке:
- определение суммы наращенного процентного расхода, подлежащего включению в базу соответствующего отчетного периода производится с учетом ранее начисленных сумм;
- курсовая разница от переоценки обязательства, выраженного в иностранной валюте включается в налоговую базу соответствующего отчетного периода в составе внереализационных расходов.
5.9. Амортизируемое имущество
5.9.1.
Определение амортизируемого имущества.
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые принадлежат Банку на праве собственности и используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
5.9.2.
Критерий отнесения объектов имущества к ОС.
Для принятия к налоговому учету активов в качестве ОС необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- Использование для выполнения уставной, хозяйственной деятельности, либо для управленческих нужд;
- Использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев;
- способность приносить экономические выгоды в будущем;
- стоимость на дату приобретения превышает установленный банком лимит стоимости – 10 000 рублей за единицу.
5.9.3.
Критерий отнесения объекта к НМА
Нематериальными активами признаются приобретенные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ (оказании услуг), в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить экономическую выгоду, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе свидетельства, товарные знаки).
К нематериальным активам, в частности относятся :
- исключительное право патентообладателя на изобретение, полезную модель;
- исключительное право автора (иного правообладателя) на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право на товарный знак, фирменное наименование.
Деловая репутация относится к личным неимущественным правам
( п.1 ст. 150 ГК РФ) и не является объектом интеллектуальной собственности и соответственно не признается в качестве нематериального актива в целях налогообложения прибыли.
Организационные расходы не соответствуют вышеперечисленным признакам НМА и соответственно не относятся к нематериальным активам в целях налогообложения прибыли
5.9.4.
Стоимость НМА
НМА принимаются к учету в первоначальной оценке.
Расходы на приобретение неисключительных прав на базы данных для целей налогообложения в полном объеме уменьшают расходы того отчетного периода, в котором они осуществлены.
Стоимость нематериальных активов, созданных банком, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств) за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
5.9.5.
Метод начисления амортизации
Банк применяет порядок равномерного (линейного) начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество включаются в состав амортизационных групп с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Износ (амортизация) начисляется ежемесячно, исходя из установленных сроков полезного использования амортизируемого имущества в размере.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности организации.
Классификация ОС, включаемых в амортизируемые группы, приведена в Приложении №3. Сумма износа (амортизации) по полностью самортизированным объектам не начисляется.
5.9.10
Срок полезного использования объекта НМА
Определение срока полезного использования объекта НМА производится исходя из
- срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков полезного использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ;
- из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующим договором.
5.9.11.
Объекты, которые не относятся к амортизируемому имуществу.
К амортизируемому имуществу не относится имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость, такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
5.9.12.
Применение к основной норме амортизации коэффициента 3.
Для амортизируемых ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент в размере 3.
5.9.13.
Реализация ОС, требующих государственной регистрации.
При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль датой реализации ОС, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, признается дата государственной регистрации перехода прав на указанное имущество, подтвержденной свидетельством о государственной регистрации прав, с учетом особенностей ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом, предусмотренных ст. 323 НК РФ.
5.9.14.
Переоценка основных средств
При проведении переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения.
В налоговом учете банк начисляет амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до проведения переоценки.
5.9.15.
Учет затрат на установку систем кондиционирования.
Затраты на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров (системы кондиционирования воздуха) носят производственный характер в соответствии с санитарными правилами, согласно которым помещения, оснащенные компьютерной и копировально-множительной техникой необходимо проветривать каждый час либо обеспечивать системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 от 3 июня 2003 г. N 118, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 от 30 мая 2003 г. N 107).
Указанные затраты принимаются в учете для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль как расходы, необходимые для обеспечения нормальных условий труда.