Geum.ru

Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика акб “инвестторгбанк” на 2004 год

Вид материалаДокументы

Содержание


5. Учетная политика для целей налогообложения
5.1. Методологические аспекты учетной политики для целей налогообложения
5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов
Порядок налогообложения выплат по операциям купли-продажи корпоративных облигацийпо договорам на брокерское обслуживание на рынк
5.3. Порядок исчисления и уплаты налогов обособленными подразделениями Банка
Подобный материал:
1   ...   6   7   8   9   10   11   12   13   ...   34



5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ


Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы для исчисления

налогов на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Банком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью тсчисления и уплаты в бюджет налогов. Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и/или объектов в целях налогообложения может быть осуществлено в случае изменения законодательства и применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях отражаются в учетной политике для целей налогообложения и применяются с начала нового налогового периода. В случае, если Банк начнет осуществлять новые виды деятельности, он также определяет и отражает в учетной политике принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.


№ п/п
Налоговые аспекты учетной политики
Применяемые варианты налогового учета

5.1. Методологические аспекты учетной политики для целей налогообложения

5.1.1.
Временная определенность фактов деятельности.
В целях налогового учета отражение доходов и расходов осуществляется по методу начисления, т.е. доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического поступления (выплаты и/или иной формы оплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и /или имущественных прав.

5.1.2
Документы, подтверждающие данные налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Выписки и расшифровки по счетам бухгалтерского учета, полученные с использованием программных модулей фирмы «R-Stale Software Lab.» при наличии подписи ответственного лица рассматриваются в качестве справок бухгалтера.

5.1.3.
Определение показателей для уплаты налогов обособленными подразделениями Банка.
Для определения доли налогов, приходящихся по расчету на обособленные подразделения Банка в качестве показателя берется фактический показатель фонда оплаты труда на конец отчетного (налогового ) периода.


5.1.4.
Доходы от реализации.
В состав прочих доходов Банка от реализации включаются следующие доходы:
  • комиссии за открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
  • комиссии за осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
  • доходы, полученные от операций с ценными бумагами;
  • доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания физических и юридических лиц;
  • доходы от реализации имущества Банка;
  • доходы от проведения факторинговых, форфейтинговых операций;
  • доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг;
  • доходы от выдачи банковских гарантий;
  • доходы за осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов;
  • доходы за выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.

5.1.6.
Расходы, связанные с реализацией.
К прочим расходам, связанным с реализацией относятся следующие расходы Банка:
  • убытки при реализации ценных бумаг;
  • убытки от реализации амортизируемого имущества;
  • комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
  • комиссия по операциям с ценными бумагами;
  • расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

Другие расходы, связанные с банковской деятельностью:

Материальные расходы, относящиеся к общей налоговой базе:
  • расходы на оплату труда;
  • начисления на расходы по оплате труда, взимаемые с работодателей;
  • расходы на обслуживание вычислительной техники;
  • расходы на содержание банковского инвентаря;
  • расходы на командировки;
  • расходы по рекламе, в том числе:

реклама по радио, телевидению, в печати;

световая наружная реклама;

участие в выставках.
  • расходы по публикации отчетности;
  • расходы по страхованию имущества банка;
  • расходы на ремонт ОС;
  • начисленные налоги и сборы;
  • расходы на оплату юридических и информационных услуг;
  • нотариальные и иные аналогичные расходы;
  • расходы по оплату аудиторских услуг;
  • расходы на подготовку и переподготовку кадров;
  • расходы на текущее изучение коньюктуры рынка;
  • расходы по охране имущества банка;
  • расходы на содержание служебного автотранспорта;
  • расходы по арендной плате;
  • почтовые, телефонные, телеграфные расходы;
  • типографские и канцелярские расходы;
  • расходы по изготовлению визитных карточек;
  • расходы по переводу банковской документации
  • другие расходы.




5.1.7
Внереализационные доходы
В виде процентов от предоставленных кредитов и займов, от размещения от своего имени и за свой счет денежных средств:

  • финансовым организациям, коммерческим предприятиям, организациям;
  • некоммерческим организациям;
  • индивидуальным предпринимателям, физическим лицам;
  • банкам-резидентам, нерезидентам.
  • дисконтный (процентный) доход по учтенным банком векселям;
  • доход от перепродажи учтенных векселей;
  • доходы в виде положительной разницы между доходами по п. 2 ст. 250 НК РФ и расходами по пп.6 п.1 ст. 265 НК РФ при купле-продаже иностранной валюты, а именно:

курсовые разницы от проведения валютно-обменных операций в обменных пунктах и операционных кассах;

по операциям на валютных биржах;
  • доходы от сдачи в аренду депозитарных ячеек;
  • доходы в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которых были

приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 292 НК РФ;
  • доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ.
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности , списанных в связи с истечением срока исковой давности;
  • доходы от оприходывания излишков денежной наличности и материальных ценностей;
  • безвоздмездно полученное имущество или имущественные права: остатки средств на счетах при закрытии их юридическими лицами;
  • доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде:

проценты, комиссия по операциям;

доходы по операциям с ценными бумагами;

возврат штрафных санкций, госпошлины;
  • возмещение клиентами расходов банка;
  • доходы от проведения лизинговых операций;
  • прочие доходы от кредитных операций;



  • доходы в виде штрафных санкций, пеней и неустоек за нарушение условий договоров
  • другие аналогичные доходы.




5.1.8
Внереализационные расходы
Расходы в виде процентов по :
  • договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
  • собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
  • межбанковским кредитам, включая овердрафт;
  • иным обязательствам банка перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
  • суммы отчислений в резерва возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленным ст. 292 НК РФ;
  • расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемой в наличных и безналичных формах:
  • комиссионные сборы (вознаграждения) при покупке или продаже иностранной валюты ( в том числе и по поручению клиента);
  • отрицательная разница между доходами по п. 2 ст. 250 НК РФ и расходами по п.п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно:

расходы по операциям на валютных биржах

расходы от операций с валютными ценностями.
  • суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которого учитываются составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 300 НК РФ;
  • суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам , расходы на формирование которого учитываются составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266 НК РФ;
  • расходы на содержание арендованного имущества;
  • убытки от принятых неплатежеспособных денежных билетов;
  • другие аналогичные расходы.

5.2. Порядок исчисления и уплаты налогов


1.
Момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость
День оплаты оказанных банком услуг

1.1.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
Банк исчисляет НДС в порядке, предусмотренным п.5 ст. 170 НК РФ. Суммы НДС при приобретении имущества не увеличивают стоимость имущества и относятся на расходы Банка единовременно в полном объеме при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Банк включает в затраты, принимаемые к вычету по налогу на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). В связи с осуществлением активных операций на фондовом рынке, банк ведет учет расходов, связанных с приобретением ценных бумаг пропорционально количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало месяца. Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг соответствует правилам ведения бухгалтерского учета для кредитных организаций -профессиональных участников рынка ценных бумаг и соответственно сумма НДС по расходам на приобретение ценных бумаг списывается в составе комиссий в указанном выше порядке.

Выставление счетов-фактур при реализации услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе по предоставлению в аренду недвижимого имущества возможно не ранее окончания налогового периода, в котором фактически оказаны вышеназванные услуги.

1.2.
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями: 214.1 (в случаях, когда организация не признается налоговым агентом), 227 и 228 НК РФ, а также признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 214.1, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.

1.2.1
Порядок налогообложение доходов физических лиц при осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг
При осуществлении операций купли-продажи ценных бумаг, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом, регулируется статьей 214.1 НК РФ.

В соответствии с данной статьей, Банк признается налоговым агентом если в отношениях с налогоплательщиком выступает в качестве брокера, доверительного управляющего или лица, совершающего операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу физического лица.

При совершении Банком операций купли-продажи векселей у физических лиц как первых, так и не первых векселедержателей, в том числе при досрочном выкупе собственных векселей, Банк не будет признаваться налоговым агентом.

В таких случаях в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязанность по исчислению и уплате налога с доходов физического лица от операций с векселями лежит на самом физическом лице.

Учет доходов по форме 1-НДФЛ и 2-НДФЛ организациями, не являющимися налоговыми агентами, не ведется и сведения о доходах физических лиц в налоговые органы не представляются.

1.2.2
Порядок определения налогооблагаемого дохода при предъявлении векселя в срок к платежу первым векселедержателем.
Предъявление векселедержателем векселя в срок к платежу не признается операцией купли-продажи ценной бумаги и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом при предъявлении векселя к оплате, не подпадает под действие статьи 214.1 Кодекса и производится в общем порядке.

При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу-первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента.

Выплаченная вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица.

При оплате Банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя, доходом физического лица-первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.

1.2.3
Порядок определения налогооблагаемого дохода при предъявлении в срок к платежу векселя, полученного по индоссаменту.
При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между Банком и физическим лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.

При оплате Банком предъявленного в срок к платежу собственного процентного векселя доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, является вексельный процент.

При предъявлении векселя (в котором дисконт не указан) к погашению не первым векселедержателем в силу невозможности определения налоговой базы по доходу физического лица, выплата дохода осуществляется без удержания налога на доходы физических лиц.

1.2.4

Порядок налогообложения выплат по операциям купли-продажи корпоративных облигаций
по договорам на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг
При осуществлении операций с корпоративными облигациями в рамках договора на брокерское обслуживание, заключенного в пользу физического лица, возможно получение следующих видов выплат:

сумм, полученных от продажи облигаций, включающих величину НКД, выплачиваемого покупателем продавцу согласно условиям обращения таких облигаций и выделяемого отдельной суммой при заключении договора купли-продажи;

сумм купонного (процентного) дохода, выплачиваемого при погашении купона (выплате процентов от номинала облигации) по сроку платежа эмитентом облигаций через депозитарий организации-брокера, учитывающий права на такие облигации;

сумм, выплачиваемых эмитентом в аналогичном порядке через депозитарий брокера при погашении облигаций, состоящих из номинальной стоимости облигации и дохода по последнему купону (процентного дохода).

Банк, осуществляющий обслуживание клиентов - физических лиц в рамках договора на брокерское обслуживание, определяет налоговую базу по операциям купли-продажи корпоративных облигаций с учетом п.3 ст.214.1 НК РФ.

Доход (убыток) по каждой сделке купли-продажи облигаций исчисляется с учетом особенностей, установленных для обращающихся (не обращающихся) на организованном рынке ЦБ, в зависимости от того, к какой из названных категорий относится конкретный вид облигаций.

Доход (убыток) определяется как разница между суммами от реализации корпоративных облигаций (включая накопленный купонный доход, полученный при продаже облигаций) и суммами расходов на приобретение таких облигаций (включая уплаченный купонный доход) и их хранение и реализацию, если такие расходы были произведены в рамках договора на брокерское обслуживание. Все расходы, принимаемые к вычету из суммы, полученной от продажи облигаций, должны быть документально подтверждены.

Если сумма расходов на приобретение облигаций с учетом купонного дохода уплаченного превышает сумму, вырученную от продажи облигаций с учетом купонного дохода полученного, то по сделке определяется убыток. Раздельное определение дохода (убытка) от реализации облигаций без учета купонного дохода и дохода по купону нормами главы 23 НК РФ не предусмотрено.

5.3. Порядок исчисления и уплаты налогов обособленными подразделениями Банка

1.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
По окончании налогового периода, филиал передает на баланс головного банка сумму налога на добавленную стоимость, полученную по оказанным услугам. Уплата налога производится по месту нахождения Головного Банка.

Уплата налога на добавленную стоимость по арендованному объекту имущества (в том числе находящегося в государственной или муниципальной собственности) головным банком, арендующим помещения по месту нахождения своих обособленных подразделений (филиалов) производится по месту учета головной организации в налоговых органах.

Уплата НДС и предоставление налоговой декларации производится Банком ежемесячно.

2.
Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.
В течение налогового периода Банк исчисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль и уплачивает их в бюджет. Сумма квартального авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли за предыдущий отчетный период.

За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, в следующие три месяца – 1/3 суммы, отраженной в декларации за 1 квартал текущего года.

Налог, подлежащий уплате, в следующих кварталах рассчитывается следующим образом:

- в 3 квартале:

Ежемесячный платеж= Сн Х (НОПп – НОП (1)):3;
  • в 4 квартале:

Ежемесячный платеж= Сн Х (НОП(9) – НОПп):3.

где:

Сн - ставка налога на прибыль;

НОП(1) - налогооблагаемая прибыль за 1 квартал;

НОПп - налогооблагаемая прибыль за полугодие;

НОП(9) – налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев.

В случае, если авансовый платеж равен или меньше нуля, то согласно п.2 ст. 286 , платить налог на прибыль в те месяцы, для которых рассчитывался ежемесячный авансовый платеж не надо.

3.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет.
Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, производится Головным Банком без распределения указанных сумм по филиалам.


4.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога производится по месту нахождения Головного Банка и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение определяется как среднее значение двух показателей:
  • удельного веса расходов на оплату труда обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в сумме расходов на оплату труда по организации в целом на конец отчетного (налогового) периода;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации на конец (последний день) отчетного (налогового) периода .

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется с учетом положений статьи 257 НК РФ, в соответствие с которой к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, которые признаны таковыми для целей налогообложения.

Суммы авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующих на территории, где расположены обособленные подразделения (филиалы).

В соответствии с изменениями, внесенными законом № 58-ФЗ от 06.06.05г., начиная с отчетности при составлении декларации за 9 месяцев 2005г, удельный вес расходов на оплату труда и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется

исходя их фактических показателей расходов на оплату труда и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-ое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-ое число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

Полученная величина средней стоимости ОС по обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период используется для определения удельного веса стоимости имущества обособленного подразделения в общей стоимости имущества по организации в целом.

В указанном выше порядке определяется и средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода :

В случае создания обособленного подразделения организации в месяце, внутри отчетного периода при составлении декларации за отчетный период средняя остаточная стоимость основных средств по данному обособленному подразделению определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 число месяца, следующим за месяцем создания обособленного подразделения, первые числа последующих месяцев отчетного периода на кол-во месяцев в отчетном периоде плюс 1. При этом стоимость основных средств по обособленному подразделению на первые числа месяцев, предшествующих месяцам создания обособленного подразделения принимается равной нулю.

В аналогичном порядке производится расчет удельного веса расходов на оплату труда обособленного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда по организации в целом.