Методика проведения аудиторской проверки 6 аудит учредительных и организационных документов 8 аудит системы внутреннего контроля 12
| Вид материала | Реферат |
- Темы курсовых работ по дисциплине «аудит» Организация, порядок подготовки и принципы, 17.84kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «Аудит», 13.35kb.
- Методика аудиторской проверки 20 > Обобщение материалов аудита 38 > Подготовка аудиторского, 652.66kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Тематика курсовых работ по дисциплине «аудит» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский, 16.13kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Курсовая работа по дисциплине: «Аудит» На тему: «Аудит материально производственных, 44.33kb.
- «Программа аудиторской проверки», 55.78kb.
- Информационное письмо аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам «Об отчете, 17.6kb.
- Реализация программы проведения проверки качества аудиторской деятельности нп аас (Содружество), 103.19kb.
Ко всем 20 перечисленным гаражам подведены электроосвещение и другие коммунальные услуги, которые в течение многих лет оплачиваются Университетом и не возмещаются потребителями этих услуг, что существенно завышает расходы Университета.
Земельный участок по ул. Социалистической, 162 является федеральной собственностью. В соответствии с п. 4 ст. 20 гл. 4 «Земельного кодекса РФ» от 25.10.2001г. № 136-ФЗ, согласно которому граждане или юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками, и Постановлением 15 арбитражного апелляционного суда от 09.04.2008г. Университет и Администрация города не вправе распоряжаться земельным участком, находящимся в федеральной собственности.
Администрация также, не имеет права осуществлять государственный кадастровый учет. Органом, уполномоченным осуществлять государственный кадастровый учет, является Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости.
Таким образом, гаражи незаконно построены на земле, находящейся в федеральной собственности, которая предоставлена РГСУ в бессрочное (постоянное) пользование в соответствии с Государственным актом на право бессрочного (постоянного) пользования № РО-44-02574 для эксплуатации учебно-эксплуатационных корпусов, что является грубейшим нарушением ректора Университета Шумейко В.И.
По нашему мнению незаконные действия ректора Шумейко В.И. привели к неразрешимой ситуации с земельными участками и невозможности разрешения этого вопроса.
- По адресу г. Ростов на Дону, ул. Шаповалова, 2 (Полигон) находится 8-ми квартирный двухэтажный жилой дом постройки 1958 года площадью 291,6 кв. м., 7 сараев площадью 93,1 кв.м., 2 навеса площадью 15,7 кв.м., уборная площадью 6,1 кв.м. (всего 406,5 кв. м.). Нежилые помещения на балансе университета не числятся и используются лицами без договоров. Земельный налог исчисляется и уплачивается университетом. Компенсация от жильцов за уплаченный земельный налог не поступает. Правоотношения по земле, на которой находится жилой дом и нежилые постройки до настоящего времени университетом не урегулированы.
Оплата коммунальных услуг жильцами дома осуществляется по тарифам, установленным распоряжением проректора по АХР Тихомирова А.Л. от 06.02.2007г. № 2 «Об установлении тарифных ставок коммунальных платежей» на жилой дом по ул. Шаповалова, 2 в соответствии с постановлением Мэра г. Ростова на Дону № 1414 от 12.12.2006г. как для жилых помещений. Счета выставляются коммунальными службами на ул. Шаповалова, 2 как для организаций. Разница в тарифах на коммунальные услуги на жилые помещения и организации относится на расходы Университета.
- По адресу г. Ростов на Дону, ул. Журавлева, 63 находится многоквартирный жилой дом с административным помещением (ОАО АКБ «Бин-банк») площадью 1206 кв. м., который в соответствии с Решением Кировского районного суда г. Ростова на Дону от 19.07.2005г. и приказом ректора РГСУ № 1392 от 08.08.2005г. безвозмездно передан на баланс ТСЖ «Зодчий». Налог на землю исчисляется и уплачивается университетом. Правоотношения по земле, на которой находится переданное Университетом здание и коммуникации до настоящего времени не урегулированы.
В ходе выборочной проверки установлено, что в целом порядок бухгалтерского учета движения основных средств соответствует требованиям нормативных документов. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и данным бухгалтерской отчетности.
При проверке состава основных средств учреждения установлено большое количество электронно-вычислительной техники, холодильного оборудования, а также радиоприборов, а такие основные средства могут содержать драгоценные металлы (серебро, золото).
В связи с неисправностью 31.03.2007г. года списано основное средство – легковой автомобиль ВАЗ-21093 - согласно акту списания №64 от 31.03.2007г., который составлен по форме № ОС-4а, приказ № 738 от 31.08.2007г.
При списании основных средств не заполняется раздел «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств»
Так , например в акте списания №9 от 09.06.2007г., в акте списания оргтехники № 7 от 01.02.2007г. , , в акте списания № 64 от 31.03.2007г. Данное нарушение носит систематический характер.
Следует отметить , что ведомственными нормативными актами в отдельных ситуациях может быть предусмотрено получение дополнительного разрешения на списание основных средств в соответствующем ведомстве.
Рекомендуем после утверждения актов о списании основных средств комиссии учреждения проводить следующие мероприятия:
производить демонтаж, разборку объекта;
осуществлять контроль за изъятием из списываемых основных средств пригодных узлов, деталей, конструкций и материалов, драгоценных металлов и камней, цветных металлов и вторичного сырья, определяет их количество и вес;
контролировать сдачу на склад узлов и деталей, пригодных к дальнейшему использованию, с представлением накладных в бухгалтерию учреждения для постановки их на учет;
контролировать сдачу вторичного сырья в организации приема вторичного сырья с представлением документов в бухгалтерию.
Первые экземпляры актов о списании основных средств передавать в бухгалтерию, вторые - оставлять у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и являются основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Рекомендуем проверять основные средства при их списании на содержание вредных веществ. Большинство организаций просто выносят технику на мусор, в связи с непригодностью, а это нарушение требований законодательства.
6. АУДИТ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ.
- Нарушения в оформлении документов на выдачу товарно-материальных ценностей со склада:
При аудите Университета просмотрены документы на выдачу ТМЦ со склада и приемки их материально-ответственными лицами в подразделениях за январь-декабрь 2007г.
При заполнении унифицированных документов накладных (требований) формы 434 ОКУД установлены нарушения:
- в накладной (требование) № 349 от 29.06.2007г. по строке «Утверждаю» отсутствует расшифровка подписи, по строке «Отпустил» - должность сотрудника отпустившего ТМЦ;
- в накладных № 601 от 31.12.2007г., № 602 от31.12.2007г. не заполнены должности по строкам «Отпустил», «Получил»;
- по накладным (требованиям) № 167 от 30.04.2007г. под одним номером выдавались ТМЦ 5 подразделениям с разными материально-ответственными лицами;
Кроме того:
- в накладной (требовании) №167 от 30.04.2007г., выданной материально-ответственному лицу Сагамоновой Г.В. на получение мобильного телефона «NOKIA 8800 d» стоимостью 33000 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», наименование структурного подразделения, графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
- в накладной (требовании) №167 от 30.04.2007г., выданной материально-ответственному лицу Шумейко М.В. на получение мобильного телефона «NOKIA 8800 d» стоимостью 33000 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», наименование структурного подразделения, графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
- в накладной (требовании) №167 от 30.04.2007г., выданной материально-ответственному лицу Козельскому Ю.Ф. на получение мобильного телефона «NOKIA 8800 d» стоимостью 33000 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», наименование структурного подразделения, графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
- в накладной (требовании) №167 от 30.04.2007г., выданной материально-ответственному лицу Кравченко Е.В. на получение мобильных телефонов «NOKIA Е50»-2 шт., «NOKIA Run» - 1 шт. стоимостью по 8850 руб. каждый, «NOKIA N73» стоимостью 15500 руб., не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», наименование структурного подразделения получившего ТМЦ, графа 7 (цена в руб.), должность сотрудника отпустившего ТМЦ;
- в накладной (требовании) №167 от 30.04.2007г., выданной материально-ответственному лицу Санину Н.П. на получение мобильного телефона «NOKIA 6233» стоимостью 8850 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
- в накладной (требовании) №196 от 31.05.2007г., выданной материально-ответственному лицу Зимину Д.Ю. на получение зеркальной фотокамеры стоимостью 1477500,65 руб., фотообъектива «CANON» стоимостью 94500,50 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», наименование структурного подразделения не читаемо, графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
- в накладной (требовании) № 86 от 30.03.2007г., выданной материально-ответственному лицу Санину Н.П. на получение автомобиля «АУДИ А6» стоимостью 2 083 695 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
- в накладной (требовании) №145 от 30.04.2007г., выданной материально-ответственному лицу Козельскому Ю.Ф. на получение 2 телевизоров «Philips» стоимостью 28832 руб. не заполнены расшифровка подписи «Утверждаю», наименование структурного подразделения, графа 7 (цена в руб.), должности сотрудников отпустивших и получивших ТМЦ;
Во всех просмотренных накладных (требованиях) за 2007г. не заполнены графы «Бухгалтерская запись» гр. 3 - «Дебет», гр. 4 - «Кредит».
При заполнении унифицированных документов - актов приемки формы 429 по ОКУД установлены нарушения:
- № 13 от 07.03.2007г. (Дорожно-транспортный институт) - не заполнены строки источник финансирования, раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов, заключение комиссии, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
- № 220 от 07.08.2007г. (Кафедра прикладной геодезии) - не заполнены строки источник финансирования, целевая статья, вид расходов, заключение комиссии, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
- № 221 от 07.08.2007г. (Кафедра прикладной геодезии) - не заполнены строки источник финансирования, целевая статья, вид расходов, заключение комиссии, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
- № 238 от 03.10.2007г. (Представительство, при этом, не указано какой организации) - не заполнены строки источник финансирования, целевая статья, вид расходов, заключение комиссии, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
- № 241 от 16.10.2007г. (кафедра ИЗОС) - отсутствует расшифровка указанного подразделения, не заполнены строки источник финансирования, целевая статья, вид расходов, заключение комиссии, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
- № 243 от 23.10.2007г. (ЮРЦНТЭС, информ. отдел) - отсутствует расшифровка указанного подразделения, не заполнены строки источник финансирования, целевая статья, вид расходов, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
- № 245 от 31.10.2007г. (корпус № 8) - не заполнены строки источник финансирования, целевая статья, вид расходов, заключение комиссии, графа 6 «Цена в руб.», графа 8 «Кредит субсчета»;
Перечисленные нарушения в оформлении документов по приходу, перемещению, списанию ТМЦ и ОС ставят под сомнение достоверность их учета и отражение на счетах бухгалтерского учета.
- Экономически необоснованные расходы, взаимозависимые лица:
В соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными – расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.
В нарушение указанной статьи в целях налогообложения Университетом были приобретены сотовые телефоны в количестве 8 штук на сумму 149900 руб., в том числе:
- 3 шт. стоимостью по 33000 руб.,
- 1 телефон стоимостью 15500 руб.,
- 4 телефона стоимостью по 8850 руб.
Приказ ректора Университета Шумейко В.И. на приобретение указанных основных средств, ТМЦ и цель их использования не представлен.
Таким образом, следует, что дорогостоящая техника приобреталась Университетом незаконно для личных нужд перечисленных сотрудников.
Необходимость приобретения дорогих телефонов (по стоимости компьютеров) экономически необоснованна и не связана с разъездным характером работы, так как приобретались они для Сагамоновой Г.В. (аспирантура), Шумейко М.В. (ИППС), Козельский Ю.Ф. (ИВЦ), Кравченко Е.В. (кафедра культурологи), Санин Н.П. гараж постоянное рабочее место которых находится в Университете.
Кроме того, сотрудники Университета Сагамонова Г.В. и Шумейко М.В., которым выданы сотовые телефоны по 33000 руб., являются взаимозависимыми лицами с ректором по должностному подчинению (пп.2 п.1 ст.20 НК РФ) и состоят в отношениях родства (пп.3 п.1 ст.20 НК РФ), так как являются дочерьми ректора Университета Шумейко В.И. Родственные отношения установлены при рассмотрении личных дел в отделе кадров Университета.
В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ «Взаимозависимые лица» взаимозависимые лица для целей налогообложения – это физические лица и (или) организации отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
В случае установления фактов взаимозависимости налоговый орган в соответствии с п.2 ст. 40 НК РФ вправе осуществлять проверку правильности применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами
7. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Цель проверки порядка ведения кассовых операций: выявить нарушения и злоупотребления в учете наличных денежных средств бюджетного учреждения, установить соблюдение положений законодательных и нормативных документов, регламентирующих совершение кассовых операций и составление отчетности.
Аудит проводился в целях установления соответствия порядка учета кассовых операций требованиям:
- Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 (далее – Порядок № 40);
- Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5.01.1998 № 14-П, утвержденного Советом директоров Банка России 19.12.1997;
- других нормативных документов.
При проведении аудита нами изучены следующие документы:
- бухгалтерская отчетность по состоянию на 31.12.2007г.;
- регистры синтетического и аналитического учета по счету «Касса»;
- кассовая книга и отчеты кассира;
- приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, банковские выписки, прочие первичные документы;
- договоры о материальной ответственности;
- инвентаризационные описи по результатам инвентаризации кассы, акты сверки остатков денежных средств на банковских счетах.
В результате проверки установлено, что, в целом, порядок ведения кассовых операций соответствует требованиям действующего законодательства.
Порядок организации хранения денежных средств обеспечивает их сохранность. Данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета. Лимит наличных денежных средств на 2007 год установлен банком в сумме 300 000 руб.
Кассовая книга ведется автоматизированным способом с применением бухгалтерской программы 1С, её листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Сроки приходования денежных средств в кассу, совпадают с фактическими датами получения денег из банка.
В ходе проверки не было установлено нарушений осуществления расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами сверх установленных предельных норм.
При проверке документов учета кассовых операций установлены следующие нарушения:
- В штате РГСУ числится два старших кассира: Т.Н. Васильева и В.В. Донскова, с которыми 30.10.2007г. года заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.
Согласно условиям договоров о полной индивидуальной материальной ответственности: каждый Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу, вверенных ему Работодателем, денежных ценностей и обязуется вести учет, составлять и представлять в установленном порядке отчеты о движении и остатках вверенных ему денежных средств.
В РГСУ разработана Инструкция должностных обязанностей старшего кассира. Согласно положениям вышеуказанной Инструкции:
- старший кассир обязан ежедневно составлять кассовые отчеты в программе «ПАРУС» (п. 2.5);
- старшему кассиру запрещено передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам (п. 5).
Фактически в РГСУ прием и выдачу наличных денежных средств осуществляют две кассы одновременно. Ежедневно составляется кассовый отчет за подписью одного из кассиров, к которому прилагаются приходные и расходные документы двух кассиров, что является нарушением порядка ведения кассовых операций.
- Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Целью инвентаризации является проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в Кассовой книге фактическому остатку в кассе.
В сроки, установленные руководителем организации, проводится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Кроме пересчета наличных денежных средств в кассе, комиссия обязана проверить соблюдается ли лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Наличие в кассе бланков строгой отчетности нужно проверять по их видам и одновременно, с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Фактически, в Учетной политике РГСУ на 2007 год, порядок ревизии кассы не утвержден.
Университетом представлен приказ руководителя № 443 от 29.07.2002г., устанавливающий:
- периодичность проверок;
- приказ о назначении ревизионной комиссии
Согласно вышеуказанному приказу, внезапная ревизия кассы должна проводиться ежеквартально комиссией в составе:
- заместителя главного бухгалтера Гришечкиной Н.В.;
- ведущего бухгалтера Гавриловой Н.А.;
- ведущего бухгалтера Войновой Н.К.
Фактически в 2007 году проведено пять ревизий наличных денежных средств, находящихся в кассе РГСУ, в результате которых составлены акты ревизии денежных средств по состоянию:
- на 29.03.2007г.;
- на 26.04.2007г.;
- на 11.07.2007г.;
- на 03.09.2007г.;
- на 23.10.2007г.;
- на 05.12.2007г.;
По результатам проведенных ревизий расхождений не выявлено.
В результате анализа представленных документов создается мнение об отсутствии в учреждении налаженной системы проведения внеплановых ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе:
- в актах ревизии отражено только фактическое наличие денежных средств и наличие денежных средств по учетным данным;
- не подвергались проверке бланки строгой отчетности, числящиеся за обоими кассирами;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы, а именно регулярное назначение в комиссии по проведению ревизий одних и тех же лиц (с 2002г. по 2010г.), отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот.
- для оформления результатов ревизии наличных денежных средств предусмотрена унифицированная форма № ИНВ-15 «АКТ инвентаризации наличных денежных средств», утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88. Использование данной формы обязывает Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом МФ РФ № 25н от 10.02.2006г. Фактически для оформления результатов ревизии используется приспособленная форма акта.
- Учреждением банка установлен лимит остатка кассы на 2007г. в сумме 300 000 руб., разрешения расходования выручки нет.
В нарушение пунктов 5, 6 «Порядка ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22.09.1993г. в кассе РГСУ присутствуют факты накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита:
- кассовый отчет за 16.01.2007г. остаток в кассе на конец дня 1 754 462 руб.;
- кассовый отчет за 22.01.2007г. остаток в кассе на конец дня 1 407 618 руб.;
- кассовый отчет за 24.01.2007г. остаток в кассе на конец дня 966 625 руб.;
- кассовый отчет за 16.04.2007г. остаток в кассе на конец дня 1 225 546 руб.;
- кассовый отчет за 23.04.2007г. остаток в кассе на конец дня 756 110 руб.;
- кассовый отчет за 09.07.2007г. остаток в кассе на конец дня 3 062 862,11 руб.;
- кассовый отчет за 10.07.2007г. остаток в кассе на конец дня 1 047 814,98 руб.;
- кассовый отчет за 11.07.2007г. остаток в кассе на конец дня 928 162,00 руб.;
- кассовый отчет за 12.07.2007г. остаток в кассе на конец дня 587 982,54 руб.;
- кассовый отчет за 16.07.2007г. остаток в кассе на конец дня 1 439 015,20 руб.;
- кассовый отчет за 26.07.2007г. остаток в кассе на конец дня 1 492 502,44 руб.;