Международные стандарты финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание 10.2.2. Методы представления статей баланса А = С Уравнения 1) и 2) формируют горизонтальную форму баланса Актив (А) Капитал (С) Пробный баланс Корректировочная проводка Корректировочная проводка Корректировочная проводка Начисление налога на прибыль 3. Счет «Расходы по налогу на прибыль»

Подобный материал:

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 56.48kb.
• Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
• Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500., 490.79kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности» специальность, 308.37kb.
• Международные стандарты финансовой отчётности — 80 часов, 148.92kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Вопросы к экзамену по курсу: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 27.48kb.
• Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций Объем: 8 часов, 19.22kb.

10.2.2. Методы представления статей баланса

В Латвии предприятия имеют право разрабатывать собственные формы отчетности, однако итоговые строки, разделы и группы статей баланса должны быть представлены в соответствии с требованиями закона ЛР «О годовых отчетах предприятий». В целом латвийская форма представления элементов, характеризующих положение компании, очень близка по многим позициям требованиям IAS, хотя имеются некоторые принципиальные отличия.


Если обратиться к схеме статей баланса, утвержденной ст.10 Закона ЛР «О годовых отчетах предприятий», то можно увидеть, что он начинается в активе с раздела «Долгосрочные вложения», т.е. латвийский баланс построен по степени наращивания ликвидности активов – от малоликвидных (нематериальные вложения) до высоколиквидных (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т.д.). Статья 5 данного закона не позволяет оступать от установленной схемы баланса, а также строго предписывает схемы построения других финансовых отчетов.


10.2.2.1. План счетов


IAS не регламентируют определенного порядка в описании Плана счетов (Chart of Accounts) по степени ликвидности активов и не устанавливают порядок перечисления статей баланса. IAS только регламентируют, какая информация должна быть раскрыта в балансовом отчете. Порядок перечисления статей баланса определяется лишь традицией (параграф 66 IAS 1).


Поэтому, в балансовом отчете IAS (как и в латвийском) статьи в основном перечисляются в порядке возрастания ликвидности. Активная часть баланса начинается с наименее ликвидных, то есть нематериальных, активов, а заканчивается наиболее ликвидным активом – денежными средствами. То же самое можно сказать и о пассивной части: сначала идет капитал – пассивы, которые не нужно возвращать, затем долгосрочные обязательства, внизу – краткосрочные обязательства.


В США принято упорядочивать счета по другому принципу: в порядке возрастания ликвидности. Баланс, построенный в соответствии со стандартами GAAP, начинается с наиболее ликвидных активов – кассы и завершается нематериальными активами.


Сравнивая схему построения плана счетов IAS (см. таблицу) и традиционную схему счетов, принятую в Латвии, можно заметить, что они практически одинаковы, и это не удивительно, поскольку система бухгалтерского учета Латвии принципиально основана на 4-й директиве ЕС, а, следовательно, на принципах IAS. Отличия в том, что основное внимание в латвийской схеме счетов сфокусировано на детальном отражении расходов связанных с хозяйственной деятельностью, и расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, поскольку такое построение более удобно для расечта налога на прибыль. В плане счетов IAS основное внимание уделено построению счетов по видам использования капитала – разделение доходов и расходов на финансовые и инвестиционные значительно облегчает составление отчета о движении денежных средств, а также выделена группа счетов на которых учитываются непосредственно управленческие расходы.


Бухгалтерские счета в системе IAS разделяются на постоянные (балансовые) и операционные, закрывающиеся при построении окончательного баланса. В системе IAS балансовые счета также открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Балансовый счет имеет название, кодовое обозначение или нумерацию. Каждый счет разбивается на две информационные зоны: дебетовую и кредитовую.


Так же как и в латвийском учете, в IAS существует деление счетов на постоянные и регулирующие.


Регулирующие счета называются контрарными счетами. Все контрарные счета активов всегда имеют кредитовый баланс, и наоборот, контрарные счета пассивов всегда имеют дебетовый баланс. Примером контрарного счета является счет «Резерв по сомнительным долгам».


Контрарный счет имеет две характеристики:

1. он всегда имеет парный счет
   
2. его нормальный баланс всегда противоположен парному счету.
   

10.2.2.2. Горизонтальные и вертикальные бухгалтерские балансы


4-я директива ЕЭС предписывает компаниям право выбора в учете горизонтального или вертикального баланса. Выбор обусловлен видом основного балансового уравнения, используемого компаниями, представляющими свою отчетность по IAS.

В латвийском бухгалтерском учете, и во многих других странах используется основное балансовое уравнение:

1. A = L + C
   

где А – активы

L – обязательства

С — капитал


Левая часть уравнения отражает активы, правая источники их формирования – либо только собственные средства, либо и заемные средства, и собственный капитал, т.е. пассивы.


Если заемный капитал отсутствует, то частным случаем такого уравнения является

2. А = С
   

Уравнения 1) и 2) формируют горизонтальную форму баланса:

Актив	Пассив
Активы	Обязательства
	Капитал
Σ А	Σ L+C

В системе IAS широко используется также вертикальная форма баланса, которая определяется уравнением:

3. А – L = С
   

Форма представления вертикального баланса имеет следующий вид:

Актив (А)

………… ………… …………

(минус)

Обязательства (L)

Капитал (С)

Вертикальная форма баланса может быть представлена также и согласно Закону ЛР «О годовых отчетах предприятий». Она более выпукло представляет капитал, т.е. ту часть элементов финансовой отчетности, которая особенно интересует инвесторов и учредителей, так как именно они заинтересованы в приросте капитала, а значит и в дивидендах.


10.2.2.3. Этапы подготовки финансовой отчетности

В системе IAS при подготовке финансовой отчетности существуют определенные этапы. Они в сущности сходны с этапами формирования отчетности в латвийском бухгалтерском учете.


1) После переноса данных в Главную книгу формируется Пробный баланс,

2) Производятся корректировочные записи

3) Формируется Скорректированный пробный баланс

4) Формируется Окончательный баланс

5) Формируются различные финансовые отчеты – отчет о прибыли или убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении собственного капитала и др.


Целью Пробного баланса – Trial Balance является проверка равенства дебетовых и кредитовых сальдо на счетах Главной книги.


Пробный баланс является аналогом:

• оборотной ведомости при журнально-ордерной форме учета;
  
• шахматным балансом при мемориально-ордерной форме учета.
  

Пробный Баланс (Trial Balance)

Актив $			Пассив $
	Основные средства	50000		Капитал	81000
	Запасы	45000		Нераспределенная прибыль	18900
	Расчеты с заказчиками	18000		Переоценка долгосрочных активов	22500
	Резерв сомнительных долгов	- 1000		Расчеты с поставщиками	8500
	Расходы будущих периодов	900		Доходы от продаж	200000
	Денежные средства	51000
	Расходы от продаж	130000
	Прочие операционные расходы	37000
330900			330900

Как видно из актива и пассива баланса, в него входят операционные счета – «Расходы от продаж», «Прочие операционные расходы» и «Доходы от продаж», которые подлежат закрытию в окончательном балансе. Некоторые счета подлежат корректировке, что приведет к появлению скорректированного Пробного баланса. Пробный баланс формируется на базе счетов Главной книги по данным проводок, зафиксированных в журналах хозяйственных операций.


Корректировки в системе IAS вызываются необходимостью использования метода соответствия, т.е. основного метода признания финансового результата. Соответствие доходов расходам корректируется дополнительными записями (проводками). Их классификация основана на установлении разницы во времени между бухгалтерской записью (фиксацией) в журналах хозяйственных операций (Главном журнале), и затрат и доходов по отношению к платежам (расчетам).

1. В корректировках, связанных с предоплатой – Рrepaids, их называют также отложенными платежами – Deferrals, бухгалтерская запись затрат и доходов откладывается до тех пор, пока не осуществлены окончательные расчеты.
   
2. При начислениях – Accruals, затраты или доходы фиксируются бухгалтерскими записями до того, как произведены непосредственные расчеты, т.е. начисления являются корректировками, противоположными по отношению к предоплатам (отложенным платежам).
   

В системе IAS (а также GAAP) можно выделить пять типов корректирующих записей:

1. Предоплаты
   
2. Амортизация
   
3. Начисленные затраты
   
4. Начисленные доходы
   
5. Доходы будущих периодов
   

Корректировки для разработки Скорректированного пробного баланса:

1. Определена поправка по сомнительным долгам (0,5% от продажи в кредит) – $ 200
   

Корректировочная проводка:

Прочие операционные расходы 200

Резерв сомнительных долгов 200

2. На 31 декабря начислена зарплата $ 300
   

Корректировочная проводка:

Прочие операционные расходы 3000

Расчеты по заработной плате 3000

3. На расходы отчетного периода списана часть расходов будущих периодов – $ 540
   

Корректировочная проводка:

Прочие операционные расходы 540

Расходы будущих периодов 540


Скорректированный Пробный Баланс (Trial Balance)

Актив $			Пассив $
	Основные средства	50000		Капитал	81000
	Запасы	45000		Нераспределенная прибыль	18900
	Расчеты с заказчиками	18000		Переоценка долгосрочных активов	22500
	Резерв сомнительных долгов	- 1200		Расчеты с поставщиками	8500
	Расходы будущих периодов	360		Расчеты по заработной плате	3000
	Денежные средства	51000		Доходы от продаж	200000
	Расходы от продаж	130000
	Прочие операционные расходы	40740
333900			333900

В скорректированном пробном балансе имеется два активных операционных счета – «Расходы от продаж» и «Прочие операционные расходы» и один пассивный – «Доходы от продаж», которые закрываются на счет Итоговая прибыль (700), который, в свою очередь также закрывается на счет Нераспределенная прибыль (401). Все остальные балансовые счета остаются неизменными.


1. Счет «Итоговая прибыль» 0

1. Закрытие счета «Доходы от продаж»
   

Доходы от продаж 200000

Итоговая прибыль 200000

2. Закрытие счета «Расходы от продаж»
   

Итоговая прибыль 130000

Расходы от продаж 130000

3. Закрытие счета «Прочие операционные расходы»
   

Итоговая прибыль 40740

Прочие операционные расходы 40740

4. Начисление налога на прибыль
   

Итоговая прибыль 10000

Расходы по налогу на прибыль * 10000


* цифра условная – рассчитывается в зависимости от ставки налога и применяемых льгот

_____________________

19260


2. Счет «Нераспределенная прибыль» 18900


Закрытие счета «Итоговая прибыль»

Итоговая прибыль 19260

Нераспределенная прибыль 19260

_____________________

38160


3. Счет «Расходы по налогу на прибыль» 10000


Закрытие счета «Расходы по налогу на прибыль»

Расходы по налогу на прибыль 10000

Задолженность по уплате налога на прибыль 10000


Окончательный Баланс (Balance Sheet)

Актив $			Пассив $
	Основные средства	50000		Капитал	81000
	Запасы	45000		Нераспределенная прибыль	38160
	Расчеты с заказчиками	18000		Переоценка долгосрочных активов	22500
	Резерв сомнительных долгов	- 1200		Расчеты с поставщиками	8500
	Расходы будущих периодов	360		Расчеты по заработной плате	3000
	Денежные средства	51000		Налог на прибыль	10000
163160			163160

Из приведенных выше примеров формирования и представления бухгалтерского баланса в системе IAS, можно сделать вывод, что схема составления баланса, принятая в Латвии, по сути не имеет принципиальных отличий, отлична лишь форма (привычная – горизонтальная, или более широко применяемая в системе IAS – вертикальная), принцип же построения балансовых и операционных счетов – от наименее ликвидных – к более ликвидным – одинаков.


Схема составления остальных обязательных форм финансовой отчетности в системе IAS также не имеет принципиальных отличий по существу от отчетов, составляемых в соответствии с законодательством Латвии. Исключение составляет лишь тот факт, что, как и бухгалтерский баланс, схема построения форм финансовой отчетности в Латвии регламентирована законом ЛР «О годовых отчетах предприятий», и не допускает отступлений.


Так же, как и в случае составления баланса, МСФО 1 не предъявляет жестких требований к форме отчета о прибылях и убытках – конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно. Нет строгого предписания перечня статей отчета о прибылях и убытках, порядка их расположения и названия, однако четко очерчен перечень линейных статей, которые должны раскрываться как минимум.

1. выручка;
   
2. результаты операционной деятельности;
   
3. затраты по финансированию;
   
4. доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
   
5. расходы по налогу;
   
6. прибыль и убыток от обычной деятельности;
   
7. результаты чрезвычайных обстоятельств;
   
8. доля меньшинства;
   
9. чистая прибыль или убыток за период.
   

Требуя минимальный объем информации в отчете о прибылях и убытках, МСФО 1 определяет некоторые требования к форме представления информации в данном отчете. Несмотря на то, что регламента к названиям и порядку статей в нет, в соответствии с МСФО 1 отчет о прибылях и убытках может быть составлен двумя качественно различными способами. Эти способы определяются тем, каким образом классифицированы в отчете о прибылях и убытках расходы по основной деятельности.


Перечисленные выше линейные статьи отчета о прибылях и убытках должны в соответствии с МСФО разбиваться на подклассы для предоставления аналитической информации о доходах и расходах, с использованием одного из двух следующих методов, которые, собственно, и определяют форму отчета о прибылях и убытках:

1. характер затрат
   
2. функции затрат
   

При составлении отчета о движении денежных средств МСФО также дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

1. прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;
   
2. косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций неденежного характера.
   

Аналогичный порядок разрешен в Латвии ст.ст.11-14 Закона ЛР «О годовых отчетах предприятий».


Учитывая эти особенности, бухгалтеры Латвии при необходимости, без особого труда смогут представлять баланс и финансовые отчеты, составленные на основании законодательных актов Латвии, также и в системе отчетности IAS.