Международные стандарты финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание 7.2. Основные принципы (допущения) IAS 7.2.2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) 7.3. Качественные характеристики информации 7.3.5. Ограничения основных качественных характеристик информации

Подобный материал:

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 56.48kb.
• Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
• Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500., 490.79kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности» специальность, 308.37kb.
• Международные стандарты финансовой отчётности — 80 часов, 148.92kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Вопросы к экзамену по курсу: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 27.48kb.
• Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций Объем: 8 часов, 19.22kb.

7.2. Основные принципы (допущения) IAS

Каждый стандарт IAS содержит информацию для представления компанией отчетности по следующим обязательным пунктам:

• объект учета — дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;
  
• признание объекта учета — дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;
  
• оценка объекта учета — приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
  
• отражение в финансовой отчетности — как должна быть раскрыта информация об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.
  

Международные стандарты финансовой отчетности основаны на 2 основных принципах – принципе начисления и принципе непрерывности деятельности:


7.2.1. Принцип начисления (accrual basis of accounting) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств.

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, все результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений (Принципы IAS, параграф 22).

7.2.2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать и дальше в обозримом будущем (параграфы 23-24 IAS 1). Таким образом предполагается, что компания не имеет намерений и не нуждается в ликвидации, или в существенном сокращении масштабов своей деятельности. А поскольку у компании нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости, без учёта ликвидационных расходов.

Если же такое намерение или необходимость существует, IAS требует, чтобы финансовая отчетность составлялась на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.


7.3. Качественные характеристики информации


Требования к качеству финансовой отчетности содержатся в Концепции и IAS 1 «Представление финансовой отчетности».

Согласно IAS отчетность считается достоверной, если она составлена в соответствии с международными стандартами.

Отчетность, представляемая по законодательству Латвии также является достоверной, так как она сформирована исходя из правил, установленных действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету, но может не считаться таковой в соответствии с IAS.


IAS определяет качественные характеристики финансовой отчетности, как необходимые атрибуты, делающие представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей на международном уровне.

IAS выделяет четыре основные характеристики информации – понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

7.3.1. Понятность (understandability)

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта

Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучить информацию с должным старанием.

Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

7.3.2. Уместность или значимость (relevance)

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.


IAS выделяет прогнозную и подтверждающую функцию информации, которые тесно взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций.


Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. К ним относятся выплаты дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства.


Для того чтобы иметь прогнозирующую ценность, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Однако способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается манерой представления информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал отчета о прибылях и убытках повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.


На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Иногда для определения уместности достаточно одного характера информации. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет и характер, и существенность информации, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании.


IAS характеризует информацию как существенную, если ее пропуск или искажение в финансовой отчетности могут повлиять на экономическое решение пользователей. Существенность зависит от размера объекта или допущенной ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации. Поэтому она не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, чтобы быть полезной, хотя и служит в качестве точки отсчета для оценки финансовой отчетности.

7.3.3. Надежность или достоверность (reliability)

Чтобы быть полезной, информация должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обосновано ожидается, что она будет это представлять.


Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциально дезориентирующим. Например, если оспаривается обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.


Информация, отвечающая критерию надежности, согласно Концепции IAS, должна отвечать следующим характеристикам надежности – давать правдивое представление, иметь приоритет содержания над формой, быть нейтральной, осмотрительной и полной.

1. Правдивое представление (faithful representation)
   

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.


Например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания в качестве таковых.


Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается. Это не является результатом сознательного искажения, а скорее отражает внутренние трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, либо в выборе и применении методов измерения и представления информации.

Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. В других случаях может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

2. Приоритет содержания над формой (substance over form)
   

Одним из важных условий надежности информации, представляющей операции и другие события, является требование IAS, чтобы операции и другие события учитывались и представлялись в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только юридической формой. Это объясняется тем, что содержание операций и другие событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

3. Нейтральность (neutrality)
   

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть нейтральной, то есть непредвзятой.


Финансовая отчетность, которая составляется на основе подбора определенной «положительной» информации для того, чтобы оказать влияние на принятие решения или формирования суждения (например, у инвестора), не может считаться нейтральной.

4. Осмотрительность (prudence)
   

Это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли


Руководство компаний в действительности вынуждено представлять информацию в условиях неопределенностей, неизбежно окружающих многие события и обстоятельства, например, возврат сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования, количество возможных гарантийных требований.


Такие неопределенности должны быть признаны руководством компании, их характер и степень должны быть раскрыты в финансовой отчетности с соблюдением принципа осмотрительности.


IAS определяет осмотрительность, как введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. При этом не должны создаваться скрытые резервы и чрезмерные запасы, активы, доходы, обязательства или расходы не должны быть сознательно завышены.

5. Полнота (completeness)
   

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск какого-либо из существенных фактов хозяйственной деятельности может сделать информацию ложной или дезориентирующей, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

7.3.4. Сопоставимость (comparability)

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.


Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на всем протяжении ее существования, равно как для разных компаний.


Важным условием сопоставимости, как качественной характеристики, является то, что пользователи информируются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, любых измерениях в ней и результатах этих изменений.

Пользователи должны уметь определять различия между вариантами учетной политики для аналогичных операций и других событий, применяемыми компанией из периода в период, а также другими компаниями. Достижению сопоставимости помогает соблюдение IAS, в том числе и развернутое раскрытие учетной политики, используемой компаниями.

Необходимость сопоставимости не следует путать с простой унификацией. Она не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов.


В случае если для компании становится невыгодно продолжать ведение учета по-старому для операций и других событий, и принятая политика не обеспечивает такие качественные характеристики, как уместность и надежность, необходимо вносить изменения в учетную политику, используя более подходящую и надежную альтернативу.


Так как пользователи хотят сравнивать финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании с течением времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала также соответствующую информацию за предшествующие периоды.

7.3.5. Ограничения основных качественных характеристик информации


Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают определённые ограничения, связанные с основными качественными характеристиками информации.

• Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.
  
• Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.
  

• Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.