Международные стандарты финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание 5. Процесс разработки стандартов 5.2. International Accounting Standards Сommittee Foundation (IASCF) – Фонд Комитета по международным стандартам учета Консультативный Совет по стандартам – Advisory Committees Постоянный Комитет по интерпретациям ПКИ – Director of Operation 5.2.3. Процесс разработки стандартов IAS и регламент деятельности 7. Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности

Подобный материал:

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 56.48kb.
• Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
• Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500., 490.79kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности» специальность, 308.37kb.
• Международные стандарты финансовой отчётности — 80 часов, 148.92kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Вопросы к экзамену по курсу: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 27.48kb.
• Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций Объем: 8 часов, 19.22kb.

5. ПРОЦЕСС РАЗРАБОТКИ СТАНДАРТОВ

5.1. Основные мировые организации по разработке учётных стандартов

1) Правление по международным стандартам учета – International Accounting Standards Board (IASB). До 1 апреля 2001 года – International Accounting Standards Committee (IASC) - Комитет по международным стандартам учета – ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. После реорганизации Комитета по Международным Стандартам учета в 2001 году новые стандарты получили название Международные стандарты финансовой отчетности – International Financial Reporting Standards (IFRS), которые ранее назывались International Accounting Standards (IAS), что лучше отражает их суть различия между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью. Изданные ранее стандарты по-прежнему именуют IAS.

2) Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН – International Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR. Рабочая группа создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учёта в международном аспекте, содействием стандартизации учёта на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов. Группа тесно взаимодействует с международными организациями.

3) Европейская Комиссия занимается гармонизацией учёта в рамках Европейского Союза. Этот процесс осложняется наличием существенных различий в бухгалтерской практике стран – членов Союза: в Голландии, Великобритании и Ирландии – бухгалтерский учёт ориентирован в основном на кредиторов и собственников, в Германии, Бельгии и Люксембурге – на банки, во Франции бухучёт зависит от макроэкономического планирования.

Основой европейского законодательства в области бухучёта являются Четвертая и Седьмая Директивы ЕС Совета Министров (соответственно от 25 июля 1978 г. и 13 июня 1983 г.).

Четвертая Директива ЕС по регулированию деятельности акционерных компаний (The 4^th Company Law Directive – 78/660/EEC) гармонизирует содержание годовых отчетов, обязательных в государствах-членах ЕС для компаний с ограниченной ответственностью.

Седьмая Директива ЕС по регулированию деятельности акционерных компаний (The 7^th Company Law Directive – 83/349/EEC) согласует содержание консолидированных отчетов групп компаний.

Данные учетные директивы определяют рамочные требования к отчетам финансовых учреждений, следующих положениям Директивы по банковской отчетности (Bank Accounts Directive – 86/635/EEC) и Директивы по отчетности страховых компаний (Insurance Accounts Directive – 91/674/EEC).

8 декабря 1986 г. была принята Директива по годовой и консолидированной отчётности банков и других финансовых институтов.

В ноябре 1995 г. Европейская Комиссия одобрила новый подход к гармонизации бухучёта. Признавалось, что “европейские Директивы не соответствуют международным стандартам, необходимым для целей рынка капиталов. Транснациональные компании вынуждены готовить 2 комплекта финансовой отчётности, что весьма дорого, и может приводить в замешательство инвесторов”.

В связи с этим, учитывая заключенное в июле 1995 г. соглашение между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам по признанию IAS как обязательного условия для получения котировки на международных фондовых рынках, Европейский Союз принял решение о постепенном переходе на IAS. Данный процесс должен осуществляться путём последовательного устранения различий между Директивами и IAS.

Например, исследование, проведённое в 1996 г. Европейским Союзом, показало, что Директивы ЕС и международные стандарты по консолидированной отчётности в целом совместимы, за исключением 2 небольших различий.

4) Комиссия по ценным бумагам и биржам США – Securities and Exchange Commission – правительственная организация, чья юрисдикция распространяется на все компании, продающие ценные бумаги в США (включая иностранные). Поэтому Комиссия может оказывать определённое влияние на методику бухгалтерской отчётности.

5) Совет по разработке финансовых учётных стандартов (Financial Accounting Standards Board – FASB) занимается разработкой американских учётных принципов. Как правило, стандарты этой неправительственной организации получают распространение в странах англо-американской модели, однако сейчас эта организация рассматривается как потенциальный конкурент IASB в разработке международных стандартов финансовой отчётности.

5.2. International Accounting Standards Сommittee Foundation (IASCF) – Фонд Комитета по международным стандартам учета


Фонд


Комитета по Международным стандартам учета (IASCF) является независимой организацией по типу фонда и создан в 2001 году путем реорганизации Комитета по международным стандартам учета, созданного в 1973 году ассоциациями профессиональных бухгалтеров разных стран.

Данная реорганизация была проведена с целью улучшения совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире.


В результате реорганизации было образовано два равноправных органа – Попечители (выполняет функцию общего руководства Комитетом) и Правление по Международным стандартам учета – IASB, которое выполняет функцию реорганизованного Комитета по Международным стандартам учета (IASC) непосредственно в области разработки стандартов.


Работа IASCF финансируется за счёт членских взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также за счёт прибыли от публикаций текстов стандартов.


Целями IASCF являются:

1. разработка в интересах общества единой системы качественных, ясных для
   понимания и универсальных для применения во всем мире стандартов
   финансовой отчетности, требующих высококачественной, «прозрачной» и
   сравнимой информации в финансовых отчетах для оказания помощи участникам всемирных рынков капитала и другим пользователям в принятии обоснованных экономических решений;
   
2. содействие в использовании и точном применении этих стандартов; и
   
3. приведение Национальных стандартов финансовой отчетности в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности для принятия
   эффективных экономических решений.
   

В настоящее время действует 35 стандартов (из 41 принятого) и 24 Интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ). Тексты стандартов и интерпретаций публикуются ежегодно в виде сборника, который включает в себя также постановление IASB, формы для подготовки и представления финансовых отчетов, глоссарий терминов и историю IAS. Любые изменения к тексту из предыдущей публикации отражаются как в начале, так и в тексте книги.


Официальные тексты IAS


Утвержденным текстом любого стандарта или его проекта, является текст, который IASС публикует на английском языке. Для облегчения подготовки внедрения и использования IAS в разных странах Правление (IASB) издает стандарты также на многих основных языках мира. Это способствует приближению стандартов ко всем рынкам, и оживляет дискуссии по вопросам финансовой отчетности во всех сферах деятельности и между заинтересованными сторонами.


Все официальные переводы подготавливаются только при участии специалистов IASB. В настоящее время IAS официально переведены на 5 языков (немецкий, русский, французский, польский и голландский), идёт работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Для того, чтобы перевод получил статус официального, в тексте, изданном на другом язке, кроме английского, необходимо указание на организацию, сделавшую перевод и ссылка на то, что это перевод официально утвержденного текста.


Неофициально Международные стандарты финансовой отчетности переведены на более чем 30 языков мира, в том числе и на латышский язык. Перевод на латышский язык выполнен Ассоциацией присяжных ревизоров Латвии, с согласия IASB и Международные стандарты финансовой отчетности уже дважды изданы на латышском языке (последнее издание – в 2000 г.).

0. Структура Комитета по международным стандартам
   

учета (IASCF).

• Попечители – International Accounting Standards Committee Foundation
  
• Правление (IASB) – International Accounting Standards Board - IASB
  
• Консультативный Совет по стандартам – Standards Advisory Council
  
• Постоянный Комитет по интерпретациям ПКИ – International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC
  

Кроме этого, в работе IASC также участвуют:

• Консультативные группы Advisory Committees
  
• Руководители проектов Director of Operation
  
• Технический персонал Tehnical Activities
  
• Разработчики национальных стандартов и другие заинтересованные стороны
  

		Попечители – International Accounting Standards Committee Foundation - IASCF
Разработчики национальных стандартов и другие заинтересованные стороны			Консультативный Совет по стандартам – Standards Advisory Council - SAC			Правление – International Accounting Standards Board - IASB
			Консультативные группы Advisory Committees
						Постоянный Комитет по интерпретациям ПКИ – International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC
	Руководители проектов Director of Operation			Технический персонал Tehnical Activities

Попечители – International Accounting Standards Committee Foundation -IASCF


Организационное управление IASCF осуществляется Попечителями. В компетенцию Попечителей входит:

1. назначение Членов IASB, Постоянного комитета по интерпретациям и Консультативного совета по стандартам
   
2. осуществление контроля за результатами деятельности IASC
   
3. обеспечение финансирования IASC
   
4. утверждение бюджета IASC
   
5. утверждение Устава IASC.
   

Основной задачей Попечителей является содействие повсеместному принятию международных стандартов и укрепление авторитета IASC. Попечители гарантируют независимость и объективность IASB в принятии решений по предложенным стандартам. Попечители не участвуют в самом процессе принятия решений и не стремятся влиять на него.


В состав Попечителей входят 19 человек, представляющих различные регионы и профессии. Согласно Уставу, для сохранения географического баланса в состав Попечителей входят:

• 6 представителей из Северной Америки (США и Канада),
  
• 6 представителей из Европы (Италия, Нидерланды, Германия, Дания и Великобритания),
  
• 4 представителей из стран Тихоокеанского региона (Япония, Китай и Австралия),
  
• 3 представителя других регионов (ЮАР, Бразилия, Швейцария).
  

Достаточно интересным является тот факт, что только 5 из 19 Попечителей представляют профессиональных бухгалтерсков, а международные объединения составителей и пользователей финансовой отчетности, учебных заведений представлены в лице всего лишь 1 Попечителя.


Правление (IASB) – International Accounting Standards Board - IASB


Согласно Уставу Правление (IASB) обладает исключительной компетенцией на разработку международных стандартов финансовой отчетности.

В составе IASB 14 Членов Правления (12 из которых работают в нем постоянно, а 2 – по совместительству).


Основным требованием к членам Правления является высокий уровень их технической квалификации. IASB обязано консультироваться с Консультативным Советом по стандартам до принятия окончательного решения по основным проектам.


В состав IASB должны входить представители различных профессий из разных стран, чтобы не допустить доминирования в IASB интересов какой-либо организации или региона.


В соответствии с Уставом, как минимум, 5 Членов Правления должны обладать опытом работы в качестве практикующих аудиторов, как минимум, 3 – опытом работы в сфере составления финансовой отчетности, как минимум, 3 – опытом работы в качестве пользователей финансовой отчетности и, по крайней мере, 1 – опытом работы в учебных заведениях. 7 из 14 Членов Правления непосредственно отвечают за координацию деятельности с национальными органами, разрабатывающими стандарты.


Консультативный Совет по стандартам – Standards Advisory Council (SAC)


Консультативный Совет по стандартам (SAC) является официальным рабочим органом Фонда Комитета по международным стандартам учета (IASCF), при помощи которого организации и физические лица, представляющие различные регионы и профессии, имеют возможность предоставить свои рекомендации IASB, а иногда и Попечителям.


В компетенцию Консультативного Совета по стандартам входит:

1. предоставление рекомендаций IASB при определении приоритетных направлений в деятельности IASB,
   
2. информирование IASB о последствиях принятия предлагаемых стандартов для пользователей и составителей финансовой отчетности и
   
3. предоставление других рекомендаций IASB или Попечителям.
   

Заседания Совета являются открытыми для публики.

В состав Консультативного Совета входят около 50 членов, представляющие различные регионы и профессии, и обладающие знаниями, необходимыми для участия в разработке стандартов бухгалтерского учета.

Регионы, представленные в КСС	Количество членов КСС (по состоянию на июнь 2001 г.)*
Африка	2
Азия (кроме Японии)	7
Австралия и Новая Зеландия	2
Центральная и Восточная Европа	2 (1 из России, 1 из Эстонии)
Европейский Союз (ЕС)	12
Япония	2
Латинская Америка	3
Восток	1
США и Канада	10
Международные организации	6 (в т.ч. Всемирный Банк, Международный Валютный Фонд, Международная Федерация Бухгалтеров – IFAC)
Официальные наблюдатели	4 (в т.ч. Европейская Комиссия)

* Срок полномочий истекает в июне 2004 года


Постоянный Комитет по интерпретациям ПКИ – International Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC


В компетенцию Постоянного комитета по интерпретациям (IFRIC) входит своевременное рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование, и самостоятельное решение которых (при отсутствии официально утвержденных рекомендаций) может приводить к отступлениям от IAS или неприемлемой практике учета.


Рассмотрение спорных вопросов производится в контексте действующих Международных стандартов финансовой отчетности и Концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам


При разработке интерпретаций Постоянный комитет по интерпретациям (IFRIC) проводит консультации с аналогичными национальными комитетами в различных странах мира.


В Интерпретациях рассматриваются:

• назревшие проблемы – вопросы, решение которых на практике осуществляется неудовлетворительным образом в рамках действующих Международных стандартов финансовой отчетности
  
• появляющиеся проблемы – новые вопросы, связанные с действующим Международным стандартом финансовой отчетности и не принятые во внимание при подготовке данного Стандарта.
  

В состав Постоянного комитета по интерпретациям (IFRIC), входят 12 человек с правом голоса из различных стран, в основном, это представители бухгалтерской профессии, аудиторы (например, представители PricewaterhouseCoopers, Deloitte & Touche, KPMG International), составителей и пользователей финансовой отчетности и 2 наблюдателя без права голоса – представители Международной организации комиссий по ценным бумагам и Европейской комиссии.


5.2.3. Процесс разработки стандартов IAS и регламент деятельности


В IASCF выработана многоступенчатая процедура разработки и принятия стандартов. Такая процедура необходима для того, чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, и, следовательно, их самое широкое применение.


Разработка стандартов находится в компетенции IASB. IASB функционирует таким образом, чтобы обеспечить максимальную эффективность своей деятельности при минимальных издержках.


Для разработки стандартов IASB может сформировать подготовительные комитеты или другие виды специализированных консультативных групп, предоставляющих рекомендации по основным проектам. Кроме того, IASB может на договорных началах поручить органам, разрабатывающим национальные стандарты, провести детальные исследования или другую работу.


IASB определяет объем работ по проектам, официально включаемым в программу своей деятельности. Разработка международных стандартов может состоять из следующих этапов:

1. в начале проекта IASB формирует Подготовительный комитет или консультативную группу для предоставления рекомендаций по спорным вопросам, возникающих в ходе проекта. В течение всего проекта проводятся консультации с Подготовительным комитетом, консультативной группой или Консультативным советом по стандартам;
   

2. в рамках основных проектов IASB разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности «Проект основных принципов» (Draft Statement of Principles) или другой документ аналогичного содержания;
   

3. после изучения полученных комментариев IASB разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности «Предварительный вариант стандарта» (Exposure Draft);
   

4. после изучения полученных комментариев IASB выпускает окончательный вариант Стандарта.
   

Заседания Правления (IASB) и Постоянного комитета по интерпретациям (IFRIC) являются открытыми. Тем не менее, отдельные дискуссии, например, посвященные формированию программы технической деятельности, назначению на должность, другим кадровым вопросам могут носить закрытый характер. Обсуждение отдельных вопросов на заседаниях Попечителей также может, по усмотрению Попечителей, носить открытый характер.


IASCF в перкспективе рассматривает возможность использования самых современных технологий (таких, как Интернет, страница в Интернете и система электронного наблюдения за заседаниями) для преодоления географических барьеров и решения материально-технических проблем, связанных с участием представителей общественности в открытых заседаниях


IASCF заранее публикует повестку дня каждого заседания Попечителей, Правления (IASB), Консультативного совета по стандартам (SAC) и Постоянного комитета по интерпретациям (IFRIC).


IASCF также публикует краткий отчет о решениях, принимаемых на заседаниях IASB и IFRIC, а также, в случае необходимости, о решениях Попечителей.


Одновременно с публикацией Стандарта IASB выпускает «Основу для выводов», где разъясняются причины сделанных выводов и содержится исходная информация, которая может оказаться полезной при практическом применении стандартов IAS. Кроме того, IASB публикует несовпадающие мнения.


IASB представляет каждый Предварительный вариант Стандарта, Проект основных принципов, Дискуссионный документ или другой документ аналогичного содержания на рассмотрение общественности.


Любая заинтересованная организация имеет возможность представить сови комментарии по представленному проекту, при этом минимальный срок представления комментариев по стьандартам составляет от четырех до шести месяцев. Проекты Интерпретаций выставляются на обсуждение на срок до 60 дней.


IASB стремится к интеграции своей программы работы с регламентом национальных органов. В связи с этим IASB может также проводить открытые слушания для обсуждения предлагаемых стандартов, или апробировать практическое применение предлагаемых стандартов в реальных условиях хозяйственной деятельности, как в промышленно развитых странах, так и в государствах с развивающимся рынком. Выбирая такую форму обсуждения стандартов, IASB по мере возможности координирует свои действия с органами, разрабатывающими национальные стандарты.


Открытость процесса разработки Международного стандарта финансовой отчетности предусматривает эффективное обсуждение спорных технических вопросов и оценку поступающей информации.

В зависимости от характера проекта у заинтересованных сторон имеются различные техничексие следующие возможности для участия в разработке Международных стандартов финансовой отчетности, а именно:

1. участие в формировании позиции в качестве Члена Консультативного совета по стандартам;
   
2. участие в работе Подготовительного комитета;
   

3. участие в работе других специализированных консультативных групп;
   

4. представление комментариев по Проекту основных принципов или другому документу с аналогичным содержанием;
   

5. представление комментариев по Предварительному варианту стандарта;
   

6. участие в открытых слушаниях;
   

7. участие в апробации стандартов в реальных условиях.
   

Для того, чтобы у заинтересованных сторон появилась возможность высказать свои комментарии, Правление по международным стандартам учета (IASB) публикует годовой отчет о работе, проделанной за предыдущий год, и приоритетных направлениях деятельности на будущий год.


Глава 3. Международные стандарты финансовой отчетности IAS

7. Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности

7.1. Цели финансовой отчётности

Международные стандарты финансовой отчетности носят только рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании.

Слепое копирование IAS может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на Международные стандарты финансовой отчетности, прежде всего, должно быть признание общих «Принципов подготовки и составления финансовой отчётности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

«Принципы подготовки и составления финансовой отчётности» сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами “цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений”.

К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности.

Общие «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности» (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) были приняты в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы:

• базовые принципы и
  
• качественные характеристики информации.