Международные стандарты финансовой отчетности

Вид материала

Отчет

Содержание 4. Стандартизация финансовой отчетности в Латвии 4.1. Законодательство Латвии и стандарты IAS 4.2. Разработка национальных стандартов Латвии

Подобный материал:

• Международные стандарты учета и финансовой отчетности, 56.48kb.
• Программа повышения квалификации «Международные стандарты финансовой отчетности», 15.34kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»., 71.98kb.
• Л. Р. Сыраева Научный руководитель М. С. Крашенинникова, доцент Московский инженерно-физический, 22.43kb.
• Программа дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» Направление 080500., 490.79kb.
• Рабочая программа по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности» специальность, 308.37kb.
• Международные стандарты финансовой отчётности — 80 часов, 148.92kb.
• Программа подготовки к сдаче экзамена по курсу Диплом асса по Международной финансовой, 43kb.
• Вопросы к экзамену по курсу: «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 27.48kb.
• Международные стандарты финансовой отчетности для кредитных организаций Объем: 8 часов, 19.22kb.

Таким образом, многие страны уже давно используют IAS как основу для формирования своих национальных стандартов учета и отчетности потому, что IAS:

• отражают особенности рыночной экономики
  
• имеют широкое международное признание
  
• характеризуются относительно меньшей сложностью по сравнению с известными национальными стандартами
  
• требуют меньших затрат на разработку и внедрение собственных стандартов
  
• открыты для последующих изменений – имеется возможность влиять на их формирование путем участия в работе соответствующих профессиональных организаций
  

4. Стандартизация финансовой отчетности в Латвии


Система бухгалтерского учета в любой стране, как любая система, должна неизбежно трансформироваться, отражая и реформу экономики данной страны в целом, и изменение требований к содержанию учета.

Система бухгалтерского учета Латвии реформируется в связи с все более интенсивным включением Латвии в мировую экономику и проникновением западного опыта ведения бизнеса путем создания филиалов ведущих западных предпринимателей на территории Латвии и вложений иностранного капитала. Необходимость понимания финансовой отчетности латвийских предприятий иностранными пользователями ставит новые задачи и функции для большинства бухгалтеров Латвии, а некоторым уже давно пришлось столкнуться с требованиями западного учета.


4.1. Законодательство Латвии и стандарты IAS


Латвия одной из первых стран на постсоветском пространстве уже в 1992 сделала первую попытку реформирования системы бухгалтерского учета в стране, основываясь на мировом опыте бухгалтерского учета и отчетности [13, 14].


В качестве основы принятых 14 октября 1992 года законов ЛР «О бухгалтерском учете» и «О годовых отчетах предприятий» были использованы 4-я Директива ЕС и Концепция подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам, изданная Комитетом по междунарожным стандартам учета (IASC).


Регулирование бухгалтерского учета в Латвии осуществляется посредством четырех уровней документов:

1. Первый уровень – законы Латвийской Республики и Правила Кабинета Министров в области бухгалтерского учета и отчетности;
   

2. Второй уровень – национальные бухгалтерские стандарты
   

3. Третий уровень – Методические рекомендации МФ ЛР и СГД;
   

4. Четвертый уровень – внутренние рабочие документы предприятия – учетная политика, инструкции и т.п.
   

В систему IAS входит «Концепция подготовки и составления финансовых отчетов по международным стандартам», в которой излагаются концептуальные основы составления финансовой отчетности, непосредственно Стандарты, регламентирующие учет различных объектов и Интепретации, разъясняющие или расширяющие толкование Стандартов.


Если сопоставлять систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Латвии с системой IAS, то можно допустить, что некоторым аналогом «Концепции» IAS являются нормативные акты первого уровня, например, Закон ЛР «О бухгалтерском учете», так называемый «базовый» закон в области бухгалтерского учета Латвии и Закон ЛР «О годовых отчетах предприятий».


Нормативные акты второго уровня в Латвии также имеются – это Национальные стандарты бухгалтерского учета Латвии, разработанные и утвержденые в 2000 году Латвийским техническим комитетом по стандартизации финансовой бухгалтерии:

1. Основные моменты подготовки финансового отчета и раскрытие информации.
   
2. LVS 264-1: 2000 Подготовка финансовых отчетов
   
3. LVS 264-2: 2000 Запасы
   
4. LVS 264-4: 2000 Отчет о денежном потоке
   
5. Отчет о прибыли или убытках, фундаментальные ошибки и смена политики бухгалтерского учета
   

К сожалению, на практике эти стандарты не применяются, во-первых, поскольку широкой бухгалтерской общественности они неизвестны, а во-вторых, потому что они аналогичны уже имеющимся нормативным актам первого уровня.

Очевиден тот факт, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета Латвии, ни в структурном, ни в качественном отношении пока еще не соответствует системе IAS.


Международные стандарты финансовой отчетности и их Интерпретации можно назвать систематизированной «инструкцией» по всем актуальным вопросам учета.


В Латвии такой «исчерпывающей» инструкции нет. Учет объектов, по которым разработаны конкретные Международные стандарты финансовой отчетности, в Латвии регулируется нормативными актами первого уровня, которые зачастую между собой несогласованны, а также бесчисленным рядом методических указаний третьего уровня, и это составляет наибольшую трудность для практического применения нормативной базы Латвии в области учета.


Путь реформирования бухгалтерского учета Латвии и сближения его с международными стандартами – это создание системы национальных стандартов Латвии, соответствующих системе IAS. Однако разработка национальных стандартов и постепенная адаптация уже сложившейся системы бухгалтерского учета к международным стандартам IAS с учетом латвийской специфики – это процесс достаточно сложный и длительный.


Почти 11 лет в Латвии продолжается дискуссия о том, каким образом – в рамках стандартизации или гармонизации, идти по пути разработки национальных стандартов. Большинство специалистов склоняются к мнению, что наиболее легкий путь создания национальных стандартов – это перевод действующих IAS, с внесением изменений, учитывающих специфику Латвии.


Ни созданный при Минфине ЛР Методологический совет по бухгалтерскому учету, ни Институт бухгалтерии Латвийского университета, так и не пришли к единому мнению о том, насколько существенными должны быть эти изменения, для того, чтобы считать их действительно национальными стандартами на основе IAS, а не техническим переводом действующих IAS на латышский язык.


Общие принципы национального учёта в разных странах и международные стандарты IAS, как правило, во многом сходны. Тем не менее, национальные системы учёта, как правило, имеют существенные отличия от IAS, начиная от интерпретации некоторых принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу.


Как и любая другая развивающаяся система, система IAS также сталкивается с определенными трудностями. Это связано с тем, что действующие IAS предусматривают, как правило, несколько альтернативных методов решения одного вопроса, при этом выбор конкретного варианта решения принадлежит компании, а практически одному специалисту на основании его профессионального суждения. Такая методика способствует приукрашиванию (искажению) финансовой информации, создает возможность для манипуляций показателями отчетности и, в конечном счете, может привести к финансовому краху.


Тем не менее, необходимо найти такие способы адаптации международных стандартов к специфике Латвии, которые могли бы обеспечить общую сопоставимость финансовой отчётности латвийских и западных компаний. Латвия должна иметь правила учета, удовлетворяющие интересы всех потребителей учетной финансовой информации, и наиболее целесообразным вариантом применения международных стандартов финансовой отчетности в Латвии все же является создание собственных (национальных) стандартов бухгалтерского учета.


4.2. Разработка национальных стандартов Латвии


Все стандарты бухгалтерского учета, как национальные, так и международные, сфокусированы в одну точку – прибыль, которая в различных странах определяется по разным правилам. Специалисты считают, что величина расхождений в определении прибыли во многом зависит от методов оценки и погашения стоимости активов, вариантов подхода в учете прибыли и степени влияния налогового законодательства на учет [2].


Установление национального учетного стандарта может быть достигнуто в результате согласия всех заинтересованных потребителей информации, содержащейся в финансовой отчетности предприятия.


К сожалению, в Латвии пока не сформировался стабильный и равноправный круг всех потребителей, имеющих интерес к финансовой информации предприятий. По сути дела этот «круг» представлен в основном государством, а также собственниками и инвесторами. Такие группы, как работники, общественность и покупатели, определяемые международными стандартами как равноправные потребители финансовой информации, практически не имеют к ней доступа. Исключение составляют те немногие предприятия Латвии, которые уже перешли на представление своей финансовой отчетности на основе IAS – их финансовые отчеты публикуются и доступны для всего круга пользователей.

Одной из причин, также не позволяющей более быстрыми темпами идти к сближению с международными стандартами учета и отчетности, являются находящийся в начальной стадии развития фондовый рынок Латвии и «неконвертируемая» национальная валюта. Экономика Латвии пока не сформулировала четких требований к влиянию инфляции на оценку активов, капитала и обязательств, к учету “гудвилла” и др.


Бухгалтерский учёт Латвии традиционно ориентирован на налоговое законодательство и на практике существует серьезная проблема необходимости формирования двух показателей финансового результата – налогового и бухгалтерского одновременно, не говоря о том, что из-за несовершенства нашего налогового и трудового законодательства практически все предприятия ведут так называемую «двойную» бухгалтерию.


Кроме того, в Латвии действует жесткое административное регулирование принципов и порядка учета, регулируемых нормативными актами, которое предусматривает существенные штрафные санкции за их нарушение.

К национальной системе учета следует относиться, как к инструменту защиты своих экономических интересов. Необходимо привлекать к ее совершенствованию самые квалифицированные научные и практические бухгалтерские кадры. В определении содержания национального стандарта кроме практиков должны участвовать представители частного бизнеса, а также налоговые и правительственные органы, осуществляющие нормативное регулирование учета.


Важный шаг в этом направлении сделан в связи с изменениями в Законе ЛР «О бухгалтерском учете» 1992 года. Эти изменения, которые вступили в силу 1 мая 2003 года, предусматривают создание новой структуры – Совета по бухгалтерскому учету, основной задачей которого будет разработка и утверждение национальных стандартов Латвии.


Необходимость данных изменений была обусловлена насущной необходимостью выполнения соответствующих положений Национальной программы интеграции Латвии в Европейское Сообщество, с тем, чтобы полностью отрегулировать проблемы, связанные с введением и администрированием учетных стандартов Латвии.


При подготовке законопроекта были приняты во внимание принятая 13 мая 2000 года Европейской Комиссией и Европейским Парламентом «Стратегия подготовки финансовых отчетов» и положение Европейскго Парламента и Совета Европы о применении международных стандартов учета (IAS) от 27 мая 2002 года.


В данном Положении раскрывается характер применения IAS странами - членами Евросоюза. При этом важнейшими направлениями использования IAS признаны:

1. начиная с 1 января 2005 года, на IAS должны перейти компании, зарегистрированные на биржах стран Евросоюза, и только в части формирования консолидированной отчетности; компании, являющиеся эмитентами долговых, а не долевых ценных бумаг, и компании, представляющих консолидированную финансовую отчетность не на рынках капитала Сообщества, должны перейти на IAS начиная с отчета за 2007 год (указанная процедура затронет около 7 тысяч компаний);
   

2. IAS могут быть приняты только в том случае, если они будут способствовать общественному благу в Европе;
   

3. бухгалтерская отчетность юридических лиц (свыше 20 миллионов организаций) будет формироваться по национальным правилам.
   

После вступления Латвии в ЕС, применение указанного положения Европейскго Парламента и Совета Европы от 27 мая 2002 года (в части подготовки консолидированных годовых отчетов) возможно только после соответствующих изменений и других нормативных актов Латвии – например, закона «О консолидированных годовых отчетах», а также нормативных актов, регламентирующих подготовку консолидированных годовых отчетов предприятий, котирующихся на фондовых биржах стран ЕС.


Изменения в Законе ЛР «О бухгалтерском учете» от 1 мая 2003 года, тем не менее, позволяют применять требования Положения (в части требования о наличии национальных стандартов) и до получения Латвией официального статуса члена ЕС.


В связи с подписанием Латвией 16 апреля 2003 года договора о вступлении в Европейский Союз (ЕС), согласно которому Латвия, вместе с еще девятью странами-кандидатами (Венгрия, Кипр, Литва, Мальта, Польша, Словакия, Словения, Чехия и Эстония) после ратификации договора парламентами стран-участниц и кандидатов в ЕС с 1 мая 2004 года станет полноправным членом ЕС, и к указанному сроку необходимо иметь национальные правила учета, удовлетворяющие интересы всех потребителей учетной финансовой информации в ЕС.


Проблемы, которые законопроект предусматривает решить в течение года, возникли из-за отсутствия координации органов, занимающихся разработкой стандартов учета. До внесения упомянутых изменений Закон ЛР «О бухгалтерском учете» устанавливал, что вопросы стандартизации бухгалтерского учета регламентировал Закон ЛР «О стандартизации», и таким образом, находились в компетенции Министерства Экономики ЛР. Вопросы методологии бухгалтерского учета находились в компетенции Министерства Финансов ЛР.


В своем регулярном отчете 2000 года Европейская Комиссия отметила очень низкие темпы разработки учетных стандартов в Латвии, и как их основную причину – разделение ответственности за их разработку между двумя министерствами. Видимо, в связи с этими замечаниями Европейской Комиссии, Латвийский технический комитет по стандартизации финансовой бухгалтерии в том же 2000 году выпустил 5 Национальных стандартов бухгалтерского учета Латвии (которые по сути являются переводом соответствующих IAS, в действующих на тот момент редакциях).


Изменения 2003 года, внесенные в Закон ЛР «О бухгалтерском учете» предусматривают, что:

• в Латвии должна проводиться государственная политика в области бухгалтерского учета, которую должно разрабатывать и осуществлять Министерство Финансов ЛР
  

• основными задачами Кабинета министров Латвии в области бухгалтерского учета является:
  

• создание Совета по Бухгалтерскому учету;
  
• утверждение Стандартов бухгалтерского учета Латвии, обязательных для применения, и утверждение круга субъектов, которые должны применять эти стандарты;
  

Совет по Бухгалтерскому учету Латвии


Основными задачами Совета являются:

• Представление рекомендаций в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности
  
• Утверждение Стандартов бухгалтерского учета Латвии
  

Совет организует и осуществляет:

1. руководство по разработке Стандартов бухгалтерского учета Латвии и их изменений,
   
2. обсуждение и согласование проектов Стандартов
   
3. публикацию Стандартов и их изменений,
   
4. дает необходимые разъяснения Стандартов
   
5. представляет рекомендации министру финансов по усовершенствованию нормативных актов регулирующих бухгалтерский учет
   

В компетенцию Совета также входит создание рабочих групп и технических комитетов для подготовки Стандартов бухгалтерского учета Латвии и проектов их изменений, разработка и внесение в министерство финансов проектов нормативных актов о Стандартах бухгалтерского учета Латвии, обязательных для применения, рассмотрение отдельных отраслей бухгалтерского учета и других методологических вопросов бухгалтерского учета общего характера, а также публикация заключений, предложений и разъяснений по вопросам бухгалтерского учета.


Изменения 2003 года, внесенные в Закон ЛР «О бухгалтерском учете» предусматривают, что утверждаемые Советом Стандарты бухгалтерского учета Латвии, должны быть гармонизированы (в тексте закона «согласованы»), с общими требованиями Директив ЕС и Международным стандартов финансовой отчетности IFRS к активам, собственному капиталу, оценке обязательств, признанию и учету доходов и расходов.


Таким образом, можно надеяться, что в Латвии будут все-таки выработаны национальные правила учета, удовлетворяющие интересы всех потребителей учетной финансовой информации, признаваемых Международными стандартами финансовой отчетности.


В этой связи изучение структуры и общих принципов действия Международных стандартов финансовой отчетности IFRS, их основных требований к объектам учета, признанию и оценке элементов отчетности представляется очень актуальным.