Комментарий к главе 23 налогового кодекса российской федерации
| Вид материала | Кодекс |
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- Акцизы комментарий к главе 22 налогового кодекса, 3863.82kb.
- Части первой налогового кодекса российской федерации, 287.14kb.
- Приказ от 28 марта 2003 г. N бг-3-23/150 об утверждении методических рекомендаций налоговым, 676.19kb.
- Всоответствии с п. 1 ст. 346, 64.39kb.
- Отдельные вопросы применения положений налогового законодательства в свете Информационного, 137.43kb.
- О налоговой ставке налога на прибыль организаций, 10.49kb.
- Об утверждении Порядка согласования проектов решений налоговых органов об изменении, 127.54kb.
- Обобщение практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 26 Налогового, 186.37kb.
- Пояснительная записка к проекту закона Красноярского края «О ставках налога на игорный, 12.58kb.
В письме от 20.01.2011 N 03-04-05/9-15 Минфин России разъяснил, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-05/9-545, от 24.08.2010 N 03-04-05/9-492.
Как отметил финансовый орган, в большинстве случаев в квартирах, подлежащих продаже в новых жилых домах, отделочные работы строительными организациями не производятся и данные квартиры продаются непригодными для проживания, в отличие от квартир, приобретенных на вторичном рынке жилья, в которых отделочные работы были уже произведены.
Следовательно, при приобретении квартиры на вторичном рынке расходы на ее отделку учесть в составе вычета не получится (см. письмо от 25.01.2011 N 03-04-05/9-28).
В письме от 21.10.2009 N 03-04-05-01/752 контролирующий орган заметил, что поскольку право на получение имущественного налогового вычета, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т.д., или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает.
В письме от 21.10.2010 N 03-04-05/9-634 финансовое ведомство разъяснило, что при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по приобретению такого жилого дома, но не более 2000000 рублей.
А в письме от 25.05.2010 N 03-04-05/9-289 Минфин России указал, что после окончания строительства и регистрации в установленном порядке достроенного жилого дома налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам по достройке жилого дома, а также по расходам на приобретение жилого дома, не оконченного строительством.
Как отметил официальный орган, поскольку жилой дом и веранда зарегистрированы как единый объект, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома вместе с верандой, но не более 2000000 рублей (см. письмо от 29.04.2010 N 03-04-05/7-242).
В письме от 29.03.2010 N 03-04-05/9-138 Минфин России разъяснил, что для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик представляет при приобретении квартиры в существующем доме договор купли-продажи, свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру и документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
В письме от 31.03.2011 N 03-04-05/7-209 финансовое ведомство пояснило, что если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 25.03.2011 N 03-04-05/7-189, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в строящемся доме после получения акта о передаче квартиры.
В письме от 10.03.2011 N 03-04-05/9-123 контролирующий орган заметил, что в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при получении акта приема-передачи квартиры.
А в письме от 10.02.2011 N 03-04-05/9-71 официальный орган пришел к выводу о том, что при приобретении квартиры по договору купли-продажи в готовом доме право на имущественный налоговый вычет появляется в том налоговом периоде, в котором была осуществлена государственная регистрация права собственности.
В письме от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58 Минфин России разъяснил, что поскольку право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда.
Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726.
В письме от 16.03.2011 N 03-04-05/7-148 финансовое ведомство указало, что одним из условий предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, является факт получения документов на право собственности на земельный участок, а также на жилой дом.
В письме от 29.04.2010 N ШС-17-3/0115@ налоговый орган разъяснил, что при приобретении земельного участка вместе с жилым домом имущественный налоговый вычет может быть предоставлен по одному из указанных объектов (либо по расходам на приобретение земельного участка, либо по расходам на приобретение жилого дома).
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Например, гражданин приобрел земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства и планирует построить на данном участке жилой дом.
Вправе ли он включить в имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц стоимость земельного участка и воспользоваться правом на данный вычет сразу после покупки земельного участка?
Пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" определяет личное подсобное хозяйство как форму непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Как предусматривает пункт 1 статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
В силу абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
На основании абзаца 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
В данном случае имеет место приобретение земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства, а не для индивидуального жилищного строительства.
Следовательно, в расчет налогового вычета, предусмотренного абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, стоимость земельного участка не включается, а включается только стоимость жилого дома.
Абзац 21 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ гласит, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Как указал Минфин России в письме от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов до регистрации вышеуказанного права собственности, но не более 2000000 руб.
В силу пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.
Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Из содержания формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@, следует, что в данной форме содержится указание на дом, со строительством которого связан вычет.
Отсюда можно сделать вывод, что для применения вычета необходимо физическое существование дома в качестве объекта завершенного либо незавершенного строительства.
Таким образом, оформление вычета, предусмотренного абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возможно только после окончания нового строительства дома (при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного либо незавершенного строительства).
При этом сама по себе покупка земельного участка, приобретенного для ведения личного подсобного хозяйства, не дает права на рассматриваемый вычет и стоимость не входит в расчет вычета.
Таким образом, при приобретении земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства и строительства на нем жилого дома допустимо включить в налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц только стоимость дома. Оформление вычета возможно только после окончания строительства дома (при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного либо незавершенного строительства).
Как указал Минфин России при анализе абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в случае если платежные документы налогоплательщиком были утеряны, он вправе обратиться в суд для установления факта оплаты стоимости квартиры.
В письме от 28.10.2010 N 03-04-05/7-649 контролирующий орган заметил, что для получения информации о документах, необходимых для получения имущественного налогового вычета и подтверждения неиспользованного остатка имущественного налогового вычета, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.
В письме от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299 официальный орган разъяснил, что налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (супругом налогоплательщика) по произведенным расходам.
При анализе абзаца 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Минфин России пришел к выводу о том, что имущественный налоговый вычет распределяется между собственниками в соответствии с установленным размером долей (см. письмо от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251).
В письме от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191 финансовое ведомство пояснило, что возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность статьей 220 НК РФ не предусмотрена.
Как заметил контролирующий орган, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.
В письме от 16.03.2011 N 03-04-05/7-149 Минфин России разъяснил, что если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.
В письме от 15.03.2011 N 03-04-05/7-138 официальный орган отметил, что право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга, приобретшие квартиру в долевую собственность, в том числе за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по кредитному договору. При этом воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета может каждый из супругов как за налоговый период, в котором у него возникло право на его получение, так и в последующих налоговых периодах пропорционально его доле в праве собственности.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в каком размере один из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет по имуществу, которому было приобретено в общую совместную собственность, если второму супругу аналогичный вычет ранее был предоставлен.
Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 27.01.2011 N 03-04-05/7-36, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.
В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.
В письме от 06.10.2010 N 03-04-05/7-600 финансовый орган пояснил, что если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.
В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.
Также в правоприменительной практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, может ли получить имущественный налоговый вычет один из совладельцев жилого помещения, в случае если имущество приобретено в общую совместную собственность.
По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в соотношении 100 процентов и 0 процентов (см. письмо от 08.07.2010 N 03-04-05/9-381).
Следовательно, при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет может распределяться в любых пропорциях.
Также на практике возникают случаи, когда квартира приобретена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. Будет ли налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка?
По данному поводу есть официальная позиция.
В письме от 26.08.2010 N 03-04-05/9-499 Минфин России разъяснил, что согласно пункту 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой", в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка.
При анализе абзаца 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Минфин России пояснил, что если сделка совершается между физическими лицами (матерью, сыном, невесткой), являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не применяется (см. письмо Минфина РФ от 13.04.2011 N 03-04-05/7-251).
В письме от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@ налоговый орган разъяснил, что налогоплательщик - покупатель квартиры за счет бюджетных и личных денежных средств вправе в установленном порядке получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, исчисленный исходя только из суммы личных денежных средств, направленных на покупку квартиры, без учета суммы бюджетных денежных средств, полученных в виде субсидий.
В письме от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223 финансовое ведомство указало, что расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.
Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского (семейного) капитала.
В письме от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593 официальный орган также пояснил, что имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала.
В письме от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37 Минфин России заметил, что если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абзацем 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
Судебная практика.
На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, должны ли они предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период.
НК РФ не содержит ответ на вопрос о том, должны ли налогоплательщики предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период.
По данному вопросу есть официальная позиция.
Так, в письме от 16.02.2011 N 03-04-05/7-87 Минфин России разъяснил, что в целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ.
Следовательно, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период, то налогоплательщики должны предоставить работодателю новое уведомление.
Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в абзаце 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ слова "на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им" заменены словами "при подаче налогоплательщиком".
Следовательно, основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по налогу на доходы физических лиц.
Анализируя пункт 2 статьи 220 НК РФ Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе по окончании налогового периода, в котором у него возникло право на получение имущественного налогового вычета, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о возврате ему удержанного в данном налоговом периоде налога на доходы физических лиц в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета (см. письмо Минфина РФ от 18.02.2011 N 03-04-05/7-106).