(специфічні категорії) київ 2010

Вид материала

Содержание

Види і значення податків
2. Облік прямих і непрямих податків
Облік податку на додану вартість
3. Облік фіксованого сільськогосподарського податку
1. Державне фінансування сільського господарства України
Бухгалтерський облік бюджетного фінансування.
Номери рахунків
Для отримання бюджетних коштів з виконання Робіт
Таблиця Бухгалтерський облік одержаного бюджетного фінансування поточних витрат підприємств на селекцію в тваринництві та птахів
Кореспонденція рахунків
2. Методи нарахування амортизації
Вартість, яка амортизується
3. Облік витрат на оплату праці
Табель обліку робочого часу
4. Облік витрат майбутніх періодів та резервів
Аналітичний облік

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Тема 4. Бухгалтерський облік податків

Види і значення податків
Облік прямих і непрямих податків
Облік фіксованого сільськогосподарського податку

1. Види і значення податків

Податкова система України почала створюватися одночасно з розбудовою держави. Принципи побудови системи оподаткування:

обов'язковість податків;
економічна ефективність;
соціальна справедливість;
поєднання інтересів держави, регіонів, підприємств і громадян, що закріплені законодавчо.

Під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та до державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються Законами України про оподаткування.

Державні цільові фонди - це фонди, які створені відповідно до Законів України і формуються за рахунок визначених Законами України податків і зборів (обов'язкових платежів) юридичних осіб незалежно від форм власності та фізичних осіб.

Сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому Законами України порядку, становить систему оподаткування.

2. Облік прямих і непрямих податків

Поточні зобов'язання підприємства за податками і платежами відображаються на рахунку № 64 "Розрахунки за податками й платежами", який має такі субрахунки:

№641 "Розрахунки за податками";

№642 "Розрахунки за обов'язковими платежами";

№643 "Податкові зобов'язання";

№644 "Податковий кредит".

На кредиті рахунка №64 "Розрахунки за податками й платежами" відображаються нараховані платежі до бюджету, на дебеті - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Облік податку на додану вартість

Перелік платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету визначає Закон України "Про податок на додану вартість" зі змінами та доповненнями, які постійно вносяться після його прийняття Верховною Радою 3 квітня 1997 року № 168/97-ВР.

Законом передбачено також визначення окремих термінів, а саме:

платник податку - особа, яка зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, що ввозить товари на митну територію України;
поставка товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, обміну, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацією незалежно від термінів її надання, а також операцій з безоплатного надання товарів;
податкове зобов'язання - загальна сума податку, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді;
податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду;
бюджетне відшкодування - сума, що підлягає поверненню платнику податку з бюджету у зв'язку з надмірною сплатою податку.

Продані товари (роботи, послуги) оцінюються виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну.

Датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань під час здійснення бартерних (товарообмінних) операцій є: дата відвантаження платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається їдата здійснення першої з подій:

або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів;
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів.

Податковий облік ведеться відповідно до Закону про ПДВ.

У сільськогосподарських підприємствах за кредитом рахунка 64 відображаються суми податкових зобов'язань, за дебетом сума податкового кредиту. Сальдо показує або суму ПДВ, що підлягає сплаті, або суму ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

3. Облік фіксованого сільськогосподарського податку

Сільськогосподарські товаровиробники сплачують фіксований сільськогосподарський податок з одиниці площі, який не змінюється протягом визначеного Законом України "Про фіксований сільськогосподарський податок" терміну.

Фіксований сільськогосподарський податок сплачується в рахунок таких податків і зборів (обов'язкових платежів):

податку на прибуток підприємств;
плати (податку) за землю;
комунального податку;
збору за геологорозвідувальні роботи, виконані, за рахунок Державного бюджету;
плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності;
збору за спеціальне водокористування для потреб сільського господарства.

Платниками фіксованого сільськогосподарського податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, передбачених чинним законодавством України, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, в яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75 відсотків від загальної суми валового доходу підприємства.

Об'єктом оподаткування є площі сільськогосподарських угідь,переданих сільського сподарському товаровироб-нику у власність або наданих йому у користування, в тім числі на умовах оренди. У випадку, коли у звітному періоді відбувається зміна площ сільськогосподарських угідь, у зв'язку з набуттям права землевласника або землекористувача відповідно землевласник чи землекористувач зобов'язаний здійснити уточнення сум податкових платежів на період до закінчення податкового року і протягом місяця надати розрахунки до органів державної податкової служби за місцем розташування земельної ділянки.

Сплата податку проводиться щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної у таких розмірах:

у І кварталі - 10 відсотків;

у II кварталі - 10 відсотків;

у III кварталі - 50 відсотків;

у IV кварталі - 30 відсотків.

Нарахована (внесена) сума ФСП - один із видів загальновироб-ничих витрат сільськогосподарського підприємства. Підтвердження цьому ми знаходимо у пп. "і" п. 2.21 Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджених Наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.01 р. №132 (з урахуванням змін, внесених Наказом від 25.11.02 р. № 362). У цьому ж підпункті зазначено: наприкінці звітного року суму ФСП розподіляють між об'єктами обліку витрат облікувитрат продукції рослинництва пропорційно до площі угідь, зайнятих відповідними культурами.

При нарахуванні і розподілу ФСП складаються бухгалтерські проводки:

1. На суму нарахованого ФСП дебетується окремий субрахунок рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" і кредитується рахунок 641 "Розрахунки за податками".

2. На суму ФСП, розподілену між об'єктами обліку витрат дебетується рахунок 23 "Виробництво", субрахунок 231 "Рослинництво" і кредитується рахунок 91 "Загальновиробничі витрати".

Тема 5. Спеціальні господарські операції та проблеми їх обліку

Державне фінансування сільського господарства України
Методи нарахування амортизації
Облік витрат на оплату праці
Облік витрат майбутніх періодів та резервів
Облік резервів

1. Державне фінансування сільського господарства України

Аграрний сектор економіки об'єктивно потребує істотних змін пріоритетів у державній політиці, від яких залежать обсяги реальної державної підтримки. Економічний механізм державного регулювання аграрної економіки:

повернення до практики складання обґрунтованих балансів виробництва і споживання основних видів сільськогосподарської продукції, що потребувало запровадження системи моніторингу продовольчих ресурсів країни;
введення в дію механізму державного регулювання ринків продовольства на засадах застосування заставних та інтервенційних закупівель, передусім зернових культур, за сприятливими для виробника цінами;
створення умов конкурентного середовища для формування державних і регіональних стратегічних ресурсів продовольства (продовольче зерно).
впровадження нових для вітчизняної практики програм підтримки через здешевлення довгострокових кредитів і витрат на придбання складної сільськогосподарської техніки;
запровадження дотацій на посіви озимих та ярих культур, а також за зданий молодняк худоби, свиней і птиці високих вагових кондицій.

Крім вище перелічених заходів, кошти з Державного бюджету спрямовуються на подолання наслідків стихійного лиха і здійснення ряду заходів щодо здешевлення придбання матеріально-технічних ресурсів для суб'єктів агропромислового виробництва.

Бюджетна підтримка сільського господарства — цілеспрямоване державне регулювання виробничої діяльності господарюючих суб'єктів шляхом спрямування бюджетних коштів за відповідними програмами соціально-економічного розвитку.

Бухгалтерський облік бюджетного фінансування. Для бухгалтерського обліку бюджетних коштів, що повинні бути використані за цільовим призначенням, використовують рахунок 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". За кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів; за дебетом — використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування і цільових надходжень та їх витрачання провадиться за їх призначенням та джерелами надходженнями.

В передбачених законодавством випадках кошти цільових бюджетних програм спрямовуються на покриття капітальних витрат підприємств — одержувачів, серед яких:

придбання визначених видів техніки;
придбання племінної худоби;
закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення.

В цьому випадку ведеться окремий облік джерел фінансування капітальних інвестицій за рахунок власних коштів та за рахунок коштів фінансової підтримки.

Для аналітичного обліку використовують спеціальну відомість до Журналу-ордера № 12 с.-г.

Для обліку операцій з бюджетними коштами підприємства використовують субрахунки 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті” рахунку 31 “Рахунки в банках”.

За дебетом рахунку 31 “Рахунки в банках” у кореспонденції з кредитом рахунка 48 “Цільове фінансування та цільові надходження” відображаються господарські операції по надходженню цільових бюджетних коштів як джерела фінансування.

Номери рахунків 3-го порядку	Найменування	Номери рахунків 4-го порядку	Найменування
4814	Кошти на фінансування закладення і нагляд за молодими садами	48141	Кошти, отримані платником за КПК 1301100 КЕКВ 1310 “Субсидії та поточні трансферти підприємствам”
		48142	Кошти, отримані платником за КПК 1101210 КЕКВ 2410 “Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)”

Для отримання бюджетних коштів з виконання Робіт загальнодержавного значення виконавці програм подають відомості про витрати на виконання робіт, акт про фактичний обсяг виконаних робіт та затверджені відповідно Мінагрополітики та УААН кошториси.

Кошти Державного бюджету України спрямовуються виконавцями програм на оплату отриманих товарів, робіт та послуг або проведення відшкодування зазнаних витрат, пов’язаних з проведенням робіт за напрямами фінансування, шляхом перерахування коштів на рахунки суб'єктів господарювання, відкриті в банках.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку одержаних коштів на фінансування витрат підприємств на селекцію в тваринництві та птахівництві наведена в таблиці.

Таблиця Бухгалтерський облік одержаного бюджетного фінансування поточних витрат підприємств на селекцію в тваринництві та птахівництві

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Від Державного казначейства на рахунок підприємства надійшли кошти фінансування поточних витрат підприємств на селекцію в тваринництві та птахівництві	313 "Інші рахунки в банку в національній валюті"	48 "Цільове фінансування та цільові надходження"
2	Виконані роботи передбачені Порядком, на суму витрачених за цільовим призначенням бюджетних коштів	48 "Цільове фінансування та цільові надходження"	718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів"

2. Методи нарахування амортизації

Амортизація – це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом терміну їх корисного використання (експлуатації).

Вартість, яка амортизується, - це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Ліквідаційна вартість - це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення терміну їх корисного використання (експлуатації) за вирахуванням втрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).

При визначенні терміну корисного використання (експлуатації) враховується:

очікуване використання об'єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
фізичний та моральний знос, що передбачається;
правові або подібні обмеження щодо термінів використання
об'єкта та інші фактори.

Термін корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів переглядається у разі очікуваних економічних вигід його використання. При визначенні терміну корисного використання об'єкта підприємства керуються технічними паспортами на машини і обладнання, які надаються продавцями, технічними паспортами на експлуатацію будинків та споруд, які видаються будівельниками, експертними висновками компетентних комісій та іншими технічними і правовими документами.

Положенням (стандартом) 7 "Основні засоби" рекомендовані для застосування такі методи нарахування амортизації

основних засобів (крім інших необоротних активів):

прямолінійний;
зменшення залишкової вартості;
прискореного зменшення залишкової вартості;
кумулятивний;
виробничий.

Податковий метод – встановлюється методикою визначення Законом “Про оподаткування прибутку підприємств” по групах основних засобів.

3. Облік витрат на оплату праці

За видами заробітна плата на сільськогосподарських підприємствах, як і на інших підприємствах, поділяється на:

основну заробітну плату;
додаткову заробітну плату;
інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Первинний облік праці та поплати. Основним документом з обліку виходу на роботу і відпрацьованого (часу є Табель обліку робочого часу (ф. |№ ПСГ-1). Для обліку ручних та кінно-ручних робіт застосовують Обліковий лист праці та виконаних робіт (ф. № ПСГ-2). Обліковий лист тракториста-машиніста (ф. № ПСГ-3) застосовується для обліку робіт трактористів-машиністів протягом 5, 10, 15 днів. Виконані транспортні роботи тракторами оформляють Дорожнім листом трактора (ф. № ПСГ-4). Для обліку обсягу виконаних робіт, робочого часу і заробітної плати у будівництві, промислових, допоміжних та інших виробництвах і господарствах застосовують Наряд на відрядну роботу ф. № ПСГ-5.

Для первинного обліку нарахування заробітної плати водіям та обліку перевезення вантажів автомобільним транспортом використовуються: Подорожній лист вантажного автомобіля у міжнародному сполученні ф. №1 (міжнародна); Подорожній лист вантажного автомобіля ф. №2 (що діє у межах України).

Нарахування заробітної плати за чергову або навчальну відпустку, а також звільнення з роботи до закінчення місяця оформляється Розрахунок заробітної плати (оплати праці; ф. № ПСГ-6).

Оплата праці за виконання громадських і державних обов'язків, позапланові нарахування, натуральні видачі та інші виплати, а також утримання із заробітної плати, разові аванси, виплати за виконавчими листами відображають у Відомості інших доплат та утримань (ф. МПСГ-7).

Розрахунки з оплати праці ведуть на Синтетичному рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам". На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці за всіма її видами, а також розрахунки за не одержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

Для контролю за використанням фонду оплати праці і станом розрахунків з оплати праці з робітниками і службовцями складається Зведена відомість за розрахунками з робітниками і службовцями ф. № 10.2.3 с.-г. Ця відомість складається на підставі показників розрахунково-платіжних відомостей за звітний місяць або Книги розрахунків з оплати праці.

Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначено рахунок 81 "Витрати на оплату праці".

Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" має такі субрахунки:

"Виплати за окладами й тарифами";
"Премії та заохочення";
"Компенсаційні виплати";
"Оплата відпусток";
"Оплата іншого невідпрацьованого часу";
"Інші витрати на оплату праці".

4. Облік витрат майбутніх періодів та резервів

На рахунку №47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» ведеться узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до поточного періоду.

На кредиті рахунка №47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» відображається нарахування забезпечень, на дебеті – їх використання.

Рахунок №47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» має такі субрахунки:

№471 «Забезпечення виплат відпусток»

№472 «Додаткове пенсійне забезпечення»

№473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань»

№474 «Забезпечення інших витрат і платежів»

№475 «Забезпечення призового фонду (резерв виплат)»

№476 «Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї».

Аналітичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Blog

Содержание