Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова Факультет: инженерно-экономический Кафедра: гостиничного и туристического бизнеса учебное пособие
Вид материала | Учебное пособие |
- Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова Факультет Инженерно-экономический, 578.42kb.
- Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова Факультет Инженерно-экономический, 403.65kb.
- Механизмы повышениЯ конкурентоспособности в гостиничном бизнесе 08. 00. 05 Экономика, 395.82kb.
- Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова» финансовый факультет Кафедра, 727.11kb.
- «Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова», 292.68kb.
- Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова Факультет менеджмента Кафедра, 825.68kb.
- Формирование системы управления качеством обслуживания в несетевых трехзвездочных, 320.28kb.
- Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова» Факультет информатики Кафедра, 1453.26kb.
- Российская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова Факультет Экономики торговли, 920.83kb.
- Г. В. Плеханова Факультет менеджмента Кафедра государственного и муниципального управления, 3775.97kb.
5.4. Зарубежный опыт учёта издержек
Особенностью организации учета издержек на зарубежных предприятиях является его подразделение на финансовую и управленческую (производственную) подсистемы.
Правила ведения финансового учета и составления внешней финансовой отчетности регламентируются государством.
Организация управленческого (производственного) учета — внутреннее дело предприятия. Администрация предприятия решает, как классифицировать затраты, насколько их детализировать и увязывать с центрами ответственности, как вести учет фактических или стандартных (плановых, нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Издержки классифицируют по следующим признакам:
Альтернативные издержки — это издержки выпуска благ, определяемые стоимостью наилучшей упущенной возможности применения ресурсов производства, обеспечивающие максимальную прибыль. Альтернативные издержки предприятия называются экономическими издержками. Эти издержки необходимо отличать от бухгалтерских издержек.
Бухгалтерские издержки отличаются от экономических издержек тем, что они не включают стоимость факторов производства, являющихся собственностью владельцев предприятий. Бухгалтерские издержки меньше экономических на величину неявного заработка предпринимателя, неявной земельной ренты и неявного процента на собственный капитал владельца фирмы. Иначе, бухгалтерские издержки равны экономическим минус все неявные издержки.
Варианты классификации издержек производства многообразны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками.
Явные издержки — это альтернативные издержки, принимающие форму денежных платежей собственникам ресурсов производства. Они определяются суммой расходов предприятия на оплату ресурсов (сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т. п.).
Неявные (вменённые) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, которые принадлежат предприятию и принимают форму потерянного дохода от использования ресурсов, являющихся собственность предприятия. Они определяются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности данного предприятия, и не учитываются в бухгалтерском отчете.
Классификация издержек производства может быть осуществлена с учетом мобильности факторов производства. Выделяются постоянные, переменные и общие издержки.
Постоянные издержки (FC) — издержки, величина которых в коротком периоде не изменяется в зависимости от изменения объема производства. Их иногда называют «накладными расходами» или «безвозвратными издержками». К постоянным издержкам относятся расходы на содержание производственных зданий, закупку оборудования, рентные платежи, процентные выплаты по долгам, жалованье управленческого персонала и т. д. Все эти расходы должны финансироваться даже тогда, когда фирма ничего не производит.
Переменные издержки (VC) — издержки, величина которых изменяется в зависимости от изменения объема производства. Если продукция/услуги не производится, то они равны нулю. К переменным издержкам относятся расходы на покупку сырьевых ресурсов, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату рабочим и служащим и т. д.
Общие издержки (ТС) — совокупные издержки предприятия, равные сумме ее постоянных и переменных издержек, определяются по формуле:
TC = FC+ VC.
Общие издержки увеличиваются по мере увеличения объема производства продукции/услуг.
Издержки на единицу производимых благ имеют форму средних постоянных издержек, средних переменных издержек и средних общих издержек.
Средние постоянные издержки (AFC) — это общие постоянные издержки на единицу продукции/услуг. Они определяются путем деления постоянных издержек (FC) на соответствующее количество, объем (Q) продукции/услуг:
AFC = FC/Q.
Поскольку общие постоянные издержки не изменяются, то при делении их на увеличивающийся объем производства средние постоянные издержки будут падать по мере увеличения количества выпускаемой продукции, ибо фиксированная сумма издержек распределяется на все большее и большее количество единиц продукции/услуг. И, наоборот, при сокращении объема производства средние постоянные издержки будут расти.
Средние переменные издержки (AVC) — это общие переменные издержки на единицу продукции/услуг. Они определяются путем деления переменных издержек (VC) на соответствующее количество выпущенной продукции/услуг (Q):
AVC = VC/Q,
Средние переменные издержки вначале падают, достигая своего минимума, затем начинают расти.
Средние (общие) издержки (AC) — это общие издержки производства на единицу продукции/услуг. Они определяются двумя способами:
а) путем деления суммы общих издержек (TC) на количество произведенной продукции (Q):
ATC = TC/Q;
б) путем суммирования средних постоянных издержек и средних переменных издержек:
ATC = AFC+ AVC.
Вначале средние (общие) издержки высокие, поскольку производится небольшой объем продукции/услуг, а постоянные издержки большие. По мере увеличения объема производства средние (общие) издержки снижаются и достигают минимума, а затем начинают расти.
Предельные издержки (МС) — это издержки, связанные с выпуском дополнительной единицы продукции/услуг.
Предельные издержки равны изменению общих издержек, деленному на изменение объема произведенной продукции, т.е. они отражают изменение издержек в зависимости от количества выпускаемой продукции.
Предельные издержки можно определить для каждой добавочной единицы продукции как отношение изменения суммы общих издержек (TC) к изменению общего объема производства (Q):
Изменение TC
MC = ———————— ;
Изменение Q
МС показывают издержки, которые предприятию придется понести в случае производства последней единицы продукции, и одновременно — издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу. Показатели средних издержек не дают такой информации.
Поскольку постоянные издержки не меняются, то постоянные предельные издержки всегда равны нулю, т. е. MFC = 0. Поэтому предельные издержки — это всегда предельные переменные издержки, т. е. MVC = МС. Из этого следует, что увеличивающаяся отдача переменных факторов сокращает предельные издержки, а понижающаяся отдача — наоборот, их увеличивает.
Предельные издержки показывают, какова величина затрат, которые предприятие понесет при росте производства на последнюю единицу продукции/услуг, или тех средств, которые оно сэкономит в случае уменьшения производства на данную единицу. В том случае, когда дополнительные издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, производство данной следующей единицы понизит средние общие издержки. Если же издержки на следующую дополнительную единицу будут выше, чем средние издержки, ее производство повысит средние общие издержки.
Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет:
- фактических (прошлых, исторических) затрат;
- затрат по системе «стандарт-кост».
Учет фактических (прошлых) результатов является общепринятым методом для исчисления издержек за 2, 3 и 5 предыдущих лет.
Система «стандарт-кост» включает установление норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).
Учет затрат и результатов на зарубежных фирмах состоит из следующих элементов:
- учет по видам затрат;
- учет по местам возникновения затрат;
- учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
- учет затрат по системе «директ-костинг»;
- учет результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любой форме учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат.
Учет по видам затрат отражает вертикальную структуру затрат предприятия, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета полной себестоимости.
Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, при этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения.
Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) — это отнесение затрат на их носители, а именно, продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Он может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия, или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (маржинального дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и в том же объеме — в прибыль фирмы.
Учет себестоимости продукции и услуг по системе «директ-костинг» именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты по носителям. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, т.е. определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия, или маржинального дохода) за отчетный период. Допускается, что при незначительном увеличении объема продаж постоянные издержки не изменяются. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.
Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата фирмы за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период — нетто-прибыль или нетто-убыток.
На предприятиях зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ издержек производства конкурентов.
Вопросы к самоподготовке:
- Объясните классификацию затрат по первичным элементам.
- Объясните классификацию затрат по статьям калькуляции.
- Объясните классификацию затрат по способу отнесения затрат на себестоимость продукции, услуг.
- Объясните классификацию затрат по функциональной роли в формировании себестоимости продукции, услуг.
- Объясните классификацию затрат по степени зависимости от изменения объема производства.
- Объясните классификацию в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции.
- Дайте определение понятию себестоимость продукции/услуг.
- Дайте определение производственной себестоимости продукции/услуг.
- Дайте определение полной себестоимости продукции/услуг.
- В чём заключается нормативные метод калькуляции.
- Объясните содержание позаказного метода калькуляции.
- Охарактеризуйте альтернативные, бухгалтерские, явные и неявные издержки.
- Сформулируйте основное отличие между постоянными и переменными издержками предприятия.
- Содержание и формула расчета общих издержек предприятия.
- Понятие и формула расчёта средних постоянных издержек.
- Понятие и формула расчёта средних переменных издержек.
- Понятие и формула расчёта средних общих издержек.
- Классификация затрат по первичным элементам.
- Основное отличие «стандарт-костинга» от «директ-костинга».