Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Учет расчетов заказчика-застройщика с подрядчиками
Отношения заказчика-застройщика с подрядчиками строятся на основе договора строительного подряда в соответствии со статьями 740-757 ГК РФ.
Согласно пункту 5 раздела IV ПБУ 2/94 застройщик может выдавать подрядчику авансы или перечислять ему промежуточные платежи за работы, выполненные на конструктивных элементах или этапах, или перечислить деньги после завершения всех работ на объекте строительства. Причем в бухгалтерском учете у застройщика (как и у подрядчика) расчеты за объекты строительства нужно отражать исходя из стоимости, определенной в договоре.
Расчеты с подрядчиками в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дебет 60 Кредит 51 - перечислен аванс на выполнение строительно-монтажных работ;
Дебет 08,20 Кредит 60 - приняты строительно-монтажные работы;
Дебет 60 Кредит 60 - зачтен ранее выданный аванс;
Дебет 60 Кредит 51 - произведен окончательный расчет.
Учет затрат на содержание заказчика-застройщика
Расходы на содержание застройщика в соответствии с пунктом 7 Положения о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 2 февраля 1988 года № 16 (в редакции от 8 июня 2001 года), должны быть предусмотрены в смете на строительство и включены в первоначальную стоимость объектов, входящих в состав стройки.
Порядок определения затрат на содержание заказчика-застройщика регламентируется Методическим пособием по расчету затрат на службу заказчика-застройщика, рекомендованным Письмом Минстроя РФ от 13 декабря 1995 года № ВБ-29/12-347 и Письмом Госстроя РФ от 7 апреля 1994 года № ВБ-12-64 «О затратах на содержание заказчика-застройщика».
Объем средств на содержание заказчика-застройщика обычно определяется в договоре между инвестором и застройщиком.
Расходы на содержание заказчика-застройщика предварительно учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д. По окончании месяца расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счета 08 или 20.
ПБУ 2/94 (пункт 15) обязывает застройщика в каждом отчетном периоде определять финансовый результат по деятельности, связанной со строительством, который представляет собой разницу между размером средств на содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими расходами на его содержание.
Записи по учету затрат на содержание заказчика-застройщика
Дебет 08,70,71 Кредит 60,02 - отражены расходы на содержание заказчика- застройщика;
Дебет 69,26 Кредит 10,70 - отражены расходы на содержание аппарата заказчика-застройщика;
Дебет 08,20 Кредит 26 - расходы на содержание аппарата заказчика-застройщика включены в стоимость капитальных вложений;
Дебет 08 Кредит 91 - отражена сумма экономии средств на содержание застройщика, заложенная в смете, над фактическими затратами на его содержание в данном отчетном периоде (разница между средствами, поступившими от инвесторов, и средствами, фактически израсходованными на содержание заказчика - застройщика в данном отчетном периоде);
Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС с суммы экономии средств на содержание заказчика-застройщика
Дебет 91 Кредит 60,02 - отражена сумма превышения фактических затрат заказчика-застройщика в данном отчетном периоде над размером средств, предусмотренных на его содержание в сметах.
Учет прочих доходов и расходов застройщика
Учитывая суммы прибыли, полученные в связи с капитальным строительством, а также убытки, не предусмотренные сметной документацией, заказчик-застройщик в соответствии с пунктом 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций должен вести счет 91 «Прочие доходы и расходы».
На этом счете застройщик, в частности, учитывает:
доходы от сдачи имущества в аренду;
штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых ценностей и пр.;
убытки от порчи материальных ценностей, ликвидации основных средств, списания дебиторской задолженности и др.
Превышение убытков над прибылью списывается на счета 08 или 20 в состав прочих капитальных затрат, а затем включается в инвентарную (продажную) стоимость объекта (пункт 3.1.6 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов заказчика-застройщика приведены ниже:
Дебет 76 Кредит 91 - отражен доход в виде санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
Дебет 91 Кредит 94 - отражены убытки, не предусмотренные сметой на строительство;
Дебет 08,20 Кредит 91 - отражена сумма полученных застройщиком в связи со строительством убытков, не предусмотренных в сметах на строительство;
Дебет 91 Кредит 60,02 - отражена сумма превышения фактических затрат заказчика-застройщика в данном отчетном периоде над размером средств, от предусмотренных на его содержание в сметах
Учет законченного строительством объекта
Заказчик-застройщик по завершении капитального строительства объекта предъявляет его к приемке в эксплуатацию, которая оформляется типовой формой КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» или КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».
С вводом объекта в эксплуатацию затраты по нему списываются заказчиком-застройщиком:
в доле, принадлежащей ему на праве собственности, в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в размере инвентарной стоимости данной части объекта;
в доле, принадлежащей инвесторам по инвестиционному договору, в дебет счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в размере, приходящемся на долю инвестора в соответствии с договором.
Налог на добавленную стоимость по законченному строительством объекту основных средств принимается к вычету у заказчика-застройщика после оформления соответствующими документами ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия его к учету. Данные операции отражаются в учете заказчика-застройщика записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Возмещение НДС из бюджета осуществляется в порядке, установленном статьей 176 НК РФ. Возмещенная сумма налога отражается в учете заказчика-застройщика записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Как правило, данная сумма по условиям инвестиционного контракта возвращается инвестору.