Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Налогообложение
ДЛЯ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА–ИНВЕСТОРА СУММ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ЗАКАЗЧИКОМ ИЛИ ПОДРЯДЧИКОМ, НЕОБХОДИМО НАЛИЧИЕ СЧЕТОВ–ФАКТУР И ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТИЧЕСКУЮ УПЛАТУ НАЛОГА (СТАТЬИ 169, 172 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). В СВЯЗИ С ЭТИМ, В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ДНЕЙ ПОСЛЕ ПЕРЕДАЧИ В УСТАНОВЛЕННОМ ПРЯДКЕ НА БАЛАНС ДОЛЬЩИКОВ ОБЪЕКТА, ВВЕДЕННОГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ, ЛИБО ЗАКАЗЧИК ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДОЛЬЩИКАМ СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО ДАННОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ ОДНОВРЕМЕННО СО СЧЕТОМ-ФАКТУРОЙ ПО УСЛУГАМ ЗАКАЗЧИКА (ПРЕДОСТАВЛЯЕМОЙ ОТДЕЛЬНО), ЛИБО ПОДРЯДЧИК ВЫСТАВЛЯЕТ СОБСТВЕННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ.
КОПИИ СЧЕТОВ–ФАКТУР, ПОЛУЧЕННЫХ ЗАКАЗЧИКОМ ОТ ПОСТАВЩИКОВ МАТЕРИАЛОВ, ОБОРУДОВАНИЯ И ПОДРЯДЧИКОВ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ, ПРИЛАГАЮТСЯ ЗАКАЗЧИКОМ К СВОДНЫМ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ, КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ДОЛЬЩИКАМ ВМЕСТЕ С КОПИЯМИ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТИЧЕСКУЮ УПЛАТУ СУММ НДС.
СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ПРИЛОЖЕНИЯМИ, СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО ПОДРЯДНЫМ РАБОТАМ, СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО УСЛУГАМ ЗАКАЗЧИКА ХРАНЯТСЯ В ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР. ДАННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ РЕГИСТРИРУЮТСЯ В КНИГЕ ПОКУПОК ПО ОБЪЕКТАМ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ, ПО МЕРЕ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ НДС (В ОПЛАЧЕННОЙ ЧАСТИ) ДАННЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ РЕГИСТРИРУЮТСЯ В КНИГЕ ПОКУПОК.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ СУЩЕСТВЕННО ИЗМЕНИЛ ПРАВИЛА ВЫЧЕТОВ НДС ПО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ. В ЧАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ОН ВСТУПИЛ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА.
СОГЛАСНО ДАННОМУ ЗАКОНУ ВЫЧЕТ НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ ПРОИЗВОДИТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОБЪЕКТОВ, ПРОВОДИМОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 2 СТАТЬИ 259 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. АМОРТИЗАЦИЯ НАЧИНАЕТСЯ С МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА МЕСЯЦЕМ, В КОТОРОМ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО БЫЛО ПЕРЕДАНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ (ПУНКТ 2 СТАТЬИ 259 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). ПРИ ЭТОМ АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 8 СТАТЬИ 258 НК РФ, МОЖНО НАЧИСЛЯТЬ ПОСЛЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ФАКТА ПОДАЧИ ДОКУМЕНТОВ НА ИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ. СООТВЕТСТВЕННО ВЫЧЕТ ПРОИЗВОДИТСЯ СО СЛЕДУЮЩЕГО ПОСЛЕ ПОДАЧИ ДОКУМЕНТОВ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ МЕСЯЦА. ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ ОСНОВЫВАЕТСЯ НА ПЕРВИЧНОМ АНАЛИЗЕ ТЕКСТА ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ И ИМЕЕТ ОПРЕДЕЛЕННУЮ СТЕПЕНЬ РИСКА.
ВЫЧЕТ НДС ПО ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ. ПРИ ЭТОМ ДОЛЖЕН УЧЕТЫВАТЬСЯ ТЕКСТ СТАТЬИ 31 ЗАКОНА ОТ 5 АВГУСТА 2000 ГОДА №118-ФЗ ТОЛЬКО В ЧАСТИ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ ПОСЛЕ 31 ДЕКАБРЯ 2000 ГОДА.
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 30 ноября 1994 г. №57-ФЗ
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Статья 1. Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340, 3341; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413, 3421, 3429; N 49, ст. 4564; N 53, ст. 5015; 2002, N 1, ст. 4) следующие изменения и дополнения:
19. В статье 171:
пункт 6 изложить в следующей редакции:
"6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.";
20. Пункт 5 статьи 172 изложить в следующей редакции:
"5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.".
64. В статье 259:
пункт 2 дополнить абзацами следующего содержания:
"Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.";
Статья 16. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в следующем порядке:
пункт 1 статьи 1, пункты 5 и 6 статьи 2, пункт 5 статьи 3, статьи 7, 9 и 12 настоящего Федерального закона вводятся в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона;
пункты 24, 40, 91 и 93 статьи 1 настоящего Федерального закона вводятся в действие с 1 июня 2002 года;
пункты 133 и 136 статьи 1 настоящего Федерального закона вводятся в действие с 1 августа 2002 года;
пункты 41 и 42, абзац четвертый пункта 99 статьи 1 и статья 8 настоящего Федерального закона вводятся в действие с 1 января 2003 года.
Действие положений настоящего Федерального закона, не указанных в абзацах втором - пятом настоящей статьи, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
При этом пункты 49 и 50 статьи 1 настоящего Федерального закона действуют до 1 января 2003 года.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Статья 171. Налоговые вычеты
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
8. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННОГО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОБЪЕКТОВ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ (К НИМ НЕ ОТНОСЯТСЯ ОБЪЕКТЫ, ПО КОТОРЫМ ПЛАНИРУЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЯ, НАПРИМЕР, КВАРТИРЫ У РИЭЛТЕРСКИХ ФИРМ), К ВЫЧЕТУ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА–ИНВЕСТОРА НЕ ПРИНИМАЮТСЯ.
СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ПРИЛОЖЕНИЯМИ, СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО ПОДРЯДНЫМ РАБОТАМ, СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО УСЛУГАМ ЗАКАЗЧИКА ХРАНЯТСЯ В ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР И НЕ РЕГИСТРИРУЮТСЯ В КНИГЕ ПОКУПОК.
ПРИ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 3 СТАТЬИ 154 НК РФ КАК РАЗНИЦА МЕЖДУ ПРОДАЖНОЙ ЦЕНОЙ ОБЪЕКТА (ОПРЕДЕЛЯЕМОГО В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЕЙ 40 НК РФ) С УЧЕТОМ НДС И СТОИМОСТЬЮ ЕГО ПРИОБРЕТЕНИЯ, ВКЛЮЧАЯ НДС. С УКАЗАННОЙ РАЗНИЦЫ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ НАЧИСЛЯЕТСЯ НДС. В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, ОФОРМЛЯЕМОЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННОГО ОБЪЕКТА, В ГРАФЕ 7 УКАЗЫВАЕТСЯ СТАВКА НДС С ПОМЕТКОЙ «С МЕЖЦЕНОВОЙ РАЗНИЦЫ», В ГРАФЕ 8 - СУММА НАЛОГА (ТОЛЬКО С ДАННОЙ РАЗНИЦЫ), В ГРАФЕ 9 – СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТА С УЧЕТОМ НАЛОГА.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Статья 164. Налоговые ставки
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.".
ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ПЛОЩАДИ, СТРОЯЩЕЙСЯ В РАМКАХ ИНВЕСТИЦИОННОГО КОНТРАКТА, ПРЕВРАЩАЕТСЯ В ИНВЕСТИЦИОННУЮ СЕБЕСТОИМОСТЬ, КОТОРАЯ ИСЧИСЛЯЕТСЯ КАК СТОИМОСТЬ ФАКТИЧЕСКИХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ СВОДНОМУ РАСЧЕТУ, ДЕЛЕННАЯ НА ОБЩУЮ ПЛОЩАДЬ, ЗА ВЫЧЕТОМ ОБЩЕЙ ПЛОЩАДИ, ПЕРЕДАВАЕМОЙ ОРГАНУ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ.
Особенности учета процентов по заемным средствам
С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ИНВЕСТИЦИОННЫХ АКТИВОВ РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 2 АВГУСТА 2001 ГОДА №60Н, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА ИХ СЧЕТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ АКТИВОВ.
ЕСЛИ НАЧАЛАСЬ ЭКСПЛУАТАЦИЯ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ, ТО В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 31 ПРИКАЗА №60Н ВКЛЮЧЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА ПРЕКРАЩАЕТСЯ С ПЕРВОГО ЧИСЛА МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА МЕСЯЦЕМ ФАКТИЧЕСКОГО НАЧАЛА ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБЪЕКТА.
В СЛУЧАЕ ПРЕКРАЩЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА НА СРОК СВЫШЕ ТРЕХ МЕСЯЦЕВ ОТНЕСЕНИЕ ЗАТРАТ НА СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ И ПРОЦЕНТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ ОТНОСЯТСЯ НА ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 2 августа 2001 г. №60н
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ" (ПБУ 15/01)»
12. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
13. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
14. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения.
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией - заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально - производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации - заемщика.
16. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
17. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
23. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
24. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).
25. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
26. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
27. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
28. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
29. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (согласно приложению).
При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
30. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
31. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Бухгалтерские проводки
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ
ДТ 58-5, 76 КТ 66, 67 НА СУММУ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ДО ПОЛУЧЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ НЕДВИЖИМОСТИ
ДТ 08 КТ 66, 67 НА СУММУ УПЛАЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ДО ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОСТЬ
ДТ 41 КТ 08 ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ ТОВАРА
Особенности отражения операций у риелторской организации
Операция: осуществление прямых инвестиций в недвижимости с целью продажи недвижимости
ДАННЫЙ ДОГОВОР КВАЛИФИЦИРУЕТСЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНО КАК ДОГОВОР ИНВЕСТИРОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ СОЗДАНИЯ ТОВАРА, ЗАТЕМ - КАК ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ТОВАРА.
В ДАННОМ ДОГОВОРЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ПЕРВОНАЧАЛЬНО НА РИЕЛТОРСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ, ЗАТЕМ - НА ПОКУПАТЕЛЯ.
ПРИ ЭТОМ КВАЛИФИКАЦИЯ ДАННОГО ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬСТВА КАК ДОГОВОРА НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ПО НАШЕМУ, ВОЗМОЖНО, НЕ БЕССПОРНОМУ, МНЕНИЮ, ЯВЛЯЕТСЯ ОШИБОЧНОЙ, ТАК КАК ФАКТИЧЕСКИ СТРОИТЕЛЬСТВА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ДЛЯ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НЕ ПРОИСХОДИТ, А ПРОИСХОДИТ ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРА С ЦЕЛЬЮ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ.
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ НЕВОЗМОЖНО БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ.
Бухгалтерские проводки
ДТ 76 КТ 51 - ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММЫ ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЗНОСА, АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ ЗАКАЗЧИК
ДТ 41 КТ 76 – ОПРИХОДОВАНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ В МОМЕНТ РЕГИСТРАЦИИ НА РИЕЛТОРСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ
ДТ 19 КТ 76 – ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС
ДТ 68 КТ 19 – ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС В ОПЛАЧЕННОЙ ЧАСТИ
ДТ 62 КТ 90-1, 90-3 ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ
ДТ 90-2 КТ 44 - СПИСАНИЕ ЗАТРАТ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 90-3 КТ 68 – НАЧИСЛЕНИЕ НДС С ПОЛНОЙ СТОИМОСТИ, РЕАЛИЗУЕМОЙ НЕДВИЖИМОСТИ
ДТ 90-9 КТ 90-2 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ДТ 90-1 КТ 90-9 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Налогообложение
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ПОРЯДКЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОМ НК РФ ДЛЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИ ЭТОМ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЯВЛЯЕТСЯ ПОЛНАЯ СУММА ПРОДАЖ.
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ ПОКУПНОЙ И ПРОДАЖНОЙ СТОИМОСТЬЮ ТОВАРОВ.
ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ В ПУНКТЕ 1 СТАТЬИ 350, ГЛАВЫ 27 ИМЕЕТСЯ СООТВЕТСТВУЮЩАЯ ЛЬГОТА, ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ НА ТО, ЧТО ЭТО ЛЬГОТА, А НЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ И ТРЕБУЕТСЯ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ.
ЧТО КАСАЕТСЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ТО ПЛАТЕЖИ ПО РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ (НК РФ СТАТЬЯ 264, ПУНКТ 1, ПОДПУНКТ 40), ОСТАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ КАК В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ
Статья 350. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
2. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Особенности
ЕСЛИ НЕДВИЖИМОСТЬ ПЕРЕДАЕТСЯ НА ДОРАБОТКУ И ПРЕДНАЗНАЧЕНА ДЛЯ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ПЕРЕПРОДАЖИ, ТО ОНА УЧИТЫВАЕТСЯ НА СЧЕТЕ 41 «ТОВАРЫ» ОБОСОБЛЕННО, С ПОСЛЕДУЮЩИМ УВЕЛИЧЕНИЕМ НА СТОИМОСТЬ ДОРАБОТКИ.
Операция: приобретение недвижимости с целью продажи недвижимости
ДАННЫЙ ДОГОВОР КЛАССИФИЦИРУЕТСЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНО КАК ДОГОВОР ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРА, ЗАТЕМ КАК ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ТОВАРА.
ДАННЫЙ ДОГОВОР ПРЕДУСМАТРИВАЕТ РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ПЕРВОНАЧАЛЬНО НА РИЕЛТОРСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ, ЗАТЕМ - НА ПОКУПАТЕЛЯ.
ПРИ ЭТОМ КВАЛИФИКАЦИЯ ДАННОГО ДОГОВОРА СТРОИТЕЛЬСТВА КАК ДОГОВОРА НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НЕВОЗМОЖНА.
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ НЕВОЗМОЖНО БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ.
ДАННАЯ ОПЕРАЦИЯ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ НЕДВИЖИМОСТИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЧАСТО БЫВАЕТ УБЫТОЧНОЙ, ТАК КАК НЕТ ПРАВА НА ВЫЧЕТ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРА НЕ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.
Бухгалтерские проводки
ДТ 76 КТ 50, 51 - ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММЫ ПРОДАВЦУ НЕДВИЖИМОСТИ
ДТ 41 КТ 76 – ОПРИХОДОВАНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ В МОМЕНТ РЕГИСТРАЦИИ НА РИЕЛТОРСКУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ
ДТ 19 КТ 76 – ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС
ДТ 68 КТ 19 – ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС В ОПЛАЧЕННОЙ ЧАСТИ
ДТ 62 КТ 90-1, 90-3 ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ ПРОДАЖИ НЕДВИЖИМОСТИ
ДТ 90-2 КТ 44 - СПИСАНИЕ ЗАТРАТ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 90-3 КТ 68 – НАЧИСЛЕНИЕ НДС С ПОЛНОЙ СТОИМОСТИ РЕАЛИЗУЕМОЙ НЕДВИЖИМОСТИ
ДТ 90-9 КТ 90-2 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ДТ 90-1 КТ 90-9 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Налогообложение
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ТАКОМ ЖЕ ПОРЯДКЕ, КАК И ИЗЛОЖЕННОЕ В НК РФ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРИ ЭТОМ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЯВЛЯЕТСЯ ПОЛНАЯ СУММА ПРОДАЖ.
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ ПОКУПНОЙ И ПРОДАЖНОЙ СТОИМОСТЬЮ ТОВАРОВ.
ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ В ПУНКТЕ 1 СТАТЬИ 350, ГЛАВЫ 27 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНА ЛЬГОТА. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ НА ТО, ЧТО ЭТО ЛЬГОТА, А НЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ, ПОЭТОМУ ТРЕБУЕТСЯ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ.
ЧТО КАСАЕТСЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ТО ПЛАТЕЖИ ПО РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО ОТНОСЯТСЯ К ПРОЧИМ РАСХОДАМ (СТАТЬЯ 264, ПУНКТ 1, ПОДПУНКТ 40 НК РФ), А ОСТАЛЬНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ КАК В ОРГАНИЗАЦИЯХ ТОРГОВЛИ.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ
Статья 350. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам следующих товаров (работ, услуг):
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
- В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с настоящей статьей, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Операция: заключение договоров инвестирования с целью последующей передачи прав инвестирования новым инвесторам
ДАННЫЙ ДОГОВОР КЛАССИФИЦИРУЕТСЯ КАК ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ (АГЕНТСКИЙ). ОН ЗАКЛЮЧАЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 50 ГК РФ И ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ КАК ДЕЙСТВИЯ В ЧУЖИХ ИНТЕРЕСАХ БЕЗ ПОРУЧЕНИЯ.
ДАННЫЙ ДОГОВОР ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ (УБЫТКОВ) ПОКУПАТЕЛЕМ И ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РИЭЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ОБЯЗАТЕЛЬНА ТАКЖЕ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ПО ДОВЕРЕННОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.
ДАННАЯ ОПЕРАЦИЯ МОЖЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ И БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ.
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 26 января 1996 г. №14-ФЗ
Глава 50. Действия в чужом интересе без поручения
Статья 980. Условия действий в чужом интересе
1. Действия без поручения, иного указания или заранее обещанного согласия заинтересованного лица в целях предотвращения вреда его личности или имуществу, исполнения его обязательства или в его иных непротивоправных интересах (действия в чужом интересе) должны совершаться исходя из очевидной выгоды или пользы и действительных или вероятных намерений заинтересованного лица и с необходимой по обстоятельствам дела заботливостью и осмотрительностью.
2. Правила, предусмотренные настоящей главой, не применяются к действиям в интересе других лиц, совершаемым государственными и муниципальными органами, для которых такие действия являются одной из целей их деятельности.
Статья 981. Уведомление заинтересованного лица о действиях в его интересе
1. Лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решения об одобрении или о неодобрении предпринятых действий, если только такое ожидание не повлечет серьезный ущерб для заинтересованного лица.
2. Не требуется специально сообщать заинтересованному гражданину о действиях в его интересе, если эти действия предпринимаются в его присутствии.
Статья 982. Последствия одобрения заинтересованным лицом действий в его интересе
Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным.
Статья 983. Последствия неодобрения заинтересованным лицом действий в его интересе
1. Действия в чужом интересе, совершенные после того, как тому, кто их совершает, стало известно, что они не одобряются заинтересованным лицом, не влекут для последнего обязанностей ни в отношении совершившего эти действия, ни в отношении третьих лиц.
2. Действия с целью предотвратить опасность для жизни лица, оказавшегося в опасности, допускаются и против воли этого лица, а исполнение обязанности по содержанию кого-либо - против воли того, на ком лежит эта обязанность.
Статья 984. Возмещение убытков лицу, действовавшему в чужом интересе
1. Необходимые расходы и иной реальный ущерб, понесенные лицом, действовавшим в чужом интересе в соответствии с правилами, предусмотренными настоящей главой, подлежат возмещению заинтересованным лицом, за исключением расходов, которые вызваны действиями, указанными в пункте 1 статьи 983 настоящего Кодекса.
Право на возмещение необходимых расходов и иного реального ущерба сохраняется и в том случае, когда действия в чужом интересе не привели к предполагаемому результату. Однако в случае предотвращения ущерба имуществу другого лица размер возмещения не должен превышать стоимость имущества.
2. Расходы и иные убытки лица, действовавшего в чужом интересе, понесенные им в связи с действиями, которые предприняты после получения одобрения от заинтересованного лица (статья 982), возмещаются по правилам о договоре соответствующего вида.
Статья 985. Вознаграждение за действия в чужом интересе
Лицо, действия которого в чужом интересе привели к положительному для заинтересованного лица результату, имеет право на получение вознаграждения, если такое право предусмотрено законом, соглашением с заинтересованным лицом или обычаями делового оборота.
Статья 986. Последствия сделки в чужом интересе
Обязанности по сделке, заключенной в чужом интересе, переходят к лицу, в интересах которого она совершена, при условии одобрения им этой сделки и если другая сторона не возражает против такого перехода либо при заключении сделки знала или должна была знать о том, что сделка заключена в чужом интересе.
При переходе обязанностей по такой сделке к лицу, в интересах которого она была заключена, последнему должны быть переданы и права по этой сделке.
Статья 987. Неосновательное обогащение вследствие действий в чужом интересе
Если действия, непосредственно не направленные на обеспечение интересов другого лица, в том числе в случае, когда совершившее их лицо ошибочно предполагало, что действует в своем интересе, привели к неосновательному обогащению другого лица, применяются правила, предусмотренные главой 60 настоящего Кодекса.
Статья 988. Возмещение вреда, причиненного действиями в чужом интересе
Отношения по возмещению вреда, причиненного действиями в чужом интересе заинтересованному лицу или третьим лицам, регулируются правилами, предусмотренными главой 59 настоящего Кодекса.
Статья 989. Отчет лица, действовавшего в чужом интересе
Лицо, действовавшее в чужом интересе, обязано представить лицу, в интересах которого осуществлялись такие действия, отчет с указанием полученных доходов и понесенных расходов и иных убытков.
Бухгалтерские проводки
ДТ 51 КТ 76 – ПОЛУЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ ПОКУПАТЕЛЬ
ДТ 76 КТ 62 – НА СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 62 КТ 68 – НАЧИСЛЕНИЕ НДС С АВАНСА В СУММЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ДТ 76 КТ 51 - ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММЫ ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЗНОСА, АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ ЗАКАЗЧИК
ДТ 76 КТ 51 – НЕСЕНИЕ РАСХОДОВ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ПОЛЬЗУ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА
ДТ 51 КТ 76 – КОМПЕНСАЦИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ РАСХОДОВ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПОСЛЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ
ДТ 76 КТ 76 ЗАКРЫТИЕ АНАЛИТИКИ ПО 76 СЧЕТУ
ДТ 76 КТ 90-1, 90-3 ОТРАЖЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 62 КТ 76 – ЗАЧЕТ АВАНСА
ДТ 68 КТ 62 – ЗАЧЕТ НДС С АВАНСА
ДТ 90-2 КТ 44 - СПИСАНИЕ ЗАТРАТ РИЕЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 90-3 КТ 68 – НАЧИСЛЕНИЕ НДС С ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ДТ 90-9 КТ 90-2 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ДТ 90-1 КТ 90-9 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Налогообложение
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ПОРЯДКЕ, АНАЛОГИЧНОМ ПОРЯДКУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ. ПРИ ЭТОМ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ, НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГА С ПРОДАЖ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЯВЛЯЕТСЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ.
ПРИ ВЫПИСКЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЬ ДОЛЖЕН ВЫПОЛНЯТЬ ТРЕБОВАНИЯ ПИСЬМА МНС РФ №ВГ-6-03/404.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 21 мая 2001 г. №ВГ-6-03/404
«О ПРИМЕНЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РАСЧЕТАХ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов - фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.
1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.
2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете - фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет - фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.
4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
5. Если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете - фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).
В случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;
нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.
КАТЕГОРИЧЕСКИ ЗАПРЕЩЕНО РАСХОДЫ ПРИНЦИПАЛА ОТНОСИТЬ НА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ.
Особенности
ТАК КАК ДАННЫЙ ДОГОВОР ЗАКЛЮЧАЕТСЯ БЕЗ ИЗВЕЩЕНИЯ ЗАКАЗЧИКА НА ПЕРВОМ ЭТАПЕ О НАЛИЧИИ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ПОКУПАТЕЛЯ, ТО ФОРМА ДОГОВОРА И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮТ АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ.
АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ УЧИТЫВАЕТСЯ КАК ДОХОД ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
В АНАЛОГИЧНОМ ПОРЯДКЕ ОТРАЖАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЯ ДОЛЕЙ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ И ПОРУЧЕНИЯ, ЕСЛИ ОН ЗАКЛЮЧЕН С ВЛАДЕЛЬЦЕМ ДОЛИ И ПЕРЕХОД ДОЛИ ОТ ПРОДАВЦА К ПОКУПАТЕЛЮ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАПРЯМУЮ.
Операция: осуществление прямых инвестиций с целью продажи прав требования покупателям
Согласно статье 382 ГК РФ право (требование), принадлежавшее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
Глава 24. ПЕРЕМЕНА ЛИЦ В ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕ
§ 1. Переход прав кредитора к другому лицу
Статья 382. Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу
1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.
3. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.
Статья 384. Объем прав кредитора, переходящих к другому лицу
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
Статья 385. Доказательства прав нового кредитора
1. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу.
2. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.
Статья 388. Условия уступки требования
1. Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.
2. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.
Статья 389. Форма уступки требования
1. Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.
2. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.
3. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146).
Если инвестор выполнил свои обязательства перед заказчиком-застройщиком по договору на долевое участие в строительстве жилья (договору инвестирования), внеся инвестиционный взнос, то у него возникает право требования к заказчику на профинансированные инвестором квартиры, которое может быть передано новому инвестору по договору уступки права требования инвестирования.
Налогооблагаемая база при переуступке инвестором права требования своей доли новому инвестору определяется, на наш взгляд, как превышение сумм дохода, полученного от инвестора, над суммой расходов, перечисленных заказчику-застройщику.
В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
При этом согласно пункту 2 данной статьи НК РФ под имуществом понимается виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В тоже время, согласно ГК РФ товаром признается любое имущество (без каких-либо изъятий, то есть в том числе имущественные права), реализуемое либо предназначенное для реализации.
Согласно статье 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение; услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Передача прав требования не подпадает ни под определение услуги - результат уступки не имеет «материального выражения», ни под определение услуги - результат уступки «потребляется» не в процессе» самой уступки прав, а после ее завершения. Не является право требования по налоговому законодательству и товаром в силу прямого указания пунктов 2,3 статьи 38 НК РФ.
Введение в действие Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ, а именно, включение в состав статьи 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения передачу имущественных прав является уточнением ранее установленных объектов налогообложения. Однако НК РФ не установлен порядок определения налоговой базы.
Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения в частности:
- объект налогообложения
-налоговая база
- налоговая ставка
- порядок исчисления налога.
Учитывая то, что НК РФ порядок определения налоговой базы при уступке прав требования четко не прописан, возникают налоговые противоречия, изложенные нами ниже.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ на территории РФ введен транспортный налог
Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Статья 356. Общие положения
Транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Статья 357. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Статья 358. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Статья 359. Налоговая база
1. Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.
2. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.