Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Расходы на лицензии и сертификаты
Многим организациям для своей деятельности необходимо получить лицензию. Кроме того, большинство товаров, работ или услуг должны быть сертифицированы. То есть их качество нужно подтвердить официальным документом. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета таких расходов.
Виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию, указаны в Федеральном законе от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
Качество большинства товаров, работ и услуг, которые предприятие производит или использует для производства, должно соответствовать установленным государственным стандартам. Для этого проводится их сертификация. Порядок получения сертификатов на товары (работы, услуги) приведен в Законе РФ от 10 июня 1993 года № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг».
Обязательную сертификацию должны проходить товары, работы и услуги, которые указаны в соответствующих Перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 года № 1013. Сертификацию своей продукции или услуг можно провести и добровольно. Лицензии и сертификаты выдаются за плату и на определенный срок. При этом лицензии действуют не менее пяти лет, а срок действия сертификатов, как правило, – от одного года до трех лет. Кроме того, сертификат может быть выдан и на определенную партию товаров. В этом случае период его действия не устанавливается и ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.
Бухгалтерский учет лицензий и сертификатов
В бухгалтерском учете организации затраты на получение лицензий или сертификатов полностью относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н. Добровольная сертификация продукции (работ, услуг) также включается в расходы по обычным видам деятельности.
Так как лицензии и сертификаты выдаются на длительное время и не являются нематериальными активами, расходы на их приобретение организация должна отражать на счете 97 «Расходы будущих периодов». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.
Расходы предприятия ежемесячно, в течение всего срока действия лицензии или сертификата, равными долями следует списывать на себестоимость. В учете организации это будет отражено такими проводками:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – учтены расходы на получение лицензии или сертификата соответствия;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 43 – списана себестоимость образцов готовой продукции, которые переданы для проведения сертификации;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 – отнесены на затраты производства расходы на лицензирование или сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.
Если сертификат выдается на конкретную партию товаров, то связанные с этой процедурой расходы увеличивают их покупную стоимость. Это следует из пункта 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н.
Однако нередко сертификаты на продаваемые товары получают уже после принятия их к учету. В этом случае расходы на сертификацию в полном объеме отражаются на счетах учета затрат. Это связано с тем, что конкретный срок действия сертификата на определенную партию товаров не устанавливается.
Налоговый учет затрат на лицензирование и сертификацию
В налоговом учете стоимость лицензии уменьшает прибыль предприятия по лицензируемому виду деятельности равномерно в течение времени, на которое она выдана. Такие затраты на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ звучит так:
49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
К затратам на получение лицензии можно отнести и другие расходы, связанные с ее получением. Об этом сообщено в письме УМНС РФ по г. Москве от 26 июня 2002 года № 26-12/29574.
В отличие от затрат на получение лицензии, расходы на сертификацию продукции и услуг прямо указаны в списке прочих расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не запрещает уменьшать прибыль организации на расходы по добровольной сертификации товаров (работ, услуг).
При расчете облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы, которые не удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В этом пункте сказано, что при расчете налога на прибыль учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, оценены в денежной форме и документально подтверждены.
Исходя из этого организациям, которые проводят сертификацию своей продукции (работ, услуг), материалов, нужно обосновать расходы на ее проведение. Сделать это можно, например, составив распорядительный документ на проведение добровольной сертификации. В новой методической разработке по прибыли, утвержденной Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 года № БГ-3-02/279, приведен пример включения расходов будущих периодов в прочие расходы. Так, если срок действия лицензии или сертификата начинается не с первого числа месяца, то сумму списываемых расходов надо рассчитать по количеству оставшихся дней месяца. Такой же расчет нужно произвести и для последнего месяца периода списания.
Отражение операций у заказчика
Операция: инвестиции в строительство объекта
Особенности
ЕСЛИ ОРГАНИЗАТОР ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО, ВЫПОЛНЯЯ ФУНКЦИИ ПОДРЯДЧИКА, ТО ДАННУЮ ОПЕРАЦИЮ НЕОБХОДИМО ОТРАЖАТЬ В СООТВЕТСТВИИ С РАЗДЕЛОМ «ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ У ПОДРЯДЧИКА».
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЗАКАЗЧИКА ЛИЦЕНЗИРУЕТСЯ ТОЛЬКО В СЛУЧАЯХ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА ОТ 21 МАРТА 2002 ГОДА №174.
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 марта 2002 г. №174
«О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ ПРОЕКТИРОВАНИЯ И СТРОИТЕЛЬСТВА»
На основании статьи 5 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые:
Положение о лицензировании деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;
Положение о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом;
Положение о лицензировании деятельности по инженерным изысканиям для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
2. Установить, что лицензии на осуществление проектирования и строительства зданий и сооружений, инженерных изысканий для строительства, выданные в установленном порядке до принятия настоящего Постановления, действуют в отношении видов деятельности, перечисленных в пункте 1 настоящего Постановления, в течение указанного в них срока.
3. Признать утратившими силу пункты 1 и 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 25 марта 1996 г. №351 "Об утверждении Положения о лицензировании строительной деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №14, ст. 1456).
ПОЛОЖЕНИЕ О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ I И II УРОВНЕЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ГОСУДАРСТВЕННЫМ СТАНДАРТОМ
1. Настоящее Положение определяет порядок лицензирования деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, осуществляемой юридическими лицами независимо от организационно - правовой формы и индивидуальными предпринимателями (при осуществлении строительства, расширения, реконструкции, капитального ремонта и технического перевооружения).
Деятельность по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (далее именуется - деятельность по строительству зданий и сооружений) включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно - технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика-застройщика.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА У ЗАКАЗЧИКА (В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 2/94) ФИНАНСОВЫМ РЕЗУЛЬТАТОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ, ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ РАЗМЕРОМ (ЛИМИТОМ) СРЕДСТВ НА ЕГО СОДЕРЖАНИЕ, ЗАЛОЖЕННЫМ В СМЕТАХ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ВСЕХ ОБЪЕКТОВ, СТРОЯЩИХСЯ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ, И ФАКТИЧЕСКИМИ ЗАТРАТАМИ НА ЕГО СОДЕРЖАНИЕ. В СЛУЧАЕ РАСЧЕТА С ДОЛЬЩИКАМИ (ИНВЕСТОРАМИ) ПО ДОГОВОРНОЙ СТОИМОСТИ (ЧТО ЧАЩЕ ВСЕГО И ПРОИСХОДИТ) В СОСТАВ ДОХОДА (ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА) ВКЛЮЧАЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ ДОГОВОРНОЙ СТОИМОСТЬЮ И ФАКТИЧЕСКИМИ ЗАТРАТАМИ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА С УЧЕТОМ ЗАТРАТ НА СОДЕРЖАНИЕ ЗАКАЗЧИКА. ДАННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ НЕ ПРОТИВОРЕЧИТ ПБУ 9/99 «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ», ГДЕ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ДОХОДОМ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ПОСТУПЛЕНИЯ ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ И ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ДОГОВОРАМ В ПОЛЬЗУ КОМИТЕНТА И Т.П., ТАК КАК ФАКТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ В ПОЛЬЗУ ИНВЕСТОРА. В СООТВЕТСТВИИ С ДАННЫМ ДОКУМЕНТОМ ТАК ЖЕ РЕШАЕТСЯ ВОПРОС О ТОМ, ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В ДОХОД ЗАКАЗЧИКА РАЗНИЦА МЕЖДУ СТОИМОСТЬЮ ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ И СМЕТОЙ НА ИХ ПРИОБРЕТЕНИЕ. ОСНОВНЫМ ПАРАМЕТРОМ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ЯВЛЯЮТСЯ ТОЛЬКО ФАКТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ, ПОЭТОМУ ДАННАЯ РАЗНИЦА ПОДПАДАЕТ ПОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОДНОВРЕМЕННО С ОСНОВНЫМ ДОХОДОМ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 20 декабря 1994 г. №167
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО"»
ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО" (ПБУ 2/94)
Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя, в частности:
форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения;
объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета;
застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству;
инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств;
незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;
завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства;
инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию;
подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство;
подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство;
незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.
V. Учет затрат по договорам на строительство
7. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
8. При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.
9. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.
10. Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
VI. Определение дохода и финансового результата по договорам на строительство
15. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.
В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая 1999 г. №32н
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99»
2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
ПРОТИВОРЕЧИЯ МЕЖДУ ПОЛОЖЕНИЕМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ О ПРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, СОСТОЯЩИЕ В ТОМ, ЧТО ЭКОНОМИЯ АССИГНОВАНИЙ ИЗ БЮДЖЕТА НА СЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НЕ ЗАЧИСЛЯЕТСЯ, РЕШАЕТСЯ СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ. ВО ПЕРВЫХ, ПРЕИМУЩЕСТВО ИМЕЮТ ПОСЛЕДНИЕ ДОКУМЕНТЫ. ВО ВТОРЫХ, В СООТВЕТСТВИИ С МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ СПИСАНИЕ ПРОИСХОДИТ НА СЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ И ЛИШЬ ЗАТЕМ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ.
ДАННАЯ МЕТОДИКА МОЖЕТ БЫТЬ ПРИМЕНЕНА ПРИ РАССМОТРЕНИИ СПОРНЫХ МОМЕНТОВ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ПРИБЫЛИ ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА. ПРИ ЭТОМ НАДО УЧИТЫВАТЬ СЛЕДУЮЩЕЕ: НАСТОЯЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ОБЪЕКТЫ, НЕ ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ (ПУНКТ 1.2 ПОЛОЖЕНИЯ).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 декабря 1993 г. №160
«ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ»
1.2. Под долгосрочными инвестициями для целей настоящего Положения понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;
приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
приобретением земельных участков и объектов природопользования;
приобретением и созданием активов нематериального характера.
3.1.6. В бухгалтерском учете застройщиков, специализирующихся на строительстве объектов, ведется счет учета прибылей и убытков.
На счет учета прибылей и убытков относятся суммы, полученные в связи с осуществлением капитального строительства, в виде доходов от сдачи имущества в аренду, штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, доходов от возмещения причиненных убытков, а также прибыль от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей.
Экономия средств (кроме ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для финансирования капитального строительства, также по окончании строительства объектов (если это предусмотрено договором) зачисляется на счет учета прибылей и убытков.
Учтенная на этом счете сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после расчетов в установленном порядке с бюджетом остается в распоряжении застройщика.
В составе убытков застройщики учитывают затраты, не предусмотренные сметной документацией, в частности: убытки от реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей; убытки, допущенные в результате порчи материальных ценностей и от списания дебиторской задолженности, за исключением сумм, предъявленных ко взысканию с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков.
При превышении убытков над прибылью разница списывается на счет "Капитальные вложения" в состав прочих капитальных затрат для включения их в инвентарную стоимость объектов.
Предприятия - застройщики, не специализирующиеся на строительстве объектов, осуществляют учет прибылей и убытков, возникающих в связи со строительством объектов, в общем порядке, установленном для учета результатов их основной деятельности.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 28 июня 2000 г. №60н
«О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ»
47. По статье "Целевые финансирование и поступления" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6).
Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально - производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно - исследовательских работ и пр.).
Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлениях и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".
В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.
В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 2/94 ЗАКАЗЧИК ДОЛЖЕН ОБЕСПЕЧИТЬ ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ, А СООТВЕТСТВЕННО, И ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ПО СЛЕДУЮЩИМ ПОКАЗАТЕЛЯМ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 20 декабря 1994 г. №167
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО"»
4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
у застройщика:
- незавершенное строительство;
- завершенное строительство;
- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;
- финансовый результат деятельности;
ОЧЕНЬ ВАЖНЫЙ МОМЕНТ: ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ЗАКАЗЧИК МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ОЖИДАЕМЫЕ РАСХОДЫ И, ДОКАЗАВ ИХ СУММУ, ПЕРЕНЕСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПО ОПРЕДЕЛЕННЫМ СУММАМ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 20 декабря 1994 г. №167
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО"»
V. Учет затрат по договорам на строительство
7. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору.
В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.
В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО ДОГОВОР С ПОДРЯДЧИКОМ ВСЕГДА ФАКТИЧЕСКИ ЯВЛЯЕТСЯ ДОГОВОРОМ В ПОЛЬЗУ ТРЕТЬИХ ЛИЦ - ДОЛЬЩИКОВ, РАСТОРЖЕНИЕ ДАННОГО ДОГОВОРА БЕЗ УЧАСТИЯ ДОЛЬЩИКОВ ЯВЛЯЕТСЯ НЕДОПУСТИМЫМ (ПУНКТ 2 СТАТЬИ 430 ГК РФ).
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ
Глава 27. ПОНЯТИЕ И УСЛОВИЯ ДОГОВОРА
Статья 430. Договор в пользу третьего лица
1. Договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.
2. Если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без согласия третьего лица.
3. Должник в договоре вправе выдвигать против требования третьего лица возражения, которые он мог бы выдвинуть против кредитора.
4. В случае, когда третье лицо отказалось от права, предоставленного ему по договору, кредитор может воспользоваться этим правом, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.
ЗАКАЗЧИКИ В СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧАЩЕ ВСЕГО РУКОВОДСТВУЮТСЯ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОССТРОЯ РФ ОТ 8 ИЮНЯ 2001 ГОД №58. УТВЕРЖДЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ О ЗАКАЗЧИКЕ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТОВ ДЛЯ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НУЖД. ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ФУНКЦИЙ ЗАКАЗЧИКА В ИНЫХ СЛУЧАЯХ ДАННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ МОЖЕТ ПРИМЕНЯТЬСЯ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА.
ЗАКАЗЧИК В СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧАСТВУЕТ В СЛЕДУЮЩИХ СТАДИЯХ ОРГАНИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПРОЦЕССА:
ПРЕДПРОЕКТНАЯ ПРОРАБОТКА И ПОДГОТОВКА К СТРОИТЕЛЬСТВУ,
ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ ПО ОСВОЕНИЮ ТЕРРИТОРИИ И ОТВОДУ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА,
КОНТРОЛЬ И НАДЗОР ЗА ХОДОМ СТРОИТЕЛЬСТВА,
ФИНАНСИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА, ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДИМЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ, В ТОМ ЧИСЛЕ ОТКРЫТИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСЧЕТНЫХ СЧЕТОВ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРИВЛЕЧЕНИЕ БАНКОВСКИХ КРЕДИТОВ, ПО СОГЛАСОВАНИЮ С ИНВЕСТОРОМ ОРГАНИЗУЕТ АУДИТОРСКУЮ ПРОВЕРКУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЛУЖБЫ ЗАКАЗЧИКА.
ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ПОДРЯДА СТОРОНЫ МОГУ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПИСЬМОМ МИНИСТЕРСТВО АРХИТЕКТУРЫ, СТРОИТЕЛЬСТВА И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 10 ИЮНЯ 1992 ГОДА №БФ-558/15.
МИНИСТЕРСТВО АРХИТЕКТУРЫ, СТРОИТЕЛЬСТВА И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 1992 г. №БФ-558/15
Министерство архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации направляет "Руководство по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации" для практического использования его при оформлении и заключении договоров подряда на строительство объектов.
Указанное Руководство одобрено коллегией Министерства 27 мая 1992 г. и согласовано с Минэкономики России и Минфином России.
Руководство разработано по поручению Правительства Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством, является методическим пособием и не носит директивный характер.
РУКОВОДСТВО ПО СОСТАВЛЕНИЮ ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА НА СТРОИТЕЛЬСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
6. Заказчиками по строительству могут выступать юридические и физические лица, имеющие финансовые средства и представившие поручительство по требованию подрядчика.
Заказчик может передать право управления договором подряда с его стороны другому юридическому или физическому лицу, специализирующемуся на выполнении такого вида работ, которое является доверенным лицом заказчика, действует от его имени и представляет его интересы в течение всего инвестиционного цикла. Имущественную ответственность перед подрядчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору подряда в любом случае несет заказчик.
7. Подрядчиками могут быть строительно-монтажные, проектно-строительные и другие организации и предприятия независимо от форм собственности, а также отдельные физические лица, либо организации-посредники, принимающие на себя функции по координации работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном законодательством порядке.
Подрядчик может по согласованию с заказчиком (если это предусмотрено условиями договора) привлекать для выполнения комплекса или вида работ другие организации - субподрядчиков, заключая с ними договоры субподряда. В этом случае ответственность перед заказчиком за выполнение всех работ в сроки, предусмотренные договором подряда, и с надлежащим качеством должен принять на себя подрядчик.
В этих условиях подрядчик будет выступать перед заказчиком в качестве генерального подрядчика, а перед субподрядчиками - в качестве заказчика.
При составлении договоров субподряда может быть использовано настоящее Руководство.
8. В строительной практике заказчик заключает договор, как правило, с одним подрядчиком, именуемым генеральным, выполняющим основную часть работ и принимающим на себя обязательство по координации работ и ответственность за своевременное и качественное выполнение всего комплекса работ, предусмотренных договором, и привлекает для выполнения отдельных видов и комплексов работ организации субподрядчиков. Подрядчик может принять на себя обязательство по обеспечению строительства всеми видами материалов и оборудования.
Если заказчик в этом случае, помимо основного договора подряда, заключает другие договоры на выполнение отдельных видов и комплексов работ, необходимых для сооружения объекта, то координация работ, предусмотренных основным договором, с работами, предусмотренными другими договорами, обеспечивается заказчиком, несущим ответственность за своевременное завершение всех работ по сооружению объекта.
Заказчик может заключать и отдельные договоры с подрядчиками на выполнение фиксированных объемов строительных и монтажных работ с поставкой или без поставки оборудования, отдельные договоры на поставку и монтаж оборудования, на строительство отдельных зданий и сооружений, работ, входящих в комплекс строительства, и другие договоры.
По отдельному договору каждый подрядчик несет ответственность перед заказчиком только по своим прямым обязательствам за свои работы и услуги, предусмотренные договором, тогда как заказчик обеспечивает координацию выполнения поставок и работ так, чтобы разные исполнители не препятствовали друг другу и выполняли свои работы и поставки в необходимой последовательности. В этом случае ответственность за своевременное предоставление фронта работ каждому из подрядчиков остается за заказчиком.
Для генерального подрядчика отдельным договором является договор субподряда.
III. Договор подряда
Обязательства сторон
32. Обязательства участников договора подряда, степень их детализации и требования к их выполнению определяются договаривающимися сторонами, исходя из вида, предмета и конкретных условий договора.
33. Обязательства, которые могут быть возложены на заказчика:
передача подрядчику по акту, подписанному подрядчиком и заказчиком, на период выполнения работ до сдачи объекта в гарантийную эксплуатацию строительной площадки, пригодной для производства работ;
поставка за свой счет местных строительных материалов, которые не входят в объем поставок подрядчика;
предоставление услуг по номенклатуре в количествах, согласованных с подрядчиком;
оплата выполненных работ;
обеспечение подрядчика на строительной площадке телефонными и телексными линиями;
передача проектной документации на строительство;
передача исходных данных на проектирование, исходных данных по оборудованию, задания на проектирование, решения о предварительном согласовании места размещения объекта, технических условий на подключение объекта к сетям и коммуникациям, программы инженерных изысканий и других данных для разработки проектной документации;
обеспечение подрядчику свободного, непрерывного и безопасного доступа на строительную площадку в течение всего срока действия договора;
обеспечение поставки сырья и материалов, необходимых для выполнения пусконаладочных работ, испытания и вывода объекта на проектную мощность;
предоставление подрядчику квалифицированного персонала;
передача подрядчику перечня документов, необходимых для сдачи объекта в гарантийную эксплуатацию;
выполнение в полном объеме всех своих обязательств, указанных в других статьях договора.
34. Обязательства, которые могут быть возложены на подрядчика:
выполнение своими и привлеченными силами в счет принятой договорной цены всех работ в объеме, предусмотренном договором, и сдача работ заказчику;
выполнение на территории строительной площадки всех временных зданий и сооружений, необходимых для хранения материалов и выполнения работ;
обеспечение строительства проектно-сметной документацией;
поставка на условиях франко-строительная площадка всех необходимых для выполнения работ материалов, оборудования, конструкций, комплектующих изделий и строительной техники, а также осуществление их приемки, разгрузки и складирования;
предоставление заказчику информации о ходе строительства;
обеспечение выполнения на строительной площадке необходимых противопожарных мероприятий, мероприятий по технике безопасности и охране окружающей среды во время проведения работ;
предоставление заказчику по его требованию образцов материалов для проведения испытаний и оценки их качества или результатов испытаний;
предоставление заказчику информации о заключении договоров с субподрядчиками или поставщиками материалов и оборудования по мере их заключения;
возвращение заказчику всех материалов, оборудования, поставленных заказчиком, которые не использованы полностью при завершении работ;
осуществление охраны строительной площадки и строительной базы;
обеспечение страхования строительных рисков;
выполнение в полном объеме своих обязательств, указанных в других статьях договора.
35. Обязательства и функции заказчика и подрядчика могут изменяться и уточняться в зависимости от вида договора, его предмета и принимаемых ими решений при заключении договора.
36. Порядок, сроки и условия выполнения обязательств и предоставления информации устанавливаются сторонами при заключении договора.
СОСТАВ КАЖДОЙ СТАТЬИ ЗАТРАТ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ НА ОСНОВАНИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТРОИТЕЛЬНОЙ, АРХИТЕКТУРНОЙ И ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКЕ ОТ 26 АПРЕЛЯ 1999 ГОДА №31 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ».
ПРИ СОСТАВЛЕНИИ СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАКАЗЧИКИ ИСПОЛЬЗУЮТ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ ОТ 3 ОКТЯБРЯ 1996 ГОДА №123 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ».
ОСНОВНЫМИ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЯВЛЯЮТСЯ ФОРМЫ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСКОМСТАТА РФ ОТ 11 НОЯБРЯ 1999 ГОДА №100.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 ноября 1999 г. №100
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ РАБОТ В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ И РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ»
Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:
1. Утвердить согласованные с Минфином России, Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ и ввести их в действие с 1 января 2000 года:
№КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", КС-6а "Журнал учета выполненных работ", КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения", КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений", КС-10 "Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений", КС-17 "Акт о приостановлении строительства", КС-18 "Акт о приостановлении проектно - изыскательских работ по неосуществленному строительству".
2. Распространить указанные в п. 1 настоящего Постановления унифицированные формы первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.
3. С введением указанных в п. 1 настоящего Постановления унифицированных форм первичной учетной документации признать утратившим силу на территории Российской Федерации Приказ ЦСУ СССР от 14.12.72 №816 в части утверждения формы №КС-6, Постановление Госкомстата России от 30.10.97 №71а в части утверждения формы №КС-3.
ОСНОВНЫМИ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЯВЛЯЮТСЯ ФОРМЫ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСКОМСТАТА РФ ОТ 30 ОКТЯБРЯ 1997 ГОДА №71А.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 октября 1997 г. №71а
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ, РАБОТ В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
1. Утвердить согласованные с Минфином России и Минэкономики России прилагаемые унифицированные формы первичной учетной документации и ввести их в действие с 1 ноября 1997 года:
1.2. по учету основных средств и нематериальных активов:
№№ОС-1 "Акт (накладная) приемки - передачи основных средств", ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов", ОС-4 "Акт на списание основных средств", ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств", ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", ОС-14 "Акт о приемке оборудования", ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж", ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования", НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов";
2. Установить ведение первичного учета по указанным в п. 1 унифицированным формам первичной учетной документации юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.
В ЦЕЛЯХ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ТЕКУЩИХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ ЗАКАЗЧИКИ МОГУТ ПРИМЕНЯТЬ СМЕТЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ ЗАКАЗЧИКА, СОСТАВЛЕННЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМАМИ МИНСТРОЯ РОССИИ ОТ 13 ДЕКАБРЯ 1995 ГОДА №ВБ-29(19-347) И ГОССТРОЯ РОССИИ ОТ 7 АПРЕЛЯ 1994 ГОДА №ВГ-12-64.
Налогообложение
ДЛЯ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА–ИНВЕСТОРА СУММ НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ЗАКАЗЧИКОМ ИЛИ ПОДРЯДЧИКОМ, НЕОБХОДИМО НАЛИЧИЕ СЧЕТОВ–ФАКТУР И ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТИЧЕСКУЮ УПЛАТУ НАЛОГА (СТАТЬИ 169, 172 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). ПОЭТОМУ В ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ДНЕЙ ПОСЛЕ ПЕРЕДАЧИ В УСТАНОВЛЕННОМ ПРЯДКЕ НА БАЛАНС ДОЛЬЩИКОВ ОБЪЕКТА, ВВЕДЕННОГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ, ЗАКАЗЧИК ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДОЛЬЩИКАМ СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПО ДАННОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ.
СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ СОСТАВЛЯЮТСЯ В ДВУХ ЭКЗЕМПЛЯРАХ НА ОСНОВАНИИ СЧЕТОВ–ФАКТУР, ПОЛУЧЕННЫХ ЗАКАЗЧИКОМ ОТ ПОСТАВЩИКОВ МАТЕРИАЛОВ, ОБОРУДОВАНИЯ И ПОДРЯДЧИКОВ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ. В СВОДНЫХ СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ ВЫДЕЛЯЮТСЯ В САМОСТОЯТЕЛЬНЫЕ ПОЗИЦИИ ОБОРУДОВАНИЕ И СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ. ВТОРЫЕ ЭКЗЕМПЛЯРЫ ХРАНЯТСЯ БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ В КНИГЕ ПРОДАЖ В ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР.
СЧЕТА–ФАКТУРЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАКАЗЧИКОМ ОТ ПОСТАВЩИКОВ МАТЕРИАЛОВ, ОБОРУДОВАНИЯ И ПОДРЯДЧИКОВ ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ, ХРАНЯТСЯ У ЗАКАЗЧИКА В ЖУРНАЛЕ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ ИХ В КНИГЕ ПОКУПОК. КОПИИ ДАННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИЛАГАЮТСЯ ЗАКАЗЧИКОМ К СВОДНЫМ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ, КОТОРЫЕ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ДОЛЬЩИКАМ.
К СВОДНЫМ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ ЗАКАЗЧИКОМ ПРИЛАГАЮТСЯ ТАКЖЕ КОПИИ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТИЧЕСКУЮ УПЛАТУ НДС ПОСТАВЩИКАМ, ТАМОЖЕННЫМ ОРГАНАМ, ПОДРЯДНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ. ТАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ МОГУТ БЫТЬ ПЛАТЕЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ С ВЫПИСКАМИ БАНКА ИЛИ КОПИИ АКТОВ ВЗАИМОЗАЧЕТОВ ПРИ БЕЗДЕНЕЖНЫХ ФОРМАХ РАСЧЕТОВ.
ЗАКАЗЧИК ОКАЗЫВАЕТ ДОЛЬЩИКАМ УСЛУГИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА, НА ДАННЫЕ УСЛУГИ ЗАКАЗЧИК ВЫПИСЫВАЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ В ДВУХ ЭКЗЕМПЛЯРАХ. ВТОРОЙ ЭКЗЕМПЛЯР РЕГИСТРИРУЕТСЯ В КНИГЕ ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР, А ТАКЖЕ В КНИГЕ ПРОДАЖ В СООТВЕТСТВИИ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ЗАКАЗЧИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НДС. ПРИ ЭТОМ ДАННЫЙ СЧЕТ–ФАКТУРА В СВОДНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 162 НК РФ НА ДАННУЮ УСЛУГУ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАТЫ НДС С СУММ АВАНСОВЫХ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. ПРИ ЭТОМ СУММА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СМЕТОЙ, ЛИБО ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ДОЛЕ УСЛУГ ЗАКАЗЧИКА В СМЕТЕ НА СТРОИТЕЛЬСТВО, ЛИБО, ЕСЛИ СРОК УПЛАТЫ ЗА УСЛУГИ ЗАКАЗЧИКА УСТАНОВЛЕН ДОГОВОРОМ ПО СРОКАМ И СУММАМ, УСТАНОВЛЕННЫМ ДОГОВОРОМ.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);
НАРЯДУ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА У ЗАКАЗЧИКА СУЩЕСТВУЕТ СПЕЦИФИЧНЫЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – СУММА ПРЕВЫШЕНИЯ ИТОГОВОГО ВЗНОСА ИНВЕСТОРА НАД ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТЬЮ СТРОИТЕЛЬСТВА, ВОЗНИКАЮЩАЯ НА МОМЕНТ ПЕРЕДАЧИ ОБЪЕКТА ДОЛЬЩИКАМ И ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ЗАКАЗЧИКА В СООТВЕТСТВИИ С ИНВЕСТИЦИОННЫМ ДОГОВОРОМ.
НА УКАЗАННУЮ СУММУ ЗАКАЗЧИК ВЫПИСЫВАЕТ СЧЕТ-ФАКТУРУ В ОДНОМ ЭКЗЕМПЛЯРЕ И РЕГИСТРИРУЕТ ЕЕ В КНИГЕ ПРОДАЖ (ТАК КА ДАННАЯ СУММА ФАКТИЧЕСКИ УПЛАЧЕНА).
ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ПРАВА НА ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС ПО ДАННОЙ СУММЕ ЭКОНОМИИ РЕКОМЕНДУЕТСЯ ИЗМЕНЕНИЕ СМЕТЫ СТРОИТЕЛЬСТВА ПУТЕМ ПЕРЕВОДА СУММЫ ЭКОНОМИИ В УСЛУГИ ЗАКАЗЧИКА. ДАННАЯ ОПЕРАЦИЯ ПРИВЕДЕТ К ПОЯВЛЕНИЮ У ДОЛЬЩИКОВ ПРАВА НА ВЫЧЕТ СООТВЕТСТВУЮЩИХ СУММ НДС.
В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО СТРОИТЕЛЬСТВО ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕ ДЛЯ ЗАКАЗЧИКА, СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННЫЕ ЗАКАЗЧИКАМ, ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ, ВЫЧЕТУ НЕ ПОДЛЕЖАТ И ВКЛЮЧАЮТСЯ ЗАКАЗЧИКОМ В ЗАТРАТЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО (СТАТЬЯ 171 НК РФ ).
СЧЕТА-ФАКТУРЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАКАЗЧИКОМ ПО ДАННЫМ РАСХОДАМ, ХРАНЯТСЯ В ЖУРНАЛЕ ПОЛУЧЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР БЕЗ РЕГИСТРАЦИИ ИХ В КНИГЕ ПОКУПОК.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРА
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.
У ЗАКАЗЧИКА НЕ ВОЗНИКАЕТ СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЪЕКТ СТРОИТЕЛЬСТВА, ПОЭТОМУ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ДОЛЬЩИКАМ ОБЛОЖЕНИЕ НДС НЕ ПРОИСХОДИТ В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО СОБСТВЕННИК НЕ МЕНЯЕТСЯ. ОДНАКО ПРИ ПЕРЕХОДЕ ОБЪЕКТА ОТ ПОДРЯДЧИКА К ЗАКАЗЧИКУ СОБСТВЕННИК ОБЪЕКТА МЕНЯЕТСЯ И ВОЗНИКАЕТ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС У ПОДРЯДЧИКА. СООТВЕТСТВЕННО, ЕСЛИ ЗАКАЗЧИК ОДНОВРЕМЕННО ВЫСТУПАЕТ ПОДРЯДЧИКОМ, ТО НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ СОГЛАСНО РАЗДЕЛУ «ДОГОВОР О ДОЛЕВОМ УЧАСТИИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЙ КАК ДОГОВОР МЕЖДУ ЗАКАЗЧИКОМ И ПОДРЯДЧИКОМ».
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОГОВОРА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ КАК ДОГОВОРА МЕЖДУ ЗАКАЗЧИКОМ И ИНВЕСТОРОМ ОСУЩЕСТВЛЕНА ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ В ПИСЬМЕ ОТ 28 ИЮНЯ 2001 ГОДА №02-11/28979. В ДАННОМ ДОКУМЕНТЕ СДЕЛАН ПРАВИЛЬНЫЙ ВЫВОД: «СУММА ДОХОДА ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОЛЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ ПО СТАВКЕ 20% (ПУНКТ 3 СТАТЬИ 164)». ДОПОЛНИТЕЛЬНО, В ДАННОМ ПИСЬМЕ СДЕЛАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫВОДЫ:
ВВЕДЕН ТЕРМИН «СУБИНВЕСТОР» - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, ПОЛУЧИВШЕЕ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ К ЗАКАЗЧИКУ ОТ ИНВЕСТОРА;
СУММА ДОХОДА ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОЛЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС КАК СУММА ПРЕВЫШЕНИЯ СУММ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ СУБИНВЕСТОРА, НАД СУММОЙ РАСХОДОВ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ЗАКАЗЧИКУ-ЗАСТРОЙЩИКУ, ПРИЧЕМ ДАННЫЙ ВЫВОД СДЕЛАН АБСОЛЮТНО НЕОБОСНОВАННО И ЯВЛЯЕТСЯ ТОЛЬКО ТОЧКОЙ ЗРЕНИЯ ГНИ ПО МОСКВЕ;
ТОВАРОМ ПРИЗНАЕТСЯ ЛЮБОЕ ИМУЩЕСТВО БЕЗ ИЗЪЯТИЙ, В ТОМ ЧИСЛЕ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА, РЕАЛИЗУЕМОЕ ЛИБО ПОДЛЕЖАЩЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ. СООТВЕТСТВЕННО ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ. ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ ОСНОВЫВАЕТСЯ НА СТАТЬЯХ 128 И 132 ГК РФ. ПРИ ЭТОМ РЕАЛИЗАЦИЯ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НА НЕДВИЖИМОСТЬ В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 130 СОГЛАСНО СТАРОМУ ЗАКОНУ О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДС;
ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ ПОКУПНОЙ И ПРОДАЖНОЙ ЦЕНАМИ ТОВАРОВ, ПОЭТОМУ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ ОТ 18 ОКТЯБРЯ 1991 ГОДА №1759-1, ТАК КАК РЕАЛИЗУЕТСЯ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ КАК ТОВАР, ОБЛАГАЕМЫМ ОБОРОТОМ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ СУММОЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРИОБРЕТАТЕЛЯ ПРАВА ПО ДОГОВОРУ, И СУММОЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫХ ЗАСТРОЙЩИКУ, ЧТО ПРОТИВОРЕЧИТ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ИНСТРУКЦИИ МНС.
В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ РФ ОТ 18 ОКТЯБРЯ 1991 ГОДА №1759-1 «О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» И ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ №59 ОТ 4 АПРЕЛЯ 2000 ГОДА:
У ЛИЦА, ПРИОБРЕТАЮЩЕГО ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ, А ЗАТЕМ ЕГО РЕАЛИЗУЮЩЕГО, НАСТОЯЩЕЕ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ РАССМАТРИВАЕТСЯ КАК ФИНАНСОВОЕ ВЛОЖЕНИЕ И ПО АНАЛОГИИ С ПЕРВОНАЧАЛЬНО СОЗДАВАЕМЫМ ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЕМ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ.
НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ У СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЛАГАЕТСЯ ВЫРУЧКА ОТ РАБОТ (УСЛУГ, ПРОДУКЦИИ), ВЫПОЛНЕННЫХ ТОЛЬКО СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ, БЕЗ УЧЕТА СУБПОДРЯДНЫХ РАБОТ У ПОДРЯДЧИКА И ПЕРЕДАННЫХ ИСПОЛНИТЕЛЯМ РАБОТ У ЗАКАЗЧИКА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 34 ИНСТРУКЦИИ НАЛОГ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СООТВЕТСТВЕННО ПО КАЖДОМУ ЖЕ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ПОДЛЕЖИТ РАСШИРЕНИЮ СПИСОК ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ.
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ЗАКОН
от 18 октября 1991 г. №1759-1
«О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Статья 5. Налог на пользователей автомобильных дорог
1. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
2. Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере:
1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
Если иное не предусмотрено настоящим Законом, сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 настоящего Закона.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНСТРУКЦИЯ
от 4 апреля 2000 г. №59
«О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ,
ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ»
Глава II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
24. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица.
25. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
31. При уступке права (требования) у продавца продукции (товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).
При учетной политике "по оплате" у продавца товаров (продукции, работ, услуг) в момент уступки права (требования) возникает выручка от реализации ранее проданных (поставленных) им товаров (продукции, работ, услуг).
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).
У лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение.
33.6. Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно - конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
33.9. У риэлтерских организаций налогом облагается выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.
34. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
36. Ставка налога устанавливается в размере:
1 процент от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 процент от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
45. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ
от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ
Подраздел 3. ОБЪЕКТЫ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ
Глава 6. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 128. Виды объектов гражданских прав
К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Статья 130. Недвижимые и движимые вещи
1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Статья 132. Предприятие
1. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.
2. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли - продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2001 г. №02-11/28979
1. В соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 №39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (с учетом изменений и дополнений) под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Согласно ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Если инвестор выполнил свои обязательства перед заказчиком - застройщиком по договору на долевое участие в строительстве жилья (договору инвестирования), внеся инвестиционный взнос, то у него возникает право (требование) к заказчику - застройщику на профинансированные инвестором квартиры, которое может быть передано субинвестору (физическому лицу) по договору уступки права (требования) инвестирования.
При этом налоговая база при переуступке инвестором права требования своей доли субинвестору определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного от субинвестора, над суммой расходов, перечисленных заказчику - застройщику.
В соответствии с п. 3 ст. 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
Таким образом, доход, полученный инвестором при переуступке права требования на квартиры физическим лицам, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 процентов.
2. В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона города Москвы от 17.03.99 №14 "О налоге с продаж" не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг.
Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Предметом договора уступки права (требования) является имущественное право (требование), реализуя которое физическое лицо в конечном итоге получает в собственность соответствующее жилье (квартиру), которое в соответствии со ст. 130 ГК РФ относится к недвижимому имуществу.
Поскольку согласно Закону города Москвы объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, налогом с продаж не облагаются, то и денежные средства, полученные юридическим лицом от граждан по договору уступки права (требования) на получение в собственность жилья (квартир), в оборот, облагаемый указанным налогом, не включаются.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
При этом согласно п. 2 данной статьи НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В то же время товаром признается любое имущество (без каких-либо изъятий, то есть в том числе имущественные права), реализуемое либо предназначенное для реализации.
Согласно части 2 п. 2 ст. 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая права требования.
На основании изложенного товаром является любое имущество. Следовательно, имущественные права, являющиеся в соответствии со ст. 128 ГК РФ объектом гражданских прав, для целей налогообложения необходимо рассматривать как товар.
3. В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 №1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Таким образом, облагаемый оборот при реализации прав на осуществление капитальных вложений или на их результаты определяется инвестором исходя из разницы между суммой денежных средств, полученных от приобретателя права по договору, и суммой денежных средств, перечисленных застройщику.