Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Передача квартир соинвестору
Учет у инвестора
После того как строительство завершено, и дом введен в эксплуатацию, инвестор должен выделить соинвестору указанную в договоре квартиру (квартиры). Конечно, при условии, что соинвестор внес свою долю полностью. Передача квартиры оформляется актом приемки-передачи.
Передача квартиры соинвестору отражается в бухгалтерском учете инвестора следующей проводкой:
Дебет 86 Кредит 08/субсчет «Строительство объектов основных средств» - переданы квартиры соинвестору.
Пример.
При передаче квартир ООО «Луна» в учете ЗАО «Рем-строй» была сделана следующая проводка:
Дебет 86 Кредит 08/субсчет «Строительство объектов основных средств» - 3 388 000 руб. (4 000 000 - 612 000) - переданы квартиры ООО «Луна».
Учет у соинвесторов
Соинвесторы - это физические лица, которые приобретают квартиры для собственного пользования. Но нередко инвестируют в строительство и организации, чтобы полученные квартиры потом перепродать. Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете получение квартир для перепродажи?
Данный вопрос четко не урегулирован, их можно, например, учитывать на счете 41 «Товары».
А если организация-соинвестор получает квартиры для собственного пользования, то учесть их надо на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Как говорилось выше, инвестор за счет средств соинвестора возмещает «входной» НДС. Может ли соинвестор, в свою очередь, возместить этот НДС из бюджета?
Да, может, но только при наличии счетов-фактур и документов, которые подтверждают фактическую оплату всех расходов с НДС. Но эти документы были выписаны на имя инвестора. Как тогда ими может воспользоваться соинвестор?
Для этого инвестор предоставляет соинвесторам сводный счет-фактуру по переданным квартирам.
Он составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, полученных инвестором от поставщиков материалов, подрядчиков и т.д. К нему прикладывают копии этих счетов-фактур, а также копии документов, подтверждающих оплату «входного» НДС.
Пример.
ООО «Луна» получает квартиры по договору долевого инвестирования (эти квартиры в дальнейшем планируется перепродать).
При этом ЗАО «Рем-строй» представило ООО «Луна» сводный счет-фактуру и копии всех счетов-фактур и платежных поручений.
В бухгалтерском учете ООО «Луна» принятие квартир к учету отражается следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 76/субсчет «Расчеты с инвестором» - 3 388 000 руб. - приняты квартиры на учет;
Дебет 19 Кредит 76/субсчет «Расчеты с инвестором» - 612 000 руб. - учтен НДС по квартирам;
Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 612 000 руб. - возмещен НДС из бюджета.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЕЙ 162 НК РФ ВСЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ПОДРЯДЧИКОМ ОТ ДОЛЬЩИКА, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НДС РАССМАТРИВАЮТСЯ КАК АВАНС И ДОЛЖНЫ ВКЛЮЧАТЬСЯ В НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НД ПО МОМЕНТУ ПЛАТЕЖА.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 5 августа 2000 года №117-ФЗ (редакция от 24 июля 2002 года)
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 настоящего Кодекса не является территория Российской Федерации.
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПЕРЕДАЧИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ (С СОБЛЮДЕНИЕМ ПАРАМЕТРА СУЩЕСТВЕННОСТИ), ЯВЛЯЮТСЯ ОПЕРАЦИОННЫМИ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ. В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 10/99 И 9/99 ПРИ УСТУПКЕ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ РАСХОДЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ ДАННОГО ПРАВА ОТРАЖАЮТСЯ КАК ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ, А СРЕДСТВА, ПОЛУЧАЕМЫЕ ОТ ПРИОБРЕТАТЕЛЯ, ЯВЛЯЮТСЯ ОПЕРАЦИОННЫМИ ДОХОДАМИ ПО МОМЕНТУ НАЧИСЛЕНИЯ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая 1999 г. №33н
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99»
11. Операционными расходами являются:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая 1999 г. №32н
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99»
III. Прочие поступления
7. Операционными доходами являются:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
В ДЕНЬ ЗАВЕРШЕНИЯ РАБОТЫ НАД ДАННЫМ МЕТОДИЧЕСКИМ МАТЕРИАЛОМ БЫЛ ОПУБЛИКОВАН ТЕКСТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ, ПУНКТ 2 СТАТЬИ 1 КОТОРОГО К ОБЪЕКТАМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС ДОБАВИЛ ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ. ОСНОВНЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ ПО ОБЛОЖЕНИЮ НДС ПРИ НАЛИЧИИ ДАННОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПОДПУНКТЕ 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 146 БЫЛ СНЯТ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА.
НОВЫЙ ТЕКСТ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 1 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ ВНЕС ОПРЕДЕЛЕННЫЕ СЛОЖНОСТИ ПО ВОЗМОЖНЫМ ВЫЧЕТАМ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРОДАЖИ ДАННОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПРАВА САМОСТОЯТЕЛЬНО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.
В ДАННОМ СЛУЧАЕ НЕТ ВХОДЯЩЕГО НДС, А СУЩЕСТВУЮТ ТОЛЬКО ЗАТРАТЫ НА ЕГО СОЗДАНИЕ. ЕДИНСТВЕННО ВОЗМОЖНЫМ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИМЕНЕНИЕ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 154 НК РФ, ТАК КАК ДАННЫЙ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДО МОМЕНТА ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, А ПОДЛЕЖИТ УЧЕТУ ВМЕСТЕ С ВХОДЯЩИМ НДС. НАЛОГОВОЙ БАЗОЙ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЯВЛЯЕТСЯ РАЗНИЦА МЕЖДУ ЦЕНОЙ РЕАЛИЗУЕМОГО ИМУЩЕСТВЕННОГО ПРАВА И ЕГО СТОИМОСТЬЮ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТАТЬЯМИ 146 И 155, ТАК КАК ОТНОШЕНИЯ ЗАКАЗЧИК–ПОДРЯДЧИК ЯВЛЯЮТСЯ ОТНОШЕНИЯМИ ПО ДОГОВОРУ РЕАЛИЗАЦИИ, НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДС ПРИ ПЕРЕУСТУПКЕ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ФОРМИРУЕТСЯ СОГЛАСНО ПУНКТУ 2 СТАТЬИ 155 И РАВНА СУММЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ДОХОДОВ НАД РАСХОДАМИ.
СУЩЕСТВОВАЛА ОШИБОЧНАЯ, НА НАШ ВЗГЛЯД, ТОЧКА ЗРЕНИЯ, ЧТО ПРИ ПЕРЕПРОДАЖЕ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ, НЕ ВЫТЕКАЮЩЕГО ИЗ ДОГОВОРА РЕАЛИЗАЦИИ И ПОЛУЧЕНИЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННОГО ДОХОДА, ДОЛЬЩИК ДАННЫЙ ДОХОД НЕ ОБЛАГАЕТ НДС, ТАК КАК НЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ, УСЛУГ. ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ БЫЛА ОПРОВЕРГНУТА ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ, В ПУНКТЕ 2 СТАТЬИ 1 КОТОРОГО К ОБЪЕКТАМ ОБЛОЖЕНИЯ НДС БЫЛА ДОБАВЛЕНА ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ. ОСНОВНЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ ПО ОБЛОЖЕНИЮ НДС ПРИ НАЛИЧИИ ДАННОГО ТЕКСТА В ПОДПУНКТЕ 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 146 БЫЛИ СНЯТЫ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, А ТАКЖЕ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
2. В целях настоящей главы не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;)
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально - культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Статья 153. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Российской Федерации.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)
1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 настоящего Кодекса.
2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 154 настоящего Кодекса.
Статья 162. Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, определяется с учетом сумм:
1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации);
2) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
4) полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя - кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса;
2. Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 настоящего Кодекса.
Статья 164. Налоговые ставки
4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки".
В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ РФ ОТ 18 ОКТЯБРЯ 1991 ГОДА №1759-1 «О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» И ИНСТРУКЦИЕЙ МНС РФ ОТ 4 АПРЕЛЯ 2000 ГОДА №59:
У ЛИЦА, ПРИОБРЕТАЮЩЕГО ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ, А ЗАТЕМ ЕГО РЕАЛИЗУЮЩЕГО, НАСТОЯЩЕЕ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ РАССМАТРИВАЕТСЯ КАК ФИНАНСОВОЕ ВЛОЖЕНИЕ И ПО АНАЛОГИИ С ПЕРВОНАЧАЛЬНО СОЗДАВАЕМЫМ ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЕМ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ОНО НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ.
НАЛОГОМ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ У СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ОБЛАГАЕТСЯ ВЫРУЧКА ОТ ВЫПОЛНЕННЫХ ТОЛЬКО СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ РАБОТ (УСЛУГ, ПРОДУКЦИИ) БЕЗ УЧЕТА СУБПОДРЯДНЫХ РАБОТ У ПОДРЯДЧИКА И ПЕРЕДАННЫХ ИСПОЛНИТЕЛЯМ РАБОТ У ЗАКАЗЧИКА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 34 ИНСТРУКЦИИ НАЛОГ ИСЧИСЛЯЕТСЯ ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И СООТВЕТСТВЕННО ПО КАЖДОМУ ЖЕ ВИДУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ПОДЛЕЖИТ РАСШИРЕНИЮ СПИСОК ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ.
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ЗАКОН
от 18 октября 1991 г. №1759-1
«О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Статья 5. Налог на пользователей автомобильных дорог
1. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
2. Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере:
1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
Если иное не предусмотрено настоящим Законом, сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 настоящего Закона.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНСТРУКЦИЯ
от 4 апреля 2000 г. №59
«О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ»
Глава II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
24. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица.
25. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
31. При уступке права (требования) у продавца продукции (товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).
При учетной политике "по оплате" у продавца товаров (продукции, работ, услуг) в момент уступки права (требования) возникает выручка от реализации ранее проданных (поставленных) им товаров (продукции, работ, услуг).
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).
У лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение.
33.6. Строительные, проектные, научно - исследовательские, опытно - конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
33.9. У риэлтерских организаций налогом облагается выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.
34. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
36. Ставка налога устанавливается в размере:
1 процент от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 процент от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
45. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ на территории РФ с 1 января 2003 года введен транспортный налог
Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Статья 356. Общие положения Транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Статья 357. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Статья 358. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Не являются объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
Статья 359. Налоговая база
1. Налоговая база определяется:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.
2. В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.
В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно.