Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Статья 360. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Отражение операций у подрядчика
Операция: организация работы по определению финансового результата в подрядных строительных организациях
В СООТВЕТСТВИИ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОССТРОЯ РФ ОТ 28 ФЕВРАЛЯ 2001 ГОДА №15 С 1 МАРТА 2001 ГОДА ДЛЯ ВСЕХ ОРГАНИЗАЦИЙ РЕКОМЕНДОВАНО, А ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СТРОИТЕЛЬСТВО С УЧАСТИЕМ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ И УПРАВЛЕНИЯ (НАПРИМЕР, ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ КОНТРАКТАМ), ОБЯЗАТЕЛЬНО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННОГО ПОРЯДКА ДЛЯ РАСЧЕТА СМЕТНОЙ ПРИБЫЛИ.
СМЕТЫ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ДО 1 МАРТА 2001 ГОДА, ПОДЛЕЖАТ УТОЧНЕНИЮ.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМУ КОМПЛЕКСУ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 февраля 2001 г. №15
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВЕЛИЧИНЫ СМЕТНОЙ ПРИБЫЛИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
Во исполнение решения коллегии Госстроя России от 12.07.2000, протокол №15, Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно - коммунальному комплексу постановляет:
Утвердить и ввести в действие с 1 марта 2001 года Методические указания по определению величины счетной прибыли в строительстве, разработанные Межрегиональным центром по ценообразованию в строительстве и промышленности строительных материалов Госстроя России, Государственной академией профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов инвестиционной сферы и ГП Краснодарский краевой центр ценообразования в строительстве "Кубаньстройцена", по представлению Управления ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном комплексе.
Введение
"Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001" (в дальнейшем Методические указания) определяют принципы и порядок расчета величины сметной прибыли при формировании сметной стоимости строительства.
Положения, приведенные в Методических указаниях, обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и формы собственности, осуществляющих капитальное строительство за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации, государственных кредитов, получаемых под государственные гарантии, других средств, поступающих в качестве государственной поддержки, если иное не предусмотрено соответствующими распорядительными документами Правительства Российской Федерации.
Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, положения настоящего документа носят рекомендательный характер.
Положения Методических указаний распространяются на работы, выполняемые хозяйственным способом, а также на объекты капитального ремонта зданий и сооружений по отраслям.
В Методических указаниях учтены требования и положения правовых и нормативно - методических документов по состоянию на 1 февраля 2001 года.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМУ КОМПЛЕКСУ
ПИСЬМО
от 20 марта 2001 г. №НЗ-1311/10
«О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВЕЛИЧИНЫ СМЕТНОЙ ПРИБЫЛИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
Госстрой России Постановлением от 28.02.2001 №15 утвердил по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России "Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве" (МДС 81-25.2001) с вводом в действие с 1 марта 2001 года.
Одновременно отменены "Методические рекомендации по определению величины сметной прибыли при формировании свободных цен на строительную продукцию" (письмо Минстроя России от 30.10.92 №БФ-906/12) и раздел 3 "Методических указаний по определению величины накладных расходов и сметной прибыли в строительстве, осуществляемом в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним" (МДС 81-5.99).
Положения, приведенные в Методических указаниях, обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и формы собственности, осуществляющих капитальное строительство за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации, государственных кредитов, получаемых под государственные гарантии, других средств, поступающих в качестве государственной поддержки, если иное не предусмотрено соответствующими распорядительными документами Правительства Российской Федерации.
Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, положения Методических указаний носят рекомендательный характер.
В связи с поступающими запросами, связанными с выходом "Методических указаний по определению величины сметной прибыли в строительстве" Госстрой России сообщает порядок применения нормативов сметной прибыли при пересчете сметной документации и расчетах за выполненные работы.
По объектам строительства, сметная документация по которым утверждена до выхода указанного Постановления, подлежит уточнению остаток сметной стоимости строительно-монтажных работ по переходящим на 2001 год стройкам по состоянию на 1 марта 2001 года, а также полная сметная стоимость строительно-монтажных работ по стройкам вновь начинаемых в 2001 и последующих годах.
Стоимость работ, подлежащих выполнению подрядными организациями после 1 марта 2001 г., а также расчеты за выполненные работы определяются с применением вновь утвержденных нормативов сметной прибыли.
В случаях исчерпания сумм, предусмотренных в сметах, заказчики могут использовать для этой цели резерв средств на непредвиденные работы и затраты или экономию по другим статьям сметы.
При отсутствии указанных источников необходимые дополнительные средства включаются в сметный расчет стоимости строительства в порядке, предусмотренном п. 3.5.9.2 "Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации" (МДС 81-1.99).
ПРИ ЭТОМ ТИПОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ И УЧЕТУ СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ОТ 4 ДЕКАБРЯ 1995 ГОДА №БЕ-11-260/7 ОТМЕНЕНЫ.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМУ ХОЗЯЙСТВУ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2001 г. №НМ-6128/7
«ОБ ОТМЕНЕ ТИПОВЫХ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ И УЧЕТУ СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ»
Госстрой России сообщает, что Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем России 04.12.95 №БЕ-11-260/7 (в редакции письма Госстроя России от 14.08.97 №ВБ-13-185/7), считать утратившими силу с 1 января 2002 года.
В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 2/94 ПОДРЯДЧИК ДОЛЖЕН ОБЕСПЕЧИТЬ ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ, А ТАКЖЕ ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ПО СЛЕДУЮЩИМ ПОКАЗАТЕЛЯМ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 20 декабря 1994 г. №167
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ДОГОВОРОВ (КОНТРАКТОВ) НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО"»
4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:
у подрядчика:
- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
- незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
- доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;
- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
- авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.
СОСТАВ КАЖДОЙ СТАТЬИ ЗАТРАТ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ НА ОСНОВАНИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОМИТЕТА РФ ПО СТРОИТЕЛЬНОЙ, АРХИТЕКТУРНОЙ И ЖИЛИЩНОЙ ПОЛИТИКЕ ОТ 26 АПРЕЛЯ 1999 ГОДА №31 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ».
ПРИ СОСТАВЛЕНИИ СТАТИСТИЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПОДРЯДЧИКИ ИСПОЛЬЗУЮТ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ ОТ 3 ОКТЯБРЯ 1996 ГОДА №123 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ»
ОСНОВНЫМИ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЯВЛЯЮТСЯ ФОРМЫ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСКОМСТАТА РФ ОТ 11 НОЯБРЯ 1999 ГОДА №100.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 ноября 1999 г. №100
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ РАБОТ В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ И РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ»
Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:
1. Утвердить согласованные с Минфином России, Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ и ввести их в действие с 1 января 2000 года:
№КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", КС-6а "Журнал учета выполненных работ", КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения", КС-9 "Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений", КС-10 "Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений", КС-17 "Акт о приостановлении строительства", КС-18 "Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству".
2. Распространить указанные в п. 1 настоящего Постановления унифицированные формы первичной учетной документации на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики.
3. С введением указанных в п. 1 настоящего Постановления унифицированных форм первичной учетной документации признать утратившим силу на территории Российской Федерации Приказ ЦСУ СССР от 14.12.72 №816 в части утверждения формы №КС-6, Постановление Госкомстата России от 30.10.97 №71а в части утверждения формы №КС-3.
ОСНОВНЫМИ ПЕРВИЧНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЯВЛЯЮТСЯ ФОРМЫ, УТВЕРЖДЕННЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСКОМСТАТА РФ ОТ 30 ОКТЯБРЯ 1997 ГОДА №71А.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 октября 1997 г. №71а
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, МАТЕРИАЛОВ, МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ, РАБОТ В КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ»
1. Утвердить согласованные с Минфином России и Минэкономики России прилагаемые унифицированные формы первичной учетной документации и ввести их в действие с 1 ноября 1997 года:
1.2. по учету основных средств и нематериальных активов:
№№ОС-1 "Акт (накладная) приемки - передачи основных средств", ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов", ОС-4 "Акт на списание основных средств", ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств", ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств", ОС-14 "Акт о приемке оборудования", ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж", ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования", НМА-1 "Карточка учета нематериальных активов";
2. Установить ведение первичного учета по указанным в п. 1 унифицированным формам первичной учетной документации юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.
Операция: строительство объекта
Бухгалтерские проводки
ДТ 51 КТ 62 ПОЛУЧЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ДОЛЬЩИКОВ
ДТ 62 КТ 68 ИСЧИСЛЕНИЕ НДС С ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА
ДТ 60 КТ 51 ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АВАНСА СУБПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 20-2 КТ 60 ПРИЕМ ОТ СУБПОДРЯДЧИКА ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
ДТ 19-1 КТ 60 ОТРАЖЕНИЕ НДС ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СУБПОДРЯДНЫМ РАБОТАМ
ДТ 10-8 КТ 60 ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
ДТ 19-1 КТ 60 НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА МАТЕРИАЛАМ
ДТ 60 КТ 51 ОПЛАТА ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ
ДТ 20-1 КТ 02,10-8,70,69 ОТРАЖЕНЫ РАСХОДЫ ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
ДТ 68 КТ 19-1 ПРИНЯТ К ВЫЧЕТУ НДС ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СУБПОДРЯДНЫМ РАБОТАМ, ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛАМ (В ОПЛАЧЕННОЙ ЧАСТИ).
Особенности
ЕСЛИ ОРГАНИЗАТОР ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО, ВЫПОЛНЯЯ ОДНОВРЕМЕННО ФУНКЦИИ ПОДРЯДЧИКА И ЗАКАЗЧИКА, ТО ДАННУЮ ОПЕРАЦИЮ НЕОБХОДИМО ОТРАЖАТЬ В СООТВЕТСТВИИ С РАЗДЕЛОМ «ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ У ПОДРЯДЧИКА».
В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО ПЕРИОДА СТРОИТЕЛЬСТВА УЧАСТНИК, ВЕДУЩИЙ ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ И ВЫПОЛНЯЮЩИЙ ФУНКЦИИ ПОДРЯДЧИКА, ВЕДЕТ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В ОБЫЧНОМ ПОРЯДКЕ. ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬСТВА, ТАК КАК ОДНОВРЕМЕННО ВЫПОЛНЯЮТСЯ ФУНКЦИИ ЗАКАЗЧИКА, ОТРАЖАЕТСЯ НА СЧЕТЕ 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ».
Операция: завершение строительства объекта
Бухгалтерские проводки
ДТ 62 КТ 90-1 ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ ЗАКАЗЧИКАМИ
ДТ 90-3 КТ 68 НАЧИСЛЕНИЕ НДС ПО ВЫПОЛНЕННЫМ РАБОТАМ
ДТ 68 КТ 62 ПРИНЯТИЕ ВЫЧЕТУ СУММЫ НДС, ИСЧИСЛЕННОЙ С ПРЕДЫДУЩЕГО АВАНСА
ДТ 20-1 КТ 68 НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ, В ЧАСТИ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
ДТ 90-2 КТ 20-1 СПИСАНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
ДТ 90-2 КТ 20-2 СПИСАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ СУБПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДТ 51 КТ 62 ПОЛУЧЕНИЕ ОТ ДОЛЬЩИКОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОКОНЧАТЕЛЬНУЮ ОПЛАТУ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
ДТ 60 КТ 51 ОКОНЧАТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА СУБПОДРЯДЧИКАМ
ДТ 68 КТ 19-3 ОКОНЧАТЕЛЬНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС
Особенности
В СВЯЗИ С ОТМЕНОЙ ПИСЬМА ГОССТРОЯ РФ ОТ 9 ИЮЛЯ 1993 ГОДА №БЕ-19-11/13 ПОРЯДОК ПРИЕМКИ ЗАКОНЧЕННЫМ СТРОИТЕЛЬСТВОМ РАБОТ МОЖЕТ БЫТЬ ИЗМЕНЕН, НО ПРИ ЭТОМ РЕКОМЕНДУЕТСЯ СОБЛЮДАТЬ СЛЕДУЮЩУЮ ОЧЕРЕДНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ:
МЕЖДУ ПОДРЯДЧИКОМ И ЗАКАЗЧИКОМ СОСТАВЛЯЕТСЯ АКТ РАБОЧЕЙ КОМИССИИ О ПРИЕМКЕ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА (ФОРМА КС-11);
ПРОИЗВОДИТСЯ ОКОНЧАТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА ВСЕХ ВЫПОЛНЕННЫХ ПОДРЯДЧИКОМ В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ РАБОТ;
К АКТУ (ФОРМА КС-11) ПОДРЯДЧИК И ЗАКАЗЧИК ПРИЛАГАЮТ НАДЛЕЖАЩЕ ОФОРМЛЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРОЕКТ И Т.Д.;
СТОРОНЫ ПРОИЗВОДЯТ ОКОНЧАТЕЛЬНУЮ ПРИЕМКУ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА ЧЕРЕЗ ПРИЕМОЧНУЮ КОМИССИЮ (ФОРМА КС-14). НА ОСНОВАНИИ ДАННОГО ДОКУМЕНТА С УЧЕТОМ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ОБЪЕКТ МОЖЕТ БЫТЬ ВКЛЮЧЕН В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПРИНЯТИЕ НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ С УЧЕТОМ ПУНКТА 40 ПРИКАЗА МИНФИНА РФ ОТ 20 ИЮЛЯ 1998 ГОДА №33Н;
ЗАКАЗЧИК ФОРМИРУЕТ СТАТИСТИЧЕСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ (ФОРМ С-1) В СООТВЕТСТВИИ С ИНСТРУКЦИЕЙ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГОСКОМСТАТА РОССИИ ОТ 4 МАРТА 2002 ГОДА №20.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОМУ КОМПЛЕКСУ
ПИСЬМО
от 31 октября 2001 г. №СК-5969/9
«ОБ ОТМЕНЕ ПИСЬМА ГОССТРОЯ РОССИИ №БЕ-19-11/13 ОТ 09.07.93»
Госстрой России сообщает, что письмо №БЕ-19-11/13 от 09.07.93, рекомендовавшее к применению Временное положение по приемке законченных строительством объектов, отменяется в связи с обновлением законодательства, действующего в данной области правоотношений.
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАТИСТИКЕ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 марта 2002 г. №20
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ №С-1 "СВЕДЕНИЯ О ВВОДЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ И РЕАЛИЗАЦИИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ" И ДОПОЛНЕНИЯ К ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ №С-2 "СВЕДЕНИЯ О ХОДЕ СТРОИТЕЛЬСТВА ВАЖНЕЙШИХ ОБЪЕКТОВ"»
Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:
1. Утвердить прилагаемые Инструкцию по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов" и дополнение к Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №С-2 "Сведения о ходе строительства важнейших объектов", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.10.98 №100, и ввести их в действие с 1 апреля 2002 года.
2. С введением указанной Инструкции отменить ранее действовавшие:
Инструкцию по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения №С-1 "Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.10.98 №100;
пункты 3.5; 6; 9; 10; 11.43 - 11.70; 12.4 - 12.12; 13; 14; 15; 18.5 - 18.15; 21 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 №123.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 20 июля 1998 г. №33н
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
40. Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.
Общим актом (накладной) приемки - передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов, одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
Операция: строительство объекта в части для собственного потребления
Бухгалтерские проводки
ДТ 60 КТ 51 ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АВАНСА СУБПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 08 КТ 60 ПРИЕМ ОТ СУБПОДРЯДЧИКА ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
ДТ 19-3 КТ 60 ОТРАЖЕНИЕ НДС ПО ВЫПОЛНЕННЫМ СУБПОДРЯДНЫМ РАБОТАМ
ДТ 10-8 КТ 60 ПРИОБРЕТЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ
ДТ 19-3 КТ 60 НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ДЛЯ СТРОИТЕЛЬСТВА МАТЕРИАЛАМ
ДТ 60 КТ 51 ОПЛАТА ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ
ДТ 08 КТ 02,10-8,70,69 ОТРАЖЕНЫ РАСХОДЫ ОТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ
Особенности
В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО ПЕРИОДА СТРОИТЕЛЬСТВА УЧАСТНИК, ВЕДУЩИЙ ДОЛЕВОЕ УЧАСТИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ И ВЫПОЛНЯЮЩИЙ ФУНКЦИИ ПОДРЯДЧИКА, ВЕДЕТ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В ОБЫЧНОМ ПОРЯДКЕ. ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬСТВА, ТАК КАК ОДНОВРЕМЕННО ВЫПОЛНЯЮТСЯ ФУНКЦИИ ЗАКАЗЧИКА, ОТРАЖАЕТСЯ НА СЧЕТЕ 08 «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ».
Налогообложение
В ДЕНЬ ЗАВЕРШЕНИЯ РАБОТЫ НАД ДАННЫМИ МЕТОДИЧЕСКИМИ МАТЕРИАЛАМИ БЫЛ ОПУБЛИКОВАН ТЕКСТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ, КОТОРЫЙ СУЩЕСТВЕННО ПОМЕНЯЛ ПРАВИЛА ВЫЧЕТОВ НДС ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД. ДАННЫЙ ЗАКОН ВСТУПИЛ В СИЛУ В ЧАСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НДС С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА, ПРИ ЭТОМ БЫЛИ НАРУШЕНЫ ПОЛОЖЕНИЯ СТАТЬИ 57 КОНСТИТУЦИИ РФ И ПУНКТА 2 СТАТЬИ 5 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ. ДАННОЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВО, СКОРЕЕ ВСЕГО, БУДЕТ УЧТЕНО ПРИ РАССМОТРЕНИИ СУДЕБНЫХ ИСКОВ ПО НДС.
СОГЛАСНО ДАННОМУ ЗАКОНУ ВЫЧЕТ НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ ПРОИЗВОДИТСЯ ПО МЕРЕ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ОБЪЕКТОВ (ПУНКТ 2 СТАТЬИ 259 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). АМОРТИЗАЦИЯ НАЧИНАЕТСЯ С МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА МЕСЯЦЕМ, В КОТОРОМ ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО БЫЛО ПЕРЕДАНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ (ПУНКТ 2 СТАТЬИ 259 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ). ПРИ ЭТОМ ДЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ (ПУНКТ 8 СТАТЬИ 258 НК РФ), АМОРТИЗАЦИЮ МОЖНО НАЧИСЛЯТЬ ПОСЛЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ФАКТА ПОДАЧИ ДОКУМЕНТОВ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ. СООТВЕТСТВЕННО ВЫЧЕТ ПРОИЗВОДИТСЯ СО СЛЕДУЮЩЕГО ПОСЛЕ ПОДАЧИ ДОКУМЕНТОВ НА ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ МЕСЯЦА. ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ ОСНОВЫВАЕТСЯ НА ПЕРВИЧНОМ АНАЛИЗЕ ТЕКСТА ЗАКОНА ОТ 29 МАЯ 2002 ГОДА №57-ФЗ И В ОПРЕДЕЛЕННОЙ СТЕПЕНИ ЯВЛЯЕТСЯ РИСКОВАННОЙ.
В СООТВЕТСТВИИ С ДАННЫМ ЗАКОНОМ ВЫЧЕТ НДС ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ТАК НАЗЫВАЕМЫМ «ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ» ПРОИЗВОДИТСЯ В МОМЕНТ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЧИСЛЕННОГО НА ДАННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО НДС. ПРИ СОБЛЮДЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ЧАЩЕ ВСЕГО В ДЕКЛАРАЦИИ ЗА СЛЕДУЮЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, НО НЕ РАНЕЕ ДАННОГО СРОКА, ТАК КАК ДОСРОЧНОЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ПРАВОМОЧНЫМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС. ВНИМАНИЕ! НЕ СДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ, А ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В СООТВЕТСТВУЮЩИЙ БЮДЖЕТ, ЧТО, ВОЗМОЖНО, ТРЕБУЕТ СВЕРКИ РАСЧЕТОВ С НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ.
РАНЕЕ ПРИМЕНЯЛАСЬ СПЕЦИАЛЬНАЯ ТЕХНОЛОГИЯ, УТВЕРЖДЕННАЯ ПУНКТОМ 46 МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ, КОТОРАЯ БЫЛА ПОДТВЕРЖДЕНА ВЕРХОВНЫМ СУДОМ РФ. ОДНАКО В КОНЦЕ МАЯ 2002 ГОДА НА ДАННЫЕ РЕШЕНИЯ ВЕРХОВНОГО СУДА В СВЯЗИ С ИХ ДИСКРИМИНАЦИОННЫМ ХАРАКТЕРОМ ВЫНЕС ПРОТЕСТ ПРЕДСЕДАТЕЛЬ ВЕРХОВНОГО СУДА.
ВЫЧЕТ НДС ПО ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ И С УЧЕТОМ СТАТЬИ 31 ЗАКОНА ОТ 5 АВГУСТА 2000 ГОДА №118-ФЗ, НО ТОЛЬКО В ЧАСТИ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ ПОСЛЕ 31 ДЕКАБРЯ 2000 ГОДА.
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
№57-ФЗ
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Статья 1. Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340, 3341; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413, 3421, 3429; N 49, ст. 4564; N 53, ст. 5015; 2002, N 1, ст. 4) следующие изменения и дополнения:
19. В статье 171:
пункт 6 изложить в следующей редакции:
"6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.";
20. Пункт 5 статьи 172 изложить в следующей редакции:
"5. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса.".
64. В статье 259:
пункт 2 дополнить абзацами следующего содержания:
"Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям";
Статья 16. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и вводится в действие в следующем порядке:
пункт 1 статьи 1, пункты 5 и 6 статьи 2, пункт 5 статьи 3, статьи 7, 9 и 12 настоящего Федерального закона вводятся в действие по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона;
пункты 24, 40, 91 и 93 статьи 1 настоящего Федерального закона вводятся в действие с 1 июня 2002 года;
пункты 133 и 136 статьи 1 настоящего Федерального закона вводятся в действие с 1 августа 2002 года;
пункты 41 и 42, абзац четвертый пункта 99 статьи 1 и статья 8 настоящего Федерального закона вводятся в действие с 1 января 2003 года.
Действие положений настоящего Федерального закона, не указанных в абзацах втором - пятом настоящей статьи, распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
При этом пункты 49 и 50 статьи 1 настоящего Федерального закона действуют до 1 января 2003 года.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Статья 159. Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
1. При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога и налога с продаж.
2. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Статья 167. Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)
10. В целях настоящей главы дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
Статья 171. Налоговые вычеты
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Указанные в настоящем пункте суммы налога подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.
Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
8. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ
«О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ»
Статья 31. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 части второй Кодекса суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства только в части суммы налога, приходящейся на работы, выполненные после 31 декабря 2000 года, с учетом положений статьи 172 части второй Кодекса.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 20 декабря 2000 г. №БГ-3-03/447
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
3.2. В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 объектом налогообложения является стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения налогом.
43.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтажу) основных средств, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия налогоплательщиком на учет законченных капитальным строительством объектов производственного назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам, приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
При приобретении с 1 января 2001 года не завершенного капитальным строительством объекта производственного назначения и продолжении строительства на данном объекте суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по мере постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта (основных средств) в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
При реализации приобретенного с 1 января 2001 года не завершенного капитальным строительством объекта, по которому было продолжено, но не завершено строительство, суммы налога, уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у налогоплательщика по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным строительством объекта суммы налога, уплаченные по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями при строительстве такого объекта с 1 января 2001 года, а также суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика в момент реализации данного объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
44. При применении п. 1 ст. 172 следует учитывать, что суммы налога, уплаченные поставщикам за принятые к учету товары (работы, услуги) в иностранной валюте, подлежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату фактического осуществления расходов.
46. При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 167 исчисление налога по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом с 1 января 2001 года, производится по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.
При выполнении хозспособом строительно-монтажных работ налоговая база определяется как стоимость выполненных с 1 января 2001 года работ, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 159 Кодекса.
Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом с 1 января 2001 года, также подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта или по мере реализации не завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом с 1 января 2001 года, определяемая в соответствии со статьей 173 Кодекса как уменьшенная на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным им для выполнения указанных строительно-монтажных работ, сумма налога, исчисленная по выполненным хозяйственным способом строительно-монтажным работам в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса. Указанная сумма налога подлежит вычету у налогоплательщика по мере принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
При этом при строительстве хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения вышеназванная сумма налога к вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма налога относится на увеличение балансовой стоимости объекта.
При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным способом, подлежат вычету суммы налога, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при выполнении указанных работ.
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 24 июля 2001 г. №ГКПИ2001-916
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ООО "РС сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 пункта 12 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914,
установил:
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее Правила).
Абзацем 2 п. 12 данных Правил определено, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.
ООО "РС сервис-99" обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании указанного выше положения Правил недействующим (незаконным), ссылаясь на то, что абзац 2 пункта 12 Правил устанавливает иной, отличный от установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок определения суммы налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, ограничивающий законные права как налогоплательщика.
В судебном заседании представители ООО "РС сервис-99" Зубков В.В. и Белохонова Е.Л. поддержали доводы заявления и просили суд признать недействующим (незаконным) оспариваемое положение утвержденных Постановлением Правительства РФ Правил. Представители ООО "РС сервис-99" пояснили, что абзац 2 пункта 12 Правил изменил порядок определения суммы налоговых вычетов, установленный пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, Правительство РФ вышло за пределы своей компетенции; а именно, ввело иной порядок в сравнении с тем, который установлен Налоговым кодексом РФ, установило для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы для собственного потребления, дополнительную обязанность по выписыванию счета - фактуры. Тем самым были нарушены требования ст. ст. 1 (пункт 1), 3, 4 (пункт 1), 6 (пункт 3) Налогового кодекса РФ и неправильно применены положения его статей 159, 166, 169, 171 - 173 данного Кодекса.
В результате принятия Правительством РФ оспариваемого положения создана угроза нарушения прав заявителя в случае выполнения им строительно-монтажных работ для собственного потребления, так как будет уменьшена сумма налоговых вычетов. В настоящее же время строительно-монтажные работы для собственного потребления ими не ведутся и ранее не велись.
Представители Правительства Российской Федерации Ковалевская Д.Е., Фесенко Л.П., Харламова Н.С. доводы заявления не признали и просили оставить его без удовлетворения, ссылаясь на то, что оспариваемое положение Правил федеральному законодательству не противоречит. Правила утверждены Правительством РФ на основании п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ, то есть в пределах компетенции, предоставленной Правительству РФ. Доказательств нарушения заявителем его прав оспариваемым абзацем 2 п. 12 Правил последним не представлено, поскольку строительно-монтажные работы для собственного потребления им не ведутся в настоящее время, и фактов неправильного производства налоговых вычетов в отношении заявителя им не приведено.
Выслушав объяснения представителей ООО "РС сервис-99" и Правительства РФ, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой А.В., полагавшей ООО "РС сервис-99" в удовлетворении заявления отказать, суд находит, что заявление ООО "РС сервис-99" не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Следовательно, принимая оспариваемые Правила, Правительство Российской Федерации не вышло за пределы полномочий, предоставленных ему законом.
С доводами заявителя о том, что абзац 2 пункта 12 Правил должен быть признан незаконным, поскольку им изменен порядок определения суммы налоговых вычетов, установленный п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, и установлена для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы для собственного потребления, дополнительная обязанность по выписыванию счета - фактуры, суд согласиться не может.
Абзацем 2 п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914, определено, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.
Согласно подпункту 3 пункта 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
На основании положений пункта 1 статьи 171 и статьи 173 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Согласно абзацу 1 пункта 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Таким образом, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет по итогам налогового периода, из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной в соответствии с положениями ст. 166 Налогового кодекса РФ, подлежат вычету исчисленные в соответствии с положениями главы 21 данного Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления.
В силу п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Согласно п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
На основании п. 1 и 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, исчисленная на основании положений ст. 166 Кодекса, подлежит уменьшению на суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
С учетом названных положений Налогового кодекса РФ, как полагает суд, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, представляет собой разницу между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ.
В соответствии с п. 5 ст. 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства.
Следовательно, суд приходит к выводу о том, что при исчислении налогоплательщиком подлежащей внесению в бюджет суммы налога на добавленную стоимость по итогам налогового периода из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на основании положений ст. 166 Налогового кодекса РФ, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, подлежит вычету сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная данным плательщиком по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ, что и нашло отражение в обжалуемом заявителем абзаце 2 п. 12 Правил.
Содержащееся в нем положение конкретизирует нормы, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, не изменяя и не дополняя его.
Что касается довода о том, что обжалуемое положение Правил возлагает на заявителя незаконную обязанность по выписыванию счетов - фактур, то он является несостоятельным.
Такая обязанность вытекает из требований ст. 169 (п. 1 и 3) и ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также предусмотрена оспариваемыми Правилами, принятыми Правительством РФ в пределах своей компетенции.
При таких обстоятельствах нельзя согласиться с утверждением заявителя о нарушении его прав оспариваемым положением Правил. Тем более, что он сам не отрицает, что указанная норма в отношении его не применялась, строительно-монтажные работы для собственного потребления ООО "РС сервис-99" не ведутся.
Руководствуясь ст. ст. 191 - 197, 231, 232, 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
заявление ООО "РС сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 пункта 12 "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней.
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 6 сентября 2001 г. №КАС01-325
Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в составе:
рассмотрела в открытом судебном заседании от 6 сентября 2001 года гражданское дело по заявлению ООО "РС сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914 (в редакции Постановления от 15 марта 2001 г. №189),
по кассационной жалобе заявителя на решение Верховного Суда Российской Федерации от 24 июля 2001 года, которым в удовлетворении заявленного требования отказано.
Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Толчеева Н.К., объяснения представителей заявителя Зубкова В.В., Белохоновой Е.Л., поддержавших доводы кассационной жалобы, возражения представителей Правительства Российской Федерации Алабиной Е.М., Охлопковой М.Н., Харламовой Н.С. по доводам жалобы, заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Федотовой А.В., полагавшей кассационную жалобу необоснованной, Кассационная коллегия
установила:
ООО "РС сервис-99" обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 пункта 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914 (в редакции Постановления от 15 марта 2001 г. №189), указывая на то, что оспариваемая норма ограничивает его законные права как налогоплательщика, противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации.
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24 июля 2001 года в удовлетворении заявленного требования отказано.
В кассационной жалобе ООО "РС сервис-99" просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, предположительность выводов суда первой инстанции.
Обсудив доводы кассационной жалобы, Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации не находит оснований для ее удовлетворения.
Согласно пункту 8 статьи 169 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
На основании данной нормы Правительство Российской Федерации в пределах своей компетенции Постановлением от 2 декабря 2000 г. №914 утвердило соответствующие Правила, абзацем 2 пункта 12 которых предусмотрено, что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ для собственного потребления, выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге покупок.
По мнению заявителя, приведенная норма предусматривает иной, отличный от установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок определения сумм налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, вследствие чего в случае выполнения им таких работ будет незаконно уменьшена сумма налоговых вычетов.
С таким мнением согласиться нельзя, поскольку оспариваемые положения Правил фактически воспроизводят порядок исчисления сумм налога на добавленную стоимость и порядок применения налоговых вычетов, установленные Налоговым кодексом РФ.
Согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Как следует из данной нормы, в первом случае производится вычет предъявленных налогоплательщику сумм налога, а во втором - исчисленных им сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы для собственного потребления, которые являются объектом налогообложения в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
При исчислении указанных сумм налога учитываются не только налоговая база и соответствующая налоговая ставка, на что ссылается заявитель.
Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.
В данном случае общая сумма налога, исчисленная на основании положений статьи 166 Кодекса, подлежит уменьшению на суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. Именно за вычетом этих сумм подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету.
Таким образом, в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом РФ, налоговому вычету при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежат суммы налога, начисленные налогоплательщиком на стоимость данных работ, за минусом сумм налога, предъявленных ему продавцом товаров (работ, услуг).
Суммы налога, уплаченные продавцу, относятся к самостоятельным вычетам. Их сохранение в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы, привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм.
Оспариваемые положения отражают определенный законом порядок применения налоговых вычетов, учитываемый при ведении журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж.
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет - фактура (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ).
Налоговые вычеты при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления производятся по приобретенным товарам (работам, услугам) на основании счетов - фактур, выставленных в порядке пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, а по выполненным работам - на основании счетов-фактур, выписанных самим налогоплательщиком.
Довод кассационной жалобы о том, что оспоренное положение Правил возлагает на налогоплательщика не предусмотренную законом обязанность по выписыванию счетов - фактур, не соответствует действительности.
Обязанность налогоплательщика составлять и выставлять счета - фактуры, вести журнал их учета предусмотрена пунктом 3 статьи 168, пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
При производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщик одновременно выступает и производителем товаров (работ, услуг), и их потребителем. Создавая добавленную стоимость путем увеличения стоимости товара, он не перекладывает сумму налога на другого потребителя, а относит его на свой счет, составляя при этом счета-фактуры в силу обязанности, возложенной на него указанными выше нормами Кодекса.
Обжалуемые положения Постановления Правительства Российской Федерации соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации, прав и охраняемых законом интересов заявителя не нарушают, в связи с чем в удовлетворении заявленного требования судом отказано правильно.
Предусмотренных ст. 306 ГПК РСФСР оснований для отмены решения суда в кассационном порядке не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ст. 305 ГПК РСФСР, Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации
определила:
Решение Верховного Суда Российской Федерации от 24 июля 2001 года оставить без изменения, а кассационную жалобу ООО "РС сервис-99" - без удовлетворения.
Операция: завершение строительства объекта в части для собственного потребления
Бухгалтерские проводки
ДТ 08 КТ 68 НАЧИСЛЕНИЕ НДС ПО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ В ЧАСТИ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ
ДТ 19-3 КТ 08 НАЧИСЛЕНИЕ НДС ПО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ В ЧАСТИ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ, ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО ВЫЧЕТА
ДТ 68 КТ 51 ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В БЮДЖЕТ СУММЫ НДС ПО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫМ РАБОТАМ В ЧАСТИ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ, НЕ РАНЕЕ СРОКА ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ДТ 68 КТ 19-3 ВЫЧЕТ НДС ПО ПЕРЕЧИСЛЕННЫМ СУММАМ НДС
Особенности
ДО 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА СУММА НДС В ВИДЕ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ НАЧИСЛЕННЫМ НДС СО ВСЕЙ СТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬСТВА И НДС, ПРЕДВАРИТЕЛЬНО НАКОПЛЕННЫМ НА СЧЕТЕ 19-3, ОТРАЖАЕТСЯ НА СЧЕТЕ 08 НА ОСНОВАНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. В ПРИКАЗЕ 26Н ОГОВОРЕНО, ЧТО ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ВОЗМЕЩАЕМЫХ НАЛОГОВ. НДС ПО ОСТАВШЕЙСЯ ЧАСТИ ВОЗМЕЩАЕМЫМ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ И ВКЛЮЧАЕТСЯ В ИНЫЕ ЗАТРАТЫ, НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫЕ С СООРУЖЕНИЕМ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 30 марта 2001 г. №26н
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01»
II. Оценка основных средств
7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.