Особенности обложения налогом на прибыль организаций
| Вид материала | Документы |
- Мониторинг основных изменений в законодательстве новое в бухгалтерском учете и налогообложении, 344.06kb.
- Семинару на тему: «Актуальные проблемы практики налогообложения налогом на прибыль, 1257.95kb.
- И таможенно-тарифной политики о налогообложении иностранных некоммерческих организаций, 22.17kb.
- Фгоу впо воронежский государственный аграрный университет им., 31.64kb.
- Некоммерческих организаций, 211.25kb.
- Приложение Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по хоздоговорным ниокр, 71.84kb.
- Налогообложение в сэз «Могилев», 31.49kb.
- Налог на прибыль. Вопросы налогового и бухгалтерского учета, 105.35kb.
- Приказ от 20 декабря 2002 г. N бг-3-02/729 об утверждении методических рекомендаций, 1795.71kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
Статья 360. Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.
Налог на прибыль по договорам уступки права требования
С 1 января 2002 года подход к налогообложению операций по уступке прав требования несколько изменился. В главе 25 НК РФ доходы от уступки имущественных прав прямо квалифицируются как доходы от реализации, а не как внереализационные доходы (пункт 1 статьи 248). При этом в главе 25 имеются специальные нормы, посвященные налогообложению операций по уступке прав требования.
Дата получения дохода первым правообладателем в случае признания доходов по методу начисления определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 271: при уступке налогоплательщиком-продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.
Особенности определения налоговой базы при первичной уступке права требования установлены статьей 279.
При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статья 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования (пункт 1).
При уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (пункт 2).
НДС по договорам уступки права требования
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 части второй НК РФ передача имущественных прав является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Следует отметить, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ имущественные права для целей налогообложения не относятся к имуществу и, соответственно, не признаются товарами. В связи с этим считаем, что в отношении налога на добавленную стоимость передачи имущественных прав возможно рассматривать как самостоятельный объект налогообложения, для которого нормами главы 21 НК РФ в настоящее время не устанавливаются особенности применения налоговой базы и порядка исчисления налога.
Поэтому, не будучи определена в качестве услуги, уступка прав не могла бы быть причислена к облагаемым НДС операциям.
Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
В соответствии с нормами статьи 155 главы 21 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступку требования (цессии). Несмотря на то, что согласно пункту 2 статьи 155 НК РФ операции по уступке требования определены для целей налога на добавленную стоимость как финансовые услуги, по существу, такие операции являются передачей права на требование долга. Налоговая база при передаче таких прав установлена данным подпунктом статьи 155 НК РФ как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов по приобретению уступаемого требования.
Согласно названию статьи 155 НК РФ в ней речь идет об уступке денежного требования. Право инвестора состоит в требовании к застройщику завершить строительство объекта недвижимости и передать его в установленном законом порядке инвестору, то есть не носит денежного характера.
В тоже время к уступке прав требования инвестора не может быть применен общий порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную, установленный статьей 154 НК РФ. В указанной статье, как следует из ее содержания и названия, речь идет о порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг ). А право требования не попадает под эти определения.
Учитывая изложенное, налоговую базу при передаче имущественных прав представляется возможным определять в порядке, аналогичном порядку, установленному для операций по переуступке прав требований, то есть как сумму дохода по данным операциям (пункт 2статьи 155 НК РФ).
Данное положение подтверждается Департаментом налоговой политики Минфина РФ в частном письме одному из журналов.
Доход, полученный инвестором при переуступке права требования на квартиры, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 20 %.
При выставлении счета-фактуры покупателю обязательно должны быть выделены налоговая база и суммы НДС отдельной строкой.
Однако существует иное мнение МНС РФ, изложенное в частном письме, которое существенно меняет порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по уступке прав требования в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ.
МНС РФ считает: статьей 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также по передаче имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
До введения в действие Федерального закона № 57-ФЗ имущественные права как объект налогообложения в названной статье Кодекса не были указаны в качестве самостоятельного объекта. Вместе с тем, МНС РФ считает, что уступка имущественных прав всегда подлежала обложению налогом на добавленную стоимость по следующим основаниям. Имущественные права в соответствии со статьей 128 ГК РФ являются составной частью имущества, относящегося к объектам гражданских прав. Согласно статье 129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке правопреемства либо иным способом.
Статьей 38 НК РФ установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений названной статьи.
Подводя итог всему сказанному, МНС РФ делает вывод, что вне зависимости от того, что пунктом 2 статьи 38 НК РФ для целей налогообложения имущественные права были выведены из состава имущества и в статье 146 они не были указаны в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость, на основании статей 148, 154 и 155 НК РФ имущественные права подлежали налогообложению. Таким образом, внесение в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимости операций по передаче имущественных прав является уточнением в ранее установленный перечень объектов налогообложения.
Как уточняет МНС РФ, в статье 155 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при осуществлении операций переуступки права требования исполнения обязательств только в денежной форме.
Что касается уступки права требования по договорам долевого участия в строительстве квартир, в соответствии Федеральным законом от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку и вкладываемые в объекты предпринимательской и (или иной) деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
При этом инвесторы, являясь субъектами инвестиционной деятельности, имеют равные права:
на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений;
передачу по договору и (или) государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Соответствующие права передаются по договору и в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
Согласно статье 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании Закона.
Таким образом, считает МНС РФ, если организация-инвестор выполнила свои обязательства перед заказчиком по договору на долевое участие в строительстве квартир, внеся инвестиционный взнос, то у нее возникает право требования к заказчику-застройщику на профинансированные ею квартиры, которое может быть передано по договору уступки права требования третьему лицу.
Указанная передача права требования на профинансированные квартиры, вне зависимости от этапа строительства жилого дома, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Учитывая изложенное, МНС РФ делает вывод, что налоговая база при передаче по договору уступки права требования на профинансированные инвестором квартиры определяется исходя из всех средств, полученных инвестором при осуществлении указанной сделки.
При этом инвестор на основании статьи 168 НК РФ обязан при осуществлении вышеуказанной операции оформить счет-фактуру в двух экземплярах с указанием стоимости уступаемого права требования и соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Один экземпляр счета-фактуры передается лицу, приобретающему право требования, другой в установленном порядке регистрируется в книге продаж инвестора.
Что касается лиц, приобретающих указанное право требования, то в статье 171 НК РФ установлено следующее: налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых при перепродаже.
Таким образом, считает МНС РФ , налогоплательщик, который приобрел право требования по договору долевого участия в строительстве квартир, вправе предъявить к вычету сумму налога, выставленную инвестором только при соблюдении всех условий при последующей переуступке этого права.
Если налогоплательщик, который приобрел право требования по договору долевого участия в строительстве квартир, используя указанное право, приобретает в собственность квартиры, то он вправе предъявить к вычету сумму налога, выставленную инвестором при соблюдении вышеперечисленных условий.
При этом следует иметь в виду, что сумма налога, выделенная в счете-фактуре, выставленном заказчиком-застройщиком при передаче квартир налогоплательщику их приобретающему, у последнего к вычету не предъявляется, поскольку у него отсутствует факт оплаты указанной суммы налога заказчику-застройщику.
Специально было уделено много внимания позиции МНС РФ по данному вопросу, так как порядок определения налоговой базы по НДС при осуществлении операций уступки прав требования является в настоящее время спорным и рискованным. Бремя доказывания своей правоты лежит на налогоплательщике.
Налог на пользователей автодорог по договорам уступки права требования
Как отмечалось выше, определения товаров, работ, услуг приведены в статье 38 НК РФ. Так как права требования являются имущественными правами, они не подпадают под определение ни работы, ни услуги, не являются правом требования и товаром.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ к товарам относится любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. В налоговом законодательстве, в отличие от гражданского, к имуществу не относятся имущественные права (пункт 2 статьи 38 НК РФ).
Из этого, руководствуясь гражданским законодательством, можно сделать вывод, что реализация имущественных прав приравнивается к реализации имущества, однако в соответствии с НК РФ имущественные права к имуществу не относятся. Следовательно, это необходимо учесть при определении объекта налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог.
Согласно пункту 2 статьи 5 Закона РФ от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»
(с изменениями и дополнениями) объектом налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции, работ, услуг, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Таким образом, возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога Закон однозначно связывает с наличием у него доходов от реализации.
Уступка права требования в общем случае не является реализацией товаров, работ, услуг, и никаких отступлений от этого правила Закон о дорожных фондах не содержит. Поэтому ни оборот по уступке прав первоначального инвестора, ни разница между уплаченной и полученной за эти права суммами не облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.
Подтверждается это и анализом конкретных норм, относящихся непосредственно к риелторским организациям.
Согласно пункту 33.9 Инструкции МНС РФ № 59 у этих организаций налогом на пользователей автомобильных дорог облагаются выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ЗАКОН
от 18 октября 1991 г. №1759-1
«О ДОРОЖНЫХ ФОНДАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Статья 5. Налог на пользователей автомобильных дорог
1. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
2. Ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере:
1 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
Если иное не предусмотрено настоящим Законом, сумма налога полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевого использования на финансирование затрат, предусмотренных пунктом 1 статьи 1 настоящего Закона.
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНСТРУКЦИЯ
от 4 апреля 2000 г. №59
«О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ПОСТУПАЮЩИХ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ»
Глава II. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
24. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица.
25. Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
31. При уступке права (требования) у продавца продукции (товаров, работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой - по мере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моменту перехода права собственности на товары, продукцию) или по мере ее оплаты (в момент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).
При учетной политике "по оплате" у продавца товаров (продукции, работ, услуг) в момент уступки права (требования) возникает выручка от реализации ранее проданных (поставленных) им товаров (продукции, работ, услуг).
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ, услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).
У лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение.
33.6. Строительные, проектные, научно - исследовательские, опытно - конструкторские организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами.
33.9. У риэлтерских организаций налогом облагается выручка от реализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости.
34. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
36. Ставка налога устанавливается в размере:
1 процент от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 процент от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
45. Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением и уплатой налога, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений и первичных документов, оформленных с покупателем товар.
У лица, приобретающего право требования и затем реализующего его (в том числе дебитору), указанное право требования рассматривается как финансовое вложение. В этом случае, на наш взгляд, объекта обложения налогом на пользователей дорог не возникает.
Однако существует мнение налоговых органов, подтвержденное Управлением МНС по г.Москве, в частности, в письме от 28 июня 2001 года № 02-11/28979, где говорится, что согласно части 2 пункта 2 статьи 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая права требования.
На основании изложенного выше товаром является любое имущество. Следовательно, имущественные права, являющиеся в соответствии со статьей 128 ГК РФ объектом гражданских прав, для целей налогообложения необходимо рассматривать как товар.
Таким образом, облагаемый оборот при реализации прав на осуществление капитальных вложений или на их результаты определяется инвестором исходя из разницы между суммой денежных средств, полученных от приобретателя права по договору, и суммой денежных средств, перечисленных застройщику.
Этот вывод подтверждается Постановлением Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 27 июля 2001 года (дело № КА-А40/3825-01).
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в случае превышения доходов над расходами при осуществлении операций по уступке права требования доходов, полученных по уступке требования, следует определять сумму налога как 1 % от суммы превышения доходов, полученных по уступке требования над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Бухгалтерский учет операций по договорам уступки права требования
Согласно статье 128 ГК РФ требования как имущественные права являются составной частью имущества.
Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н, определено, что поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются операционными расходами организации.
Однако для риелторских организаций уступка прав инвестора относится к «предмету деятельности» организации, а объем получаемого от этого дохода, как правило, является «существенной» для характеристики финансового положения организации величиной, поэтому следует использовать счет 90 «Продажи».
В этом случае эти операции в бухгалтерском учете рекомендуется отражать следующими записями:
Д76 К51 – перечисление инвестиционного взноса застройщику
Д58.5 К76 – принятие к учету приобретенных прав требования на строящиеся площади по фактическим затратам
Д62 К90.1 – реализация прав требования по согласованной стоимости
Д51 К76.1, 60 – получены средства от агента в оплату права требования (квартиры)
Д76.1, 60 К62 – зачтены полученные средства от агента в оплату права требования
Д90.2 К58.5 - отражена продажа права требования по фактической себестоимости
Д20 К76.1, 60 – отражено вознаграждение агенту
Д19 К76.1, 60 – выделена сумма НДС с вознаграждения агенту
Д68 К19 – предъявлена сумма НДС к вычету с вознаграждения
Д90.3 К68 – начислен НДС с разницы (превышение суммы доходов над суммой расходов).
Сегодня услуги по резервированию квартир отражаются в бухгалтерском учете инвестора как «Продажи», то есть на счете 90, а передача прав требования (стоимость квартир) на счете 91 как операционные доходы и расходы.
Особенности
ЕСТЬ СУЩЕСТВЕННАЯ ДОЛЯ РИСКА, КАСАЮЩАЯСЯ НЕПРИМЕНИМОСТИ К ДАННОМУ ДОГОВОРУ СТАТЬИ 155 НК РФ. РЕКОМЕНДУЕМ ПОДРОБНО ОПИСАТЬ ДАННУЮ СИТУАЦИЮ И НАПРАВИТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ПИСЬМО С ПРОСЬБОЙ ПОДТВЕРДИТЬ ПРИМЕНЕНИЕ ПУНКТА 2 СТАТЬИ 155 ДЛЯ ИЗБЕЖАНИЯ ПОСЛЕДУЮЩИХ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ.
Операция: приобретение прав требования по инвестиционным контрактам с целью продажи прав требования покупателям
ДАННЫЙ ДОГОВОР КЛАССИФИЦИРУЕТСЯ КАК ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПРАВА (ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ), ЗАКЛЮЧАЕМЫЙ В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 24 ГК РФ. ПРИ ЭТОМ ЕДИНСТВЕННЫМ ВПИСЫВАЮЩИМСЯ В ПОЛОЖЕНИЯ ЧАСТИ ВТОРОЙ НК РФ ЯВЛЯЕТСЯ КЛАССИФИКАЦИЯ ДАННОГО ДОГОВОРА КАК ОПЕРАЦИИ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КРЕДИТОРОМ, ПОЛУЧИВШИМ ТРЕБОВАНИЕ, ДАННОГО ТРЕБОВАНИЯ НОВОМУ КРЕДИТОРУ.
В ДАННОМ ДОГОВОРЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ ПО ДОВЕРЕННОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ РИЭЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, КАК ОТДЕЛЬНОЙ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ УСЛУГИ. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ НЕ ВОЗМОЖНО БЕЗ УЧАСТИЯ В РАСЧЕТАХ. ПРИОБРЕТЕННЫЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ, ПОЭТОМУ ОНИ УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТЕ 58-5 КАК «ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ».
Бухгалтерские проводки
ДТ 76 КТ 51 – ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СРЕДСТВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
ДТ 58-5 КТ 76 – ФИКСИРОВАНИЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ У ДОЛЖНИКА
ДТ 90-2 КТ 58-5 – ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
ДТ 76 КТ 90-1, 90-3 ОТРАЖЕНИЕ СУММЫ ПРОДАЖИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ
ДТ 90-2 КТ 44 - СПИСАНИЕ ЗАТРАТ РИЭЛТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ДТ 90-3 КТ 68 – НАЧИСЛЕНИЕ НДС С РАЗНИЦЫ
ДТ 90-9 КТ 90-2 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
ДТ 90-1 КТ 90-9 – ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА
Налогообложение
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В ПОРЯДКЕ, ОПРЕДЕЛЯЕМОМ СТАТЬЕЙ 155 НК РФ. ПРИ ЭТОМ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ЯВЛЯЕТСЯ СУММА ПРЕВЫШЕНИЯ СУММ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, НАД СУММОЙ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННОГО ТРЕБОВАНИЯ.
ПРИ ВЫПИСКЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПОКУПАТЕЛЮ ОБЯЗАТЕЛЬНО ВЫДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ.
ПРИ ЭТОМ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ НЕ ВОЗНИКАЕТ, ТАК КАК ПРИ УСТУПКЕ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ НЕТ РЕАЛИЗАЦИИ, ПОНЯТИЕ КОТОРОЙ ДАНО В СТАТЬЯХ 38, 39 НК РФ. ТОВАРОМ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ТАКЖЕ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ, ТАК КАК НЕТ МАТЕРИАЛЬНОГО ВЫРАЖЕНИЯ. НО ПРИ ЭТОМ ВОЗНИКАЕТ РИСК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО ПРАВИЛАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ТО ЕСТЬ КАК ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ. ПРИМЕР ТАКОЙ ПОЗИЦИИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ИЗЛОЖЕН ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ В ПИСЬМЕ ОТ 28 ИЮНЯ 2001 ГОДА№02-11/28979. АНАЛОГИЧНО СИТУАЦИЯ СЛОЖИЛАСЬ И ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ, ХОТЯ ДАННАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ МНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ПРОТИВОРЕЧИТ ИНСТРУКЦИИ МНС РФ.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, А ТАКЖЕ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
8. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 настоящей главы.
Статья 155. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)
2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.