Мировой экономики, управления и права

Вид материала

Документы

Содержание Последующий контроль Предварительный контроль качества Контроль отдельных аудиторских, проверок Общий контроль качества аудита Последующий контроль качества

Подобный материал:

• Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
• Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
• Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
• Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
• Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
• Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
• Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
• Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
• В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
• Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.

Р. В. Скачкова (каф. АХД и аудита Саратовского ГСЭУ)


Проблемы обеспечения качества аудиторских услуг

В настоящее время в России на рынке аудиторских услуг осуществляют свою деятельность 7200 аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, квалификационные аттестаты аудиторов имеют 37900 человек [1]. В условиях расширения рынка аудиторских услуг возникает проблема обеспечения качества аудиторских услуг, что в настоящее время волнует не только пользователей аудиторских услуг, государственные органы, но и аудиторов, заинтересованных в устойчивом развитии рынка аудиторских услуг и повышении престижа аудиторской профессии. В условиях, когда аудит имеет сформировавшуюся базу развития и количественная сторона проблемы преодолена, первостепенное значение приобретает проблема качества аудиторских услуг, которая превращается в главное средство осуществления национальной политики в сфере аудиторской деятельности. Качественная составляющая аудиторских услуг позволит увеличить полезность и эффективность аудита для экономики.

На формирование системы контроля качества аудиторских услуг оказывает влияние целый ряд факторов:

• общеэкономических (состояние национальной экономики, система налогообложения, принципы ценообразования, трудовое законодательство, регулирование предпринимательской деятельности и другие элементы хозяйственного механизма);
  
• условий осуществления аудиторской деятельности (разработка нормативно-правовой базы, элементы регулирования аудиторской деятельности, состояние аудиторских стандартов, система контроля качества услуг и др.);
  
• региональных условий (размещение аудиторской организации, особенности экономического развития региона, поддержка малого и среднего бизнеса, наличие экономического потенциала в регионе и др.);
  
• внутрифирменных целей (цели, задачи и масштабы деятельности аудиторской организации, корпоративная этика и независимость, организация управления, условия и оплата труда, кадровый состав, профессионализм, др.).
  

В международной практике профессиональное поведение аудиторов контролируется различными способами. Формы и методы воздействия устанавливаются законодательством и реализуются посредством государственного и обществен-ного регулирования. В мировой практике важную роль в регулировании аудиторской деятельности играют профессиона-льные общественные организации: IFAC, AICPA, ААА, ACCA, ICAS, ICAI¹ и др. Однако не всегда саморегулируемые ор-ганизации способны обеспечить проведение качества оказываемых услуг, что подтверждает ситуация с Arthur Andersen, – одной из пяти крупнейших аудиторских фирм США, аудиторы которой подписывали недостоверные отчеты корпорации ENRON, WorldCom, Swissair, что привело к отзыву в 2002 г. лицензии на осуществление профильной деятельности.

Основная нагрузка контроля качества аудита в России возложена на аккредитованные профессиональные аудиторс-кие объединения. По данным Минфина России в 2007 г., по сравнению с 2006 г., количество проведенных внешних про-верок качества работы аудиторских организаций увеличилось на 25%. Рост количества проведенных проверок имел место в ИПБР, МоАП и РКА; в АПР в 2007 г. наблюдалось уменьшение количества проведенных внешних проверок качества работы аудиторских организаций по сравнению с 2006 г. [1].

Абсолютное большинство внешних проверок качества в 2007 г. проведено в малых аудиторских организациях (около 70%). При этом 16% проверенных аудиторских организаций проводили аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых организаций (кредитных и страховых организаций, организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованном финансовом рынке, др.). Из общего количества внешних проверок качества работы 97 % являлись плановыми, 3% – проведены по поручениям Минфина России и на основании поступивших в аудиторские объединения жалоб. Расходы аудиторских объединений на осуществление внешнего контроля качества за 2007 г. составили 5,7 млн. руб. или 3,3 % общих расходов этих объединений. По сравнению с 2006 г. расходы на осуществление внешнего контроля качества возросли на 77%, а их доля в общих расходах аудиторских объединений – на 1,4 процентных пункта.

С точки зрения соблюдения требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в части проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности внешний контроль качества аудита выявил недостатки:

• низкое качество рабочей документации аудитора, не позволяющее, среди прочего, составить представление об обо-снованности профессиональных суждений, выводов и заключений (ФПСАД № 2);
  
• недостаточность аудиторских процедур в отношении информации, раскрываемой аудируемым лицом в финансовой (бухгалтерской) отчетности вне бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств (ФПСАД № 1, 3, 5);
  
• непредставительность аудиторской выборки, принимаемой при проверке отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 16);
  
• неадекватность принятого уровня существенности (ФПСАД № 4);
  
• отсутствие факта или документального свидетельства привлечения экспертов для рассмотрения вопросов, выходя-щих за рамки компетенции и профессиональных знаний аудитора (ФПСАД № 3, 5, 7);
  
• отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; ориентация аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица исключительно на благоприятное развитие событий (ФПСАД №11);
  
• отсутствие факта или документального свидетельства рассмотрения соблюдения аудируемым лицом требований ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ФПСАД № 14);
  
• отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в целях выявления случаев коррупции (ФПСАД № 14);
  
• недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита, а также недостаточность свидетельств проведения конкретных процедур внутреннего контроля качества проведения аудита (ФПСАД № 7).
  

Оценка соблюдения норм профессиональной этики аудиторами показала:

1) отсутствие факта или недостаточность свидетельств рассмотрения угроз независимости и мер предотвращения таких угроз в результате оказания прочих услуг аудируемому лицу;

2) оказание помощи аудируемому лицу в составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе предоставление текста пояснений для включения в отчетность, а также определение значений числовых показателей (на основе учетных данных, предоставленных аудируемым лицом);

3
) переход аудитора на постоянную работу в качестве должностного лица аудируемого лица, в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности которого данный аудитор проводил аудит;

4) отсутствие факта или недостаточность свидетельств принятых мер предотвращения угрозы вовлеченности персонала в аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности одного и того же аудируемого лица на протяжении длительного времени;

5) несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита финансовой (бухгалте-рской) отчетности.

Современную организацию работ по качеству аудита невозможно, а практически нецелесообразно и неэффективно строить на усилении внешнего контроля. В соответствии с Правилом (стандартом) N 34 «Контроль качества услуг в ау-диторских организациях» аудиторская организация должна установить систему контроля качества услуг (заданий), обе-спечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий [2].

Осуществляя внутреннюю работу по повышению качества аудита, руководство аудиторской фирмы сталкивается с такими проблемами, как:

1. Наличие высококвалифицированных специалистов. Это не есть специфическая российская проблема. Международные форумы регуляторов аудиторского рынка показывают – данный вопрос остро стоит в любой стране. Аудиторские фирмы часто являются кузницами финансовых кадров для своих клиентов. Поэтому аудиторам приходится значительные средства выделять на наем нового персонала, его обучение, поддержание профессионального уровня.

2. Невысокий уровень эффективности работы аудиторских организаций как хозяйствующих субъектов. Если не брать ли-деров рынка, которые в основном ориентируются на западную модель аудита, можно сказать, что в абсолютном больши-нстве аудиторских организаций сам процесс аудита организован недостаточно эффективно. Сегодня на Западе очень ши-роко распространены различного рода компьютерные технологии проведения аудита, аудит основывается на рисковых моделях. Подавляющее же большинство российских аудиторских организаций действует по старинке, из-за чего требу-ются излишние усилия, затраты времени и, естественно, снижается экономическая эффективность работы организации.

Общеизвестно: качественная услуга не стоит дешево. Для повышения качества аудиторских услуг, получения надежной финансовой информации необходимы дополнительные затраты. Принятие мер по повышению качества аудиторских услуг в некоторых странах автоматически привело к увеличению цен на услуги аудиторов на 25-30%. Проведение дополнительных аудиторских процедур, введение механизмов внутреннего контроля, осуществление внешнего контроля качества, несомненно, увеличивает стоимость проверки, и, если оно оправданно, то потребитель от этого выиграет.

Литература

1. Сайт minfin.ru
   
2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 04.07.03 г., 07.10.04 г., 25.08.06 г., 22.07.08 г.)
   

И. И. Хахонова, доцент СКАГС (Ростов-на-Дону)


Организация внешнего и внутрифирменного контроля качества аудита

Проблемы организации и осуществления контроля качества аудита присущи всему мировому сообществу. В России в соответствии со ст. 14 Закона «Об аудиторской деятельности», качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами или делегировать право их проведения аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

В действующем законодательстве установлены следующие критерии качества аудита: соблюдение лицензионных требований и условий; соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок. Соответствие лицензионным требованиям и условиям является одним из основных требований к качеству аудита, а проведение проверки качества аудита должно подразумевать осуществление процедур проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям.

Деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов должна отвечать основным критериям Типовой программы проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), утвержденной Минфином России 17.05.02 (в ред. от 09.09.02 и 26.09.02).

Внешний контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий контроль. Предваритель-ный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры лицензирования. Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества аудита.

Текущий контроль предполагает проверку:

• соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;
  
• выполнения требований Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов;
  
• соблюдения этических принципов аудита;
  
• проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.
  

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения данных проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм. При осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований выявляются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований в настоящее время осуществляет лицензирующий орган, который имеет право:

• проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;
  
• запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;
  
• составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;
  
• принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;
  
• выносить предупреждение лицензиату.
  

Государственные надзорные и контрольные органы при выявлении нарушений лицензионных требований и условий обязаны сообщать лицензирующему органу о выявленных нарушениях и принятых мерах. Индивидуальные предприниматели и аудиторские организации в соответствии с законодательством РФ обязаны обеспечивать условия для проведения лицензирующим органом проверок, в том числе предоставлять необходимые документы и информацию. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

В соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: № 7 – «Внутренний контроль качества аудита»; № 34 – «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от размера аудиторской организации, ее специализации, организационной структуры, наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

• соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;
  
• укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
  
• поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особеннос-тям этих заданий;
  
• выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выпол-ненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
  
• получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консульта-
  

ц
ий как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

• разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
  
• осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифир-менной системы контроля качества работы как таковой;
  
• принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.
  

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации. В ходе конкретной аудиторской проверки должно быть обеспечено надлежащее качество работы.

Согласно Правилу (стандарту) № 7 «Внутренний контроль качества аудита», качество его проведения обеспечивают:

установление системы внутреннего контроля качества, разработка процедур внутреннего контроля качества.

Согласно Правилу (стандарту) № 34 – «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов: обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг.

Внутрифирменный контроль качества аудита также может быть предварительным, текущим и последующим.

Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при утверждении бригады аудиторов и назначении старших аудиторов.

В ходе аудиторской проверки её руководитель несет ответственность за подробную проверку работы подчиненных ему работников и ассистентов аудитора, а также за гарантию того, что вся работа, которая должна быть выполнена, действительно выполнена, в этих целях он осуществляет текущий внутренний контроль по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских, проверок предполагает: соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; текущий контроль их работы; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на следующем:

• определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность);
  
• обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов;
  
• надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества;
  
• контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.
  

Текущий контроль осуществляется в следующих формах: контроль основного аудитора за работой ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов и др.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей бригадой в целом, так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита. Такая проверка гарантирует, что все оценки и выводы обоснованы и подкрепляются надежными сведениями и фактами, все существенные недостатки и ошибки найдены, оформлены и по ним приняты решения.

На всех этапах аудиторской проверки контроль осуществляется также со стороны назначенного приказом (или иным документом) представителя руководства аудиторской организации (индивидуального аудитора). Контроль аудиторской фирмы за работой аудиторов осуществляется, во-первых, посредством обсуждения обоснованности программы проведения проверки, во-вторых, строгого соблюдения организационно-этических принципов аудита, в-третьих, с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей отчетности (разделов учета) клиента другим аудитором фирмы после выдачи заключения основным аудитором. Контролер качества несет полную ответственность за выполнение стандартов и методик проведения аудита и должен выполнять такие проверки, которые он посчитает необходимыми с учетом сложности аудита и квалификации работников, выполняющих работу. По результатам проверки составляется контрольный обзор качества аудита.

Конкретная реализация и содержание процедур системы внутреннего контроля качества зависят от различных факторов (объема и характера деятельности конкретной аудиторской организации, ее функционально-организационной структуры, соотношения затрат и выгод при применении процедур системы внутреннего контроля качества и др.) и существенно варьируются в разных аудиторских организациях. Основные принципы и процедуры системы внутреннего контроля качества целесообразно систематизировать посредством издания внутрифирменного стандарта.

Литература

3. ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
   
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».