Мировой экономики, управления и права
| Вид материала | Документы |
- Мировой экономики, управления и права, 4708.15kb.
- Правительство Российской Федерации Национальный исследовательский университет «Высшая, 706.06kb.
- Социальная монополия: к постановке проблемы, 94.35kb.
- Чоу впо «Института экономики, управления и права (г. Казань)» Миссия, 15.2kb.
- Учебно-методический комплекс для студентов специальности 080107 «Налоги и налогообложение», 1963.18kb.
- Направление подготовки 080100 «Экономика», 112.24kb.
- Программа международной научно-практической конференции «Глобализация: мифы и реальность», 217.21kb.
- Роль права в регулировании экономики, обеспечении экономической свободы и безопасности, 402.89kb.
- В г. Тольятти Экономический факультет Кафедра «Мировой экономики» методические рекомендации, 282.77kb.
- Порядок реализации магистерской программы «Международные отношения и европейские исследования», 74.66kb.
М. А. Пронина, ассистент каф. БУ и аудита Донского ГАУ
УЧЕТ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЕМ
В современных условиях развитие управленческого учёта на сельскохозяйственном предприятии должно базироваться на бюджетном планировании, ибо в условиях рынка именно бюджетирование становится основной функцией планирования управления. Система планирования призвана обеспечить не только определение целевых показателей деятельности предприятия, но и контроль за ходом реализации намеченных планов и выявлением возникших отклонений. Поэтому составленный на предприятии план управления затратами должен отвечать на вопросы: «как лучше использовать имеющиеся резервы с целью дальнейшего развития» и «что и почему не удалось сделать». Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.
Бюджетная политика по форме аналогична учётной политике, она формируется путём закрепления бюджетных статей, регламентов и методов их управления. Управление затратами и доходами начинается только тогда, когда в систему учёта внедрена новая подсистема управленческого контроля – бюджетирование. Именно контроль, совершившихся фактов хозяйственной жизни, основанный на сопоставлении плановых показателей с фактическими с последующим анализом причин отклонений от плана, является основной базой управления затратами, а следовательно и прибылью.
В работах зарубежных авторов [1, 5] обращается внимание на использование бюджетирования как способа определения эффективной работы отдельных структурных подразделений фирмы через фиксацию отклонений. Однако эти предложения по использованию инструмента бюджетирования для западных фирм, не могут быть перенесены в российскую систему учёта. К большому сожалению, в российской системе учёта бюджетирование ещё разработано в недо-статочной степени. В трудах известных отечественных учёных [2, 4] рассмотрена методология бюджетирования лишь в порядке постановки задач исследования.
Эффективность реализации функций управленческого учёта путём выявления отклонений от сметы, в разрезе соответствующих затрат, зависит от метода, которым осуществляется учёт отклонений. Мы полагаем, что отражение отклонений можно проводить без использования традиционных синтетических и аналитических счетов и субсчетов, руководствуясь только нормативными хозяйственными операциями. Функцию накопления информации в разрезе отклонений соответствующих затрат можно фиксировать в отдельной подсистеме учёта отклонений, что позволит сохранить в тайне внутреннюю информацию конфиденциально, а система стандартных норм, смет будет способствовать повышению степени контроля за технологическими, административными расходами на внутрихозяйственном уровне, что достигается путём сравнения отклонений фактических затрат от нормативных. Вместе с тем, предложенная система не предусматривает обязательное документирование отклонений от стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить двумя путями или расчётным, путём распределения затрат по структурным подразделениям предприятия, или специальными бухгалтерскими записями.
Наиболее предпочтительным считается определение общих сумм отклонений по статьям: материальным, оплате труда, производственным накладным и административно-управленческим расходам. Для этого целесообразно по каждой статье калькуляции в управленческой бухгалтерии открыть счета отклонений. Например, известно, что на расход отдельных видов материальных ресурсов оказывают влияние 2 фактора отклонений от стандартов: материальный и ценовой, поэтому для учёта следует открыть 2 счёта: отклонения по материалам и отклонения по ценам на материалы, аналогично поступают и по оплате труда: один счёт отклонения в часовых ставках зарплаты, второй – в количестве единиц произведенной продукции в течение часа работы. Что касается отклонения по производственным накладным расходам, то они, как правило, возникают по причинам несоблюдения сметы, недоиспользования мощности, различий в затратах времени на единицу продукции. По каждому из названных факторов отклонений необходимо использовать отдельные счета отклонений соответствующего наименования.
Для успешного внедрения информационного механизма бюджетного контроля на сельскохозяйственных предприятиях в системе управленческого учёта целесообразно выделение таких внебалансовых регулирующих счетов, как «Затраты на производство». План счетов бухучёта должен содержать счета: 22 «Бюджеты затрат центров ответственности», 24 «Отклонения в затратах центров ответственности», 27 «Результаты производственной деятельности центров ответственности».
В этой связи нами предлагается использовать следующий порядок ведения основных бухгалтерских записей на бюджетных счетах. Сначала отражаются фактические затраты на производство по дебету счета 22 с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы». Затем путём сопос-тавления фиксированных фактических затрат с нормативными по материалам и сметными – по производственным рас-ходам выявляются отклонения, которые регулярно заносятся на специальный счёт 24. Далее все хозяйственные опера-ции по отклонениям записываются так: если имеет место превышение фактических затрат над бюджетом, то делается запись: Дебет 24, Кредит 22, а если бюджетные затраты выше фактических, то запись обратная: Дебет 22, Кредит 24.
Списание отклонений, фиксированных на счёте 24, осуществляется непосредственно на сч. 27. Далее по дебету счёта 27 отражаются все элементы понесённых затрат. Одновременно на этом счёте фиксируются все положительные и отрицательные отклонения. Следующим шагом будет перенесение отклонений со счёта 24, которое записывается так: при перерасходе Дебет 27, Кредит 24, а при экономии – способом «красное сторно» Дебет 27, Кредит 24 [3, 4]. Окончательное отражение всех бюджетных (сметных) элементов затрат, составляющих полную себестоимость продукции, осуществляют по дебету счёта 27 в корреспонденции с кредитом различных счетов.
Списание накопленных положительных и отрицательных отклонений проводится следующими записями. В части непроданной продукции (при перерасходе) Дебет 43, Кредит 27; в части нереализованной продукции (при экономии) – способом «красное сторно» Дебет 43, Кредит 27, а в части проданной продукции: Дебет 90, Кредит 27 (при перерасходе) и Дебет 90, Кредит 27 (при экономии – способом «красное сторно»).
Следовательно, в итоге дебетовая сторона счёта 27 представляет расходную часть бюджета и корректировку отклонений в затратах, а кредитовая сторона служит для отражения продажи продукции, произведенной в центрах ответственности в виде выручки. Прямое сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счёту даёт возможность определить конечный результат деятельности ЦО в виде прибыли или убытка.
Таким образом, введение в практику сельскохозяйственных предприятий информационного механизма бюджетирования в систему управленческого учёта, несомненно, сделает управленческий учёт более оперативным и положительно скажется на принятии эффективных управленческих решений.
Литература
- Друри К. Управленческий учёт для бизнес-решений. Учебник, пер. с англ. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 665 с. – (Сер. «зарубежный учебник»).
- Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней. Учебник для вузов / М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
- Ткач В.И. Управленческий учёт: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 144 с.
- Шеремет А.Д. Финансы предприятия: менеджмент и анализ. А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова. Уч. пособие. – М.: ИНФРА, 2004. – 538 с.
- Шим Дж.К. Основы коммерческого бюджетирования. Пер. с англ. Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигель. – СПб.: Пергамент, 1998.
Л. Н. Растамханова, ген. директор ООО «УК «РАСТАМ», к.э.н.
Роль службы внутреннего аудита при постановке учета в компании
Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
М
еждународными профессиональными стандартами внутреннего аудита определяются следующие сегменты деятельности компании, подвергаемые оценке рисков, достаточности и эффективности контроля:
- Надежность и достоверность информации о финансово-хозяйственной деятельности компании;
- Результативность и эффективность хозяйственной деятельности;
- Сохранность активов;
- Соблюдение законов, нормативных актов и долговых обязательств.
Как минимум три из четырех сегментов включают в себя, в той или иной степени, работу с учетными данными компании. Из этого следует сделать вывод о важности ведения достоверного учета, как одного из необходимых базовых факторов для эффективной работы службы внутреннего аудита по улучшению процесса управления рисками и системы внутреннего контроля компании. СВА, не менее менеджмента, заинтересована в постановке учета в компании и может оказывать помощь менеджменту при его постановке с учетом присущих ей функций. Прежде чем говорить о той помощи, которую Служба внутреннего аудита может оказать менеджменту компании при постановке учета, определимся с самим понятием учета и с его видами. На сегодняшний день, говоря об учете, как правило, разделяют бухгалтерский, налоговый и управленческий учет.
Понятия «бухгалтерский учет» и «налоговый учет» у нас закреплены законодательно, а вот регулирование ведения «управленческого учета» в Российском законодательстве не определено. Однако это словосочетание (управленческий учет) широко применяется в повседневной практике. Особенностью управленческого учета является, прежде всего, его предназначение не для внешних пользователей (государство, внешние инвесторы, кредиторы, партнеры и т.д.), а для использования внутри компании. Главная и основная цель управленческого учета – помощь менеджменту компании в принятии обоснованных решений. Поэтому при ведении управленческого учета специалисты свободны при выборе форм, методов и приемов анализа, главное в этом случае – правильно уловить суть протекающих в компании экономических процессов и вовремя дать совет руководству. Тогда как при ведении бухгалтерского учета необходимо строго следовать утвержденным формам отчетности и инструкциям.
Любой учет представляет собой информационную систему по сбору, анализу, хранению и предоставлению информации о субъекте учета. Основанием для учетной записи является первичный документ.
Рис. 1. Отражение хозяйственных операций параллельно в нескольких системах учета
И бухгалтерский, и управленческий учет являются по сути одним и тем же учетом: объектом учета является имущество, обязательства компании и их движение, учет ведется методом «двойной записи». И тот, и другой вид учета основаны на подсчете двух типов данных: потоков (основной отчетной формой для обоих видов учета является Отчет о прибылях и убытках) и состояния (основная форма в данном случае – баланс). Но в то же время представление информации пользователям для этих видов учета разное: 1. Бухгалтерский учет – по строго указанным (и утвержденным нормативными актами) формам отчетности; 2. Управленческий учет – по специальным, разработанным для данной компании, формам. Данные из этих форм используются для анализа финансово-хозяйственной деятельности, планирования, бюджетирования, нормирования и т.д.
Если рассматривать учет как единое целое, состоящее из двух частей, – первичного учета и форм отчетности, то увидим следующее: 1. Первая часть, первичный учет, состоящий из регистрации событий и операций, сбора информации в денежном и натуральном выражениях – по сути, одинакова и для бухгалтерского, и для управленческого учета; 2. Вторая часть – формы отчетности – различается.
В итоге, логичнее было бы говорить о системе единого учета и о различных формах бухгалтерской и управленческой отчетности. Поэтому было бы более оправданно стремиться к тому, чтобы первичная информация о хозяйственных операциях отражалась в информационной системе единожды и так, как это необходимо для всех систем учета, ведущихся в компании, и попадала бы в соответствующие формы отчетности. К сожалению, во многих российских компаниях сегодня считают, что бухгалтерский учет предназначен только для отчетности перед налоговыми органами и не рассматривают его как информационную базу для управленческой отчетности. Тем самым не используют огромные возможности бухучета, его принципов для управления бизнесом, принятия решений.
Между тем, если правильно и полно с точки зрения менеджмента идентифицировать в первичных документах событие и, на основании этого, своевременно зарегистрировать его в учетных регистрах, данные можно полноценно использовать как для бухгалтерского и налогового учета, так и для управленческой отчетности.
Рис. 2. Отражение хозяйственных операций в интегрированной системе учета
Интеграция систем учета в единую учетную систему (назовем ее «интегрированная учетная система») дает следующий ряд преимуществ:
- Исключается двойной (тройной и т.д.) ввод данных по хозяйственным операциям для нужд различных систем учета;
- Достигается высокий уровень достоверности управленческой информации, благодаря однократному вводу данных и за счет минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации в различных системах учета;
- Обеспечивается сопоставимость и соответствие данных различных систем учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства;
- Отпадает необходимость в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;
- Достигается оптимизация документооборота в компании.
Для осуществления поставленной задачи необходимо произвести следующие действия:
- Разработать систему управленческих отчетов, используемых для принятия решений и контроля их исполнения. Определить, какая требуется для составления отчетов информация, в каких операциях она формируется, в каких первичных документах фиксируется, на каких счетах отражается.
- Провести ревизию и обновление рабочего плана счетов с введением необходимых для принятия решений счетов аналитики, субсчетов и субконто, с целью охвата всех требуемых объектов учета.
- Разработать коды идентификации первичных документов (в соответствии с обновленным планом счетов).
- Провести ревизию существующих форм первичных документов для определения необходимости изменения и внесения новых реквизитов. При необходимости разработать новые формы первичных документов.
- Разработать и внедрить график документооборота, который отвечает принципам, разработанным в предыдущих шагах, а также увеличивает оперативность принятия решений (за счет отражения операции по факту совершения) и обеспечивает надлежащие процедуры контроля достоверности финансовой и управленческой отчетности.
- Сформировать техническое задание для совершенствования учетной информационной системы с учетом результатов предыдущих шагов (с целью введения дополнительных аналитических счетов, субсчетов и субконто к счетам и возможности формирования отчетных данных с применением этих дополнений).
- Разработать Методики идентификации объекта учета функциональными службами при составлении (принятии) первичного документа по каждому виду операций, совершаемых компанией.
- Произвести дополнительное обучение персонала функциональных служб по заполнению первичных документов, а также персонала бухгалтерии по работе с обновленным планом счетов.
В рабочую группу по осуществлению указанного плана действий предлагается включить специалиста Службы внутреннего аудита, участие которого в представленных выше действиях обосновано тем, что внедрение проекта постановки интегрированной системы учета, помимо улучшения качества учета, приведет к изменению системы внутреннего контроля предприятия, положительно повлияв на ее основные компоненты. Участие аудиторов позволит Службе внутреннего аудита на этапе создания единой системы учета внедрить в нее требуемые средства контроля, обеспечивающие, прежде всего, достоверность финансовой и управленческой отчетности. Кроме того, это даст возможность оценить эффективность тех видов контроля, которые опираются на данные учетной информации (бюджетный контроль, мониторинг инвестиционных проектов, контроль сохранности активов, контроль в области расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками и пр.).
Служба внутреннего аудита в процессе постановки интегрированной системы учета должна:
- Выступать в роли консультанта при составлении рабочего плана счетов, положений по заполнению первичных документов, разработке системы идентификации объектов учета, внедрению графика документооборота. В каждый из этих ключевых элементов единой системы учета компании должны быть включены соответствующие средства контроля, которые позволят затем системе постоянно самосовершенствоваться. Все эти элементы являются общими методами контроля для системы учета, поэтому СВА необходимо выразить свое мнение по вопросу полноты и эффективности.
- Проводить мониторинг проекта на всех стадиях его исполнения, а также мониторинг состояния и изменения в состоянии системы внутреннего контроля, интегрированной в единую систему учета.
В результате внедрения проекта постановки интегрированной системы учета и активного участия в этом процессе Службы внутреннего аудита, последняя получит следующие основные преимущества:
- ф
ормирование первичных документов будет более формализовано, что является дополнительным критерием самоконтроля;
- повышение прозрачности и достоверности отчетности позволит построить эффективные контрольные процедуры, ко-торые опираются на данные учетной информации;
- повышение качества финансовой и нефинансовой информации (из-за повышения качества учета), позволит сделать ее более доступной для оперативного принятия решений и контроля их выполнения;
- создание «прозрачного» учета и отчетности с встраиванием в них эффективного внутреннего контроля повысит результативность мониторинга системы внутреннего контроля для менеджмента и Службы внутреннего аудита компании.
Основная цель внутреннего аудита в компании – это совершенствование деятельности компании, принесение пользы и добавление ей стоимости. Участие в постановке учета Службы внутреннего аудита полностью соответствует этой цели, более того, подобный проект усилит и еще раз подчеркнет важную роль СВА не только в корпоративном управлении, но и в повседневной деятельности компании. В заключение хотелось бы подчеркнуть еще одно преимущество осуществления постановки интегрированной системы учета с одновременным встраиванием в нее эффективного внутреннего контроля: «Прозрачность» учета и контроля – это и «прозрачность» самой компании, а, следовательно, повышение ее рыночной стоимости и инвестиционной привлекательности.
Е. В. Саталкина, к.э.н., доцент каф. БУ, анализа и аудита Оренбургского ГУ
НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ ОБУСЛОВЛЕННОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ
В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАНАХ
Понятие «профессиональное суждение» в системе национального учета впервые появилось в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. Приказом МФ РФ от 01.07.04 г. № 180. В частности, данным документом закреплено, что «при определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров в области учета должно быть обращено особое внимание на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита» [1].
Подход к организации бухгалтерского учета субъектов хозяйствования, основанный на применении профессионального суждения, в настоящее время, при сложившейся системе нормативного регулирования учетных правил и процедур, представляется весьма затруднительным. Поэтому целесообразно рассмотреть зарубежный опыт правового регулирования бухгалтерского учета с позиций исторической трансформации понятия «профессиональное суждение» и его интеграции в учетную практику (табл. 1).
Исторически, профессиональное суждение, как норма, определяющая порядок учета хозяйствующего субъекта, была закреплена в учетной практике Великобритании. Так, в работе Д. Блейка и О. Амата выделены следующие отличительные признаки бухгалтерского дела Соединенного Королевства: «независимое и влиятельное положение специалистов бухгалтерской профессии»; традиция «всестороннего юридического обоснования предъявляемых требований»; деталь-ная формулировка приемов и способов организации бухгалтерского учета, возложенная на профессиональное сообще-ство; «прочные связи с коллегами из США, чему способствует единый язык, а также тесные контакты между офисами международных бухгалтерских фирм, расположенных в Великобритании и США» [2].
Формирование системы бухучета и её внутреннее регулирование в Великобритании осуществляется Консультативным комитетом бухгалтерских советов, представляющим собой совместный представительный орган. Основными учредителями комитета выступают: 1. Институт присяжных бухгалтеров Шотландии; 2. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса; 3. Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии; 4. Ассоциация дипломированных бухгалтеров; 5. Институт бухгалтеров-менеджеров; 6. Институт государственных финансов и бухгалтерского дела.
Несмотря на разногласия, периодически возникающие в профессиональном сообществе, рассматриваемый комитет достаточно эффективно работает, координируя деятельность всех своих участников. Так, в период с 1976 по 1990 гг. данной организацией были сформулированы основные Положения стандартной бухгалтерской практики (Statements of Standard Accounting Practice) по различным направлениям бухгалтерского дела. Необходимо отметить, что эти стандарты разрабатывались и выпускались различными профессиональными организациями, зачастую под их ответственность. При этом профессиональное сообщество настаивало на требовании отражения в аудиторских заключениях фактов применения тех или иных стандартов [3]. Сложившаяся ситуация была изменена принятием в 1989 г. новой редакции Закона «О деятельности компаний», предусматривающей обязанность соблюдения всех действующих бухгалтерских стандартов крупными компаниями или объяснение причин от их отказа в комментариях к отчетам. Игнорирование данного требования может привести к публикации бухгалтерской отчетности на основании решения суда, а вся сумма расходов, связанных с этим процессом, будет возложена лично на руководителей компании.
Принятие Европейским Союзом 4 Директивы ЕС «О годовой отчетности компаний» от 25.07.78 г. (78/660), 7 Директивы ЕС «О консолидированной отчетности» от 13.06.83 г. (83/349), 8 Директивы ЕС «О требованиях к лицам, осуществляющим аудит отчетности акционерных обществ», от 10.04.84 г. (84/258) вызвало ряд изменений в нормативно-право-вом поле, регламентирующем правила учета и формирования отчетности в Великобритании. В настоящее время рекомендуемые форматы финансовых отчетов и методы бухгалтерских оценок части экономических показателей закрепле-
Таблица 1
Система нормативных документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета в европейских странах
| Страна | Австрия | Бельгия | Великобритания | Венгрия | Германия | Греция | Дания | Испания | Италия | Люксембург | Нидерланды | Португалия | Румыния | Франция | Финляндия | Швеция |
| Нормативные документы, регламентирующие порядок учета | ||||||||||||||||
| 1. Коммерческий (Торговый) Кодекс | х | - | - | - | х | - | - | х | - | - | - | х | - | х | - | - |
| 2. Закон «О бухгалтерском учете (деле)» | - | х | х | х | - | - | х | - | - | - | х | - | - | - | - | х |
| 3. Закон «О деятельности компаний» | - | - | х | - | х | х | х | х | - | х | - | - | - | х | - | х |
| 4. Общий План счетов | - | - | - | - | - | х | - | х | - | - | - | х | | х | - | - |
| 5. Стандарты бухгалтерского учета, разработанные государственными органами | - | - | - | - | - | х | - | х | - | - | - | х | х | | х | - |
| 6. Стандарты бухгалтерского учета, разработанные профессиональным сообществом | - | х | х | х | х | - | - | - | х | - | - | - | - | х | - | - |
| 7. Налоговое законодательство | - | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | х | - | - | - | - |
| 8. Закон «Об акционерных обществах» | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 9. Королевские указы «О формах бухгалтерской отчетности» | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 10. Закон «О контроле за прозрачностью финансовой отчетности предприятий» | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 11. Закон «Об изменениях в уставном капитале» | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 12. Закон «Об изменении сведений на акцию» | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 13. Закон «О партнерствах» | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 14. Корпоративный Закон | - | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 15. Королевский указ «Об обязательности информирования по-льзователей и правилах оценки стоимостей» | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 16. Королевский Указ «О приведении национального законодательства в соответствие с 4,7 Директивой ЕЭС» | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 17. Закон «О групповых (консоли-дированных) отчетных документах» | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | х | - | - |
| 18. Закон «О бухгалтерских директивах» | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 19. Закон «О ведении бухгалтерской документации» | - | - | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 20. Закон «О квалификации бухгалтеров» | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | х | - | - | - | - | - |
| 21. Закон «О национальных компаниях» | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | х | - | - |
| 22. Закон «О гармонизации бухгалтерских обязательств промышленно-торговых компаний» | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | х | - | - |
| 23. Закон «О поведении компаний в затруднительных финансовых ситуациях» | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | х | - | - |
| 24. Указ «О размерах компаний» | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | х | - | - |